陳委民

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我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策

陳委民

西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

我國(guó)目前的上市公司治理結(jié)構(gòu)相對(duì)完善，同時(shí)涉及多個(gè)利益群體。近些年來(lái)，我國(guó)上市公司舞弊事件頻頻發(fā)生，企業(yè)內(nèi)部治理成為社會(huì)各界普遍關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。上市公司內(nèi)部審計(jì)工作是上市公司內(nèi)部治理的主要工作環(huán)節(jié)，對(duì)公司內(nèi)部管理質(zhì)量而言必不可少。但在實(shí)際工作中，由于管理結(jié)構(gòu)、崗位職責(zé)以及對(duì)人員的要求多借鑒西方既有理念與形式，與我國(guó)契合度不高，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的作用難以得到最大限度的發(fā)揮，進(jìn)而對(duì)企業(yè)發(fā)展構(gòu)成阻礙。因此，如何提升上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，成為社會(huì)各界以及各上市公司關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。該文對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)及設(shè)計(jì)工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行了探討，并分析了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)上市公司本身的影響，提出了注重內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展、提升工作人員素質(zhì)等措施，以期提升我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

上市公司 內(nèi)部審計(jì) 公司治理

1 概述

目前，我國(guó)上市公司不僅面臨國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)壓力，其還需要面對(duì)源于國(guó)際市場(chǎng)的壓力，伴隨著改革開(kāi)放的深入以及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的影響，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷增加，而上市公司面對(duì)的生存環(huán)境也日趨復(fù)雜。這也促使上市企業(yè)必須不斷提高自身各方面能力，以適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)化對(duì)企業(yè)的需求。從企業(yè)內(nèi)部而言，企業(yè)決策的下達(dá)以及未來(lái)發(fā)展方向的制定，部分?jǐn)?shù)據(jù)來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)工作中。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的提高，企業(yè)未來(lái)發(fā)展策略同企業(yè)自身契合度也相對(duì)較高，所獲取的經(jīng)濟(jì)利益也有所提升。基于上述背景下，無(wú)論是從我國(guó)市場(chǎng)角度分析，還是從企業(yè)內(nèi)部分析，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)問(wèn)題已成為我國(guó)上市公司亟待解決的問(wèn)題，以此保證市場(chǎng)穩(wěn)定與秩序，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。

2 上市公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的意義

內(nèi)部審計(jì)屬于一種獨(dú)立且客觀的咨詢活動(dòng)，其目的在于提高組織的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)優(yōu)化組織的運(yùn)營(yíng)模式。借助使用規(guī)范且系統(tǒng)的審核方式，對(duì)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理、控制以及治理所達(dá)到的效果進(jìn)行評(píng)估并給予針對(duì)性的優(yōu)化，以便上市公司的治理方式更為完善，獲取的經(jīng)濟(jì)利益有所提高，目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。上市公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

一是有利于規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。上市公司必將面臨一定風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)在特定環(huán)境與期限中是客觀存在且不可消除的，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)受到損失，但其能夠得到有效控制，將其控制在企業(yè)本身可承受范圍當(dāng)中。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的提升，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境也隨之產(chǎn)生變化，如技術(shù)創(chuàng)新頻率的加快以及產(chǎn)品使用壽命的縮減，上述因素均導(dǎo)致企業(yè)本身風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。此外還有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、難以確定的外部風(fēng)險(xiǎn)等，對(duì)企業(yè)的發(fā)展較為不利，如何控制風(fēng)險(xiǎn)便成為企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不參與某一業(yè)務(wù)項(xiàng)目，其本身具有的獨(dú)特性使其能夠自企業(yè)整體以及客觀環(huán)境的角度分析企業(yè)目前以及未來(lái)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，并將分析結(jié)果提交至管理部門(mén)，建議其采用相應(yīng)的措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，從而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)形成有效控制。

二是有利于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理效率和水平。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可為企業(yè)發(fā)展提供咨詢服務(wù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平管理效率的提高以及水平的提升頗為有益，具體表現(xiàn)在：第一，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，能夠及時(shí)了解企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀態(tài)以及管理狀態(tài)，針對(duì)企業(yè)目前在管理工作中存在的問(wèn)題，審計(jì)單位可及時(shí)提供有效的解決方式。第二，開(kāi)展對(duì)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的檢測(cè)以及評(píng)估活動(dòng)，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)，可發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題，簡(jiǎn)要分析當(dāng)前管理工作中存在的偏差以及發(fā)生的錯(cuò)誤，剖析形成上述現(xiàn)象的主要原因以及客觀原因，并給予對(duì)應(yīng)的解決方案。通過(guò)上述方式，企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理的改革更具針對(duì)性，改革效果也更為顯著。而伴隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效率的提高，企業(yè)所獲取的經(jīng)濟(jì)利益也有所提高。

