管曉輝

摘要：“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)稅工作發(fā)生了一些變化，新的工作形式中也出現(xiàn)了一些問(wèn)題。本文首先分析了“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)稅工作開展的主要問(wèn)題，然后細(xì)致討論了“營(yíng)改增”后財(cái)稅工作的開展策略。旨在為施工企業(yè)的財(cái)稅工作者提供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；財(cái)稅工作

一、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)稅工作潛在的問(wèn)題

2015年后施工企業(yè)要全面實(shí)行“營(yíng)改增”，這種變化會(huì)影響企業(yè)的財(cái)稅工作，具體的影響主要是以下兩個(gè)方面。第一，施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算會(huì)受到影響，一方面是因?yàn)槁┑粼鲋刀惡透郊佣惗鸫卧律陥?bào)稅時(shí)無(wú)法到賬，從而造成業(yè)務(wù)處理不規(guī)范引起的；另一方面是由于分支機(jī)構(gòu)傳遞單上數(shù)字處理錯(cuò)誤引起的。第二，增值稅申報(bào)資料方面會(huì)受到影響，其主要問(wèn)題是增值稅申報(bào)表定位不準(zhǔn)確、數(shù)字勾稽關(guān)系與表賬數(shù)字對(duì)應(yīng)不上。

二、“營(yíng)改增”后施工企業(yè)財(cái)稅工作開展的策略

（一）會(huì)計(jì)核算工作要進(jìn)行調(diào)整

規(guī)范性是“營(yíng)改增”是時(shí)候需要注意的首要問(wèn)題。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照核算數(shù)字進(jìn)行征稅，由于業(yè)務(wù)不規(guī)范而增加了進(jìn)項(xiàng)數(shù)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)以此進(jìn)行征稅會(huì)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的后果，直接影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況。

所以，增值稅的報(bào)表在核算過(guò)程中需要增設(shè)次級(jí)明細(xì)科目，從而便于稅收部門從復(fù)雜的賬目中提取有效數(shù)字，需要增設(shè)的次級(jí)明細(xì)科目有如下四種。第一，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“增值稅往來(lái)”明細(xì)科目。在“增值稅往來(lái)”明細(xì)科目之下繼續(xù)增設(shè)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、減免稅款和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等明細(xì)項(xiàng)目。第二，增設(shè)不同稅率明細(xì)科目。針對(duì)增值稅申報(bào)表附列資料（一）的填報(bào)內(nèi)容，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”下增設(shè)不同稅率的明細(xì)科目。第三，在“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”下增設(shè)明細(xì)。“建筑業(yè)預(yù)征款”反映了當(dāng)月建筑業(yè)按預(yù)征率應(yīng)交、未交的增值稅款（次月申報(bào)時(shí)交納，本科目對(duì)應(yīng)的是應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金）。第四，在“工程結(jié)算”中增設(shè)明細(xì)。在“工程結(jié)算”科目下增設(shè)的明細(xì)包括含稅結(jié)算款、按結(jié)算計(jì)提的銷項(xiàng)稅額、按收款計(jì)提的銷項(xiàng)稅額。

（二）增值稅申報(bào)資料方面

為了提高增值稅申報(bào)工作的效率，也為保證申報(bào)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，大規(guī)模企業(yè)可以使用相關(guān)的軟件來(lái)填寫增值稅申報(bào)材料。在具體的填寫過(guò)程中，需要注意表格內(nèi)數(shù)據(jù)具有清晰的邏輯，表格與表格之間也要有清楚的關(guān)系。此外，對(duì)于各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的同一類資料，要按照規(guī)定的時(shí)間段進(jìn)行信息整合。運(yùn)用軟件申報(bào)時(shí)，通常情況下直接依照一般納稅人正常申報(bào)的要求來(lái)輸入相關(guān)資料即可。運(yùn)用相關(guān)軟件進(jìn)行增值稅申報(bào)的優(yōu)勢(shì)在于，信息整合匯總工作是有計(jì)算機(jī)來(lái)完成的，這就提高了工作效率和準(zhǔn)確性，同時(shí)降低了相關(guān)財(cái)務(wù)人員的工作負(fù)荷。小規(guī)模企業(yè)根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)選擇增值稅匯報(bào)方式，當(dāng)無(wú)法使用相關(guān)軟件時(shí)，需要注意以下兩點(diǎn)。第一，設(shè)計(jì)出一個(gè)內(nèi)容全面的樣表來(lái)呈現(xiàn)各種財(cái)務(wù)資料，以便于匯總數(shù)據(jù)和申報(bào)工作的開展。第二，各個(gè)分支單位在工作中要關(guān)注增值稅核算與增值稅申報(bào)兩項(xiàng)工作的具體差別。

