陳忠喜

摘要：企業(yè)信用政策是指企業(yè)針對賒銷過程中可能出現的風險而制定的業(yè)務管理原則、標準和風險控制方法。應收賬款是指企業(yè)在賒銷、提供勞務后應得收入，在企業(yè)與客戶之間形成債權債務關系，屬于企業(yè)營運資金管理的一項重要內容。一方面，企業(yè)通過應收賬款信用方式來擴大銷售量，提高商品銷售收入；同時也希望可以最大程度地減少回收風險、壞賬損失。

本文通過分析應收賬款的管理現狀，提出了制訂合理的信用政策、加強成本分析等策略和措施。應收賬款的管理，需要各個部門的整體配合和協(xié)調，形成一個系統(tǒng)的應收賬款管理過程，方能規(guī)避應收賬款的風險。

關鍵詞：信用政策；成本分析；應收賬款；管理措施

應收賬款對于企業(yè)的銷售、經營有一定的促進作用，但在對相關信用政策把握和應收賬款具體管理措施方面需加以重視，通過加強應收賬款管理，提高應收賬款質量，確保應收賬款給企業(yè)創(chuàng)造效益。

一、加強應收賬款管理的意義

（一）賒銷促進銷售，提高市場占有率

由于市場激烈的競爭，賒銷可以提高銷售量，加大市場占有率。應收賬款可以理解為不僅向客戶提供產品，對于這部分貨款還提供了一定時期的資金承擔。

（二）降低存貨庫存，減少管理成本

通過賒銷的擴大銷售效應，加快了企業(yè)存貨產品的周轉速度，從而達到降低企業(yè)庫存，相應也實現了存貨的管理費用、倉儲費用等管理成本的減少。

（三）利用應收賬款籌資

目前利用應收賬款籌劃通常有兩種形式：抵押與讓售。以應收賬款進行抵押和讓售，一方面企業(yè)可以籌措到所需資金，同時也轉移了應收賬款的回收風險與管理成本，成為了企業(yè)的融資新渠道。

二、應收賬款管理弊端分析

（一）降低企業(yè)資金周轉速度，影響資金使用效率

應收賬款的發(fā)生，使得企業(yè)雖然實現了銷售業(yè)務但不能同步回收資金，而與銷售相關的上游購進與制造環(huán)節(jié)，仍需要企業(yè)運用資金進行支付。因而，應收賬款在企業(yè)資金周轉方面，給企業(yè)增加了阻力，也影響資金使用效率。

（二）不能如實反映經營成果

企業(yè)的財務核算通常以權責發(fā)生制核算基準，即不論現銷與賒銷都會記入當期收入。而實際經營中往往存在應收賬款不能收回的問題，一旦企業(yè)發(fā)生了壞賬損失，且大于已經計提的壞賬準備，則該部分收入將無法回收，因此應收賬款在一定程度上夸大了企業(yè)的經營成果， 虛增了資產數據。

（三）延長了企業(yè)營運周期

企業(yè)的營運周期由存貨周轉天數和應收賬款周轉天數構成。過多的應收賬款將致使營運周期延長， 加大企業(yè)營運資金壓力，企業(yè)有可能出現資金缺口，如原材料采購、工資支付等方面，從而對企業(yè)的正常生產經營造成不利的影響。

三、應收賬款持有成本分析

（一）管理成本

企業(yè)持有應收賬款，涉及的管理成本通常是指對客戶信譽情況安排的調查費用、日常賬薄登記管理以及催收應收賬款過程中的差旅費、通訊費、訴訟費用等。一般而言， 應收賬款的管理成本與應收賬款的規(guī)模是成正比的。

（二）資金機會成本

應收賬款的持有， 相當于該部分應收資金無償提供給客戶單位使用，相應地產生了該部分資金可以用來投資其它項目獲取收益的機會成本。

（三）壞賬損失

對于企業(yè)而言，應收賬款最大持有成本就是真正形成的壞賬損失，如何最大程度地規(guī)避防范壞賬損失是企業(yè)必須重視的問題。企業(yè)應收賬款管理水平較高，則壞賬損失的比例就會較小。對于已經逾期的應收賬款一定要予以分析和加緊催收，以減少壞賬損失。

四、加強應收賬款管理的措施

綜上所述，加強應收賬款管理的措施主要包括：

（一）合理制訂信用政策

信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。企業(yè)應當根據不同市場環(huán)境、不同的銷售合作對象，綜合考慮信用標準、信用條件、收賬政策對于提升銷售額、持有的機會成本、以及可能的壞賬損失的影響，以制訂合理的信用政策。