三是促進(jìn)上市公司財(cái)務(wù)收支的合理性。1998年，我國(guó)證監(jiān)會(huì)頒布了《上市公司章程指引》，其中對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作在上市公司管理方面具有的功能進(jìn)行了闡述與規(guī)范，指出，上市公司在應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)制度過(guò)程中，應(yīng)配備專職人員，且保證所有審計(jì)人員的審計(jì)工作必須合規(guī)合法。其目的在于保證企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合理性，避免企業(yè)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，借此調(diào)節(jié)與優(yōu)化企業(yè)的管理架構(gòu)。但審計(jì)人員此舉的目的并非是監(jiān)督企業(yè)，而是為了維護(hù)企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)利益。

四是提升了上市公司資源配置的效率和水平。許多企業(yè)擁有大量資源，但其本身對(duì)資源價(jià)值并不了解，導(dǎo)致其難以充分運(yùn)用資源，不僅為企業(yè)的生產(chǎn)增加了成本，同時(shí)也造成了資源的浪費(fèi)。企業(yè)資源利用未達(dá)到最大化，意味著企業(yè)經(jīng)濟(jì)尚有發(fā)展空間。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，可以確認(rèn)自身對(duì)資源的利用是否達(dá)到最佳，資源有無(wú)再開(kāi)發(fā)的空間。在對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)之后，便可得出非上市公司對(duì)資源的利用效率以及水平，并根據(jù)實(shí)際情況給予其具有針對(duì)性的建議，以期加強(qiáng)企業(yè)的資源利用效率，進(jìn)而提高企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

五是樹(shù)立了上市公司的企業(yè)形象與社會(huì)認(rèn)可度。上市企業(yè)的管理內(nèi)容不僅包括對(duì)內(nèi)部的控制以及風(fēng)險(xiǎn)的管理，同時(shí)也包含對(duì)企業(yè)文化方面的治理工作，企業(yè)不僅需要樹(shù)立良好的企業(yè)形象，還需提高自身在社會(huì)的認(rèn)可度。雖然從短期分析，上市公司企業(yè)形象以及社會(huì)認(rèn)可度并不能為企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益，但其對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響卻是潛移默化的，如部分消費(fèi)者由于對(duì)企業(yè)形象的好感或是對(duì)企業(yè)的認(rèn)可，而自愿加入企業(yè)消費(fèi)者群體當(dāng)中，即間接提高了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。而作為上市公司，其樹(shù)立企業(yè)形象與提高社會(huì)認(rèn)可度最佳的方式便是利用內(nèi)部審計(jì)制度，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，企業(yè)可以了解自身當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，企業(yè)可將內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)外公開(kāi)，以表示企業(yè)自身并無(wú)舞弊等不良問(wèn)題，以此獲取消費(fèi)者的好感以及社會(huì)認(rèn)可度，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造間接的經(jīng)濟(jì)利益。

3 我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

3.1 企業(yè)忽視審計(jì)工作

影響我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作難以順利開(kāi)展的主要原因是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)難以得到企業(yè)高層管理人員的重視。我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)工作均屬于在政府干預(yù)狀態(tài)下借用行政手段建立而成，且有關(guān)法律當(dāng)中也并未明確規(guī)定上市公司必須在內(nèi)部建設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，且內(nèi)部審計(jì)工作也無(wú)需擔(dān)負(fù)任何法律責(zé)任。由于上述因素的影響，我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的建立與發(fā)展均受到一定限制，也使得上市公司管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性未形成清晰的認(rèn)識(shí)。

不僅如此，部分上市公司雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但并未投入足夠的財(cái)力與物力支持其工作人員開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，許多上市企業(yè)管理人員為了獲取私人利益，往往對(duì)審計(jì)人員抱有敵對(duì)情緒，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作過(guò)程中，管理人員不愿主動(dòng)配合審計(jì)人員工作，導(dǎo)致工作難以順利進(jìn)行。久而久之，內(nèi)部分審計(jì)人員的工作積極性也受到打擊，審計(jì)部門(mén)監(jiān)督作用便會(huì)大大減弱。

此外，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)帶有一定的行政色彩，部分上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員分配以及任免均有政府安排，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為政府監(jiān)控上市公司的機(jī)構(gòu)之一，這也是部分上市公司忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要原因之一。

3.2 公司內(nèi)部缺乏專業(yè)的審計(jì)人員

如今，上市公司數(shù)量不斷增加，而專業(yè)素質(zhì)較高的審計(jì)人員增長(zhǎng)幅度難以滿足上市公司業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)幅度，使得目前我國(guó)能力相對(duì)較高的審計(jì)人員相對(duì)匱乏，具體表現(xiàn)在：