例如，對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的銷售貨物以及加工修理等增值稅項(xiàng)目在處理過(guò)程中是這樣的。在申報(bào)交稅時(shí)一定要就地申報(bào)，是否需要上轉(zhuǎn)匯總主體取決于其是否在匯總范圍內(nèi)，如果其在匯總范圍內(nèi)則必須要上轉(zhuǎn)，否則可免。值得注意的是，當(dāng)其不再匯總主體內(nèi)時(shí)，雖然這些數(shù)據(jù)無(wú)需出現(xiàn)在匯總主體當(dāng)中，但是依然要出現(xiàn)在報(bào)送增值稅申報(bào)表的主表和附列資料當(dāng)中。這種同一數(shù)據(jù)應(yīng)該何時(shí)出現(xiàn)，何時(shí)不出現(xiàn)就是財(cái)稅工作者需要注意的地方。根據(jù)相關(guān)要求，分支機(jī)構(gòu)月末要完成相關(guān)匯總申報(bào)工作并在次月10日之前傳回匯總主體。

（三）加強(qiáng)增值稅政策宣貫工作

增值稅政策改變后為了能夠有效適應(yīng)新的會(huì)計(jì)工作環(huán)境，要積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅收知識(shí)。相關(guān)部門要加大對(duì)增值稅政策的宣傳力度，從而更好的將該政策貫徹下來(lái)。財(cái)稅工作非常細(xì)致，財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)的具體工作不同，其學(xué)習(xí)的內(nèi)容也會(huì)有差異，所以在宣傳工作中要根據(jù)不同的對(duì)象來(lái)設(shè)計(jì)不同的宣傳內(nèi)容。在宣貫過(guò)程中，需要對(duì)以下四項(xiàng)內(nèi)容給予特別關(guān)注。第一，要明確增值稅專用發(fā)票是否需要漲價(jià)，這就需要根據(jù)納稅人的類型來(lái)具體問(wèn)題具體分析。第二，要引導(dǎo)供貨商填寫注冊(cè)登記，從而能夠代開增值稅專用發(fā)票，最終單位能夠在交易完成后得到抵扣單據(jù)。第三，普及增值稅發(fā)票常識(shí)，指導(dǎo)工作人員識(shí)別真?zhèn)卧鲋刀惏l(fā)票。第四，要將“營(yíng)改增”實(shí)施后的增值稅票據(jù)傳遞制度公示，并且要附加詳細(xì)的書面制度。這樣有利于統(tǒng)一登記格式，最終有利于后續(xù)工作的開展。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，施工企業(yè)的財(cái)稅工作在“營(yíng)改增”之后，要從會(huì)計(jì)核算、增值稅申報(bào)資料以及增值稅政策宣貫等方面著手進(jìn)行改革和調(diào)整。會(huì)計(jì)核算是有效開展工作的根本，也是最為重要的環(huán)節(jié)；規(guī)范增值稅申報(bào)材料是讓工作順利開展的重要部分；加強(qiáng)增值稅政策宣貫，能夠提升財(cái)稅工作人員工作能力，強(qiáng)化其“營(yíng)改增”后工作流程。

參考文獻(xiàn)：

[1]石琦.解析建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)和建設(shè)單位的影響[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017（04）.

[2]邢廣洪.營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策探析[J].管理觀察，2017（04）.

（作者單位：山東圣大建設(shè)集團(tuán)有限公司）