在制定信用標準時，企業(yè)需關注客戶資信的可靠程度，同業(yè)競爭的標準，以及企業(yè)自身的風險承擔能力。根據成本與效益比較原則，選擇適當的信用標準。

信用條件方面，企業(yè)必須慎重研究，規(guī)定出恰當的信用期和賒銷量。主要以客戶單位的重要性和資信等級為標準，對不同的客戶單位制訂不同的銷售策略與結算措施。

收賬政策有積極、消積兩類，積極的收賬政策，意味著收賬成本的增加，同時也會減少應收賬款管理成本、機會成本和壞賬損失。而消極的收賬政策，收賬費用也會相應減少，但同時會加大應收賬款管理成本、機會成本和壞賬損失。企業(yè)應綜合考慮權衡收賬費用與應收賬款持有產生的各項成本選擇適當的政策。同時還需關注應收賬款訴訟時效，防止因超過訴訟時效，喪失訴訟勝訴權。

（二）建立信用評估，強化風險管理

銷售部門應建立客戶資信評估管理，完善客戶信用檔案。在賒銷業(yè)務未發(fā)生前應通過對客戶的企業(yè)資質、財務報告、 生產經營以及該企業(yè)在行內的信用狀況進行深入的搜集和分析，重點關注客戶的經營規(guī)模、經營業(yè)績等方面的信息，據此進行分級，設定不同級別的信貸額度及信貸期限，確立是否可以實施賒銷，賒銷周期，賒銷額度以及付款的詳細方式等。對于已發(fā)生業(yè)務的客戶也應建立客戶檔案，明確客戶名稱、幣種、授信金額、賬期等內容，結合該客戶在企業(yè)的營銷戰(zhàn)略中的重要程度，可能發(fā)生的銷售數量和銷售關系的建立狀況， 可以對客戶進行信用等級進行劃分。強化業(yè)務系統(tǒng)中的信用風險管理。同時還應加強業(yè)務定期回訪，以核驗客戶信用信息是否存在變動或異常。

（三）明確各部門責任，建立整體統(tǒng)一的應收賬款管理機制

企業(yè)將應收賬款的資金回籠納入業(yè)績考核，明確應收賬款的決策者和經辦人為直接責任人。銷售人員是面對客戶的一線人員，不僅承擔著開拓客戶和維護客戶關系， 應收賬款的回收也是銷售任務中的重要內容。如果責任人不能收回貨款，需要承擔相應的責任。同時銷售人員在銷售的過程中也能夠第一時間發(fā)現客戶財務或是其他經營狀況的變化，其信息反饋也可以促進客戶信用機制的完善。

財務人員應當建立應收賬款明細臺賬，分客戶反映應收賬款的發(fā)生額及增減變動，并應當注明每筆應收賬款的賬齡、經辦人員等信息。應收賬款應建立起定期對賬機制，對賬清單需有雙方經辦人員簽字，并應當加蓋對方單位公章予以確認。同時還應當加強合同管理，對客戶執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析，以便及時發(fā)現應收賬款超期以及出現變動導致的財務報表變化，評估應收賬款風險，防止壞賬風險的發(fā)生。

總之，銷售和財務管理是整體統(tǒng)一的， 銷售部門不能只重視銷售額而忽略了企業(yè)的銷售利潤，財務部門負責統(tǒng)計和提醒應收賬款的應收期限，銷售部門負責催回應收款項。

（四）債權轉股權

將應收賬款風險控制轉變成對下游企業(yè)的管理，把應收債權轉為客戶單位的股權，也是目前應收賬款管理的一項新的方式。在轉移過程中，企業(yè)要重點關注、選擇國家支持鼓勵的、有潛力的行業(yè)和項目，以便使應收賬款轉換為良性的股權投資，拓展資產獲利渠道。

（五）法律追討形式

企業(yè)應該制定有關制度，對于已經逾期并且在寬限期內仍不能收回的欠款，立即啟動法律程序，進行財產保全和債權追討，以避免壞賬損失發(fā)生、最大程度控制損失范圍。

（六）加強應收賬款管理的其他措施

除了上述方式，企業(yè)還可以通過建立健全內控制度，完善企業(yè)應收賬款的監(jiān)督管理機制；加強企業(yè)的內部審計，尤其是對銷貨和收款環(huán)節(jié)等關鍵業(yè)務的審計；在信息化程度越來越普及的情況下，企業(yè)可以通過建立應收賬款管理體系，以建立預警機制，達到信息共享與傳遞的作用。

總之，企業(yè)的發(fā)展擴大，必然會出現賒銷，同時應收賬款的回收風險也是不可避免的。管理良好的應收賬款可以如實反映企業(yè)真實的財務狀況，在促進銷售的同時保證資金良性循環(huán)。企業(yè)應加強應收賬款的管理，采取適當的信用政策及有效的管理，提高應收賬款的質量，讓應收賬款給企業(yè)帶來效益。

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（作者單位：蕪湖伯特利汽車安全系統(tǒng)股份有限公司）