第一，內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷普遍不高。朱曉宇在《我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題與對(duì)策》一文中選擇了部分上市企業(yè)作為研究目標(biāo)，據(jù)其調(diào)查結(jié)果顯示，目前我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)歷水平普遍較低，許多工作人員并不具備內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)資格證，難以滿足市場(chǎng)需求。如今，我國(guó)所有內(nèi)部審計(jì)人員當(dāng)中，超過(guò)半數(shù)的人員僅僅為大專學(xué)歷，碩士以上學(xué)歷人數(shù)較少，未超過(guò)0.5%，而持有內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)資格證的人員更是鳳毛麟角。誠(chéng)然，學(xué)歷并非是評(píng)價(jià)工作人員能力的唯一標(biāo)準(zhǔn)，但確實(shí)可以作為參考標(biāo)準(zhǔn)。上市公司內(nèi)部審計(jì)人員必須要有一定的文化理論知識(shí)作為基礎(chǔ)，若內(nèi)部審計(jì)人員本身不具備較高的文化理論知識(shí)，便難以在短時(shí)間內(nèi)掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方式，在應(yīng)用過(guò)程中也有可能出現(xiàn)失誤。

第二，專業(yè)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一。這也是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員較為明顯的特征之一。我國(guó)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員在大學(xué)期間所學(xué)專業(yè)均為財(cái)務(wù)方面專業(yè)，雖然財(cái)務(wù)同內(nèi)部審計(jì)工作之間存在極為密切的聯(lián)系，但內(nèi)部審計(jì)范圍較財(cái)務(wù)更為寬泛，且兩者在職能方面也存在一定區(qū)別。就現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作而言，現(xiàn)有專業(yè)結(jié)構(gòu)難以令審計(jì)職能得以發(fā)揮，由于內(nèi)部審核工作人員在實(shí)際工作中有可能將工作內(nèi)容限定于財(cái)務(wù)方面，而忽視了對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面與業(yè)務(wù)方面的分析。

3.3 審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作缺乏獨(dú)立性

如前文所述，我國(guó)上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)是在政府的干涉與幫扶下建立而成，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立存在不規(guī)范的現(xiàn)象，機(jī)構(gòu)也缺少一定的獨(dú)立性。雖然我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)法律政策要求上市企業(yè)必須建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行管理，但在實(shí)際工作當(dāng)中依舊存在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題。針對(duì)上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的管理部分，審計(jì)委員會(huì)并沒(méi)有給予明確的規(guī)定，這意味著審計(jì)委員會(huì)本身獨(dú)立性可能受到影響。然而，借助對(duì)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)職能的分析，審計(jì)委員會(huì)設(shè)立同內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身獨(dú)立性之間保持較為密切的關(guān)系。

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的結(jié)構(gòu)層次相對(duì)簡(jiǎn)單，工作人員之間并不存在相互監(jiān)督、相互制約的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的建立大部分是由企業(yè)內(nèi)部管理組織或是大股東主持，并未形成多元化管理的局面。雖然上市企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，但大部分委員會(huì)僅僅是形式工程，并未將其作用發(fā)揮至最大化。

3.4 常用的審計(jì)手段相對(duì)落后

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)方式與發(fā)達(dá)國(guó)家相比較為落后，由于內(nèi)部審計(jì)工作在我國(guó)并未受到上市公司的重視，關(guān)于審計(jì)方式的研究與創(chuàng)新也較為簡(jiǎn)單，審計(jì)方式也難以得到創(chuàng)新。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)手段落后主要體現(xiàn)在：

第一，大部分上市公司均按照事后審計(jì)的方式開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。若企業(yè)按照該方式開(kāi)展審計(jì)工作，則只能對(duì)既有事實(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)事前監(jiān)督防范的功能，企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可能已造成一定經(jīng)濟(jì)損失。

第二，審計(jì)人員開(kāi)展工作的主要方式依舊以查賬為主，并未將國(guó)外相對(duì)較為先進(jìn)的審計(jì)手段引入實(shí)際工作當(dāng)中，如審計(jì)抽樣等方法。內(nèi)部審計(jì)的目的并非是對(duì)財(cái)務(wù)收支的控制，而是借助構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型對(duì)企業(yè)可能承受的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估與優(yōu)化，進(jìn)而將風(fēng)險(xiǎn)控制于企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)。而且傳統(tǒng)審計(jì)方式工作量較大，精確度低，審計(jì)工作效率也難以提高。

4 提升我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)水平的建議

4.1 重視企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展

企業(yè)必須明確內(nèi)部審計(jì)對(duì)于上市公司發(fā)展的重要性，并了解其內(nèi)涵，給予其合理的定位，以便內(nèi)部審計(jì)工作得以順利開(kāi)展，其本身具有的作用也得以發(fā)揮。故而，企業(yè)應(yīng)更為重視內(nèi)部審計(jì)工作，并提高其在企業(yè)管理中的地位，具體方式如下：第一，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員與工作人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的誤解，可組織全體管理層人員與工作人員召開(kāi)會(huì)議，向其詳細(xì)講解內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容以及職能，消除誤解，使其了解內(nèi)部審計(jì)工作的目的并不是對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，而是企業(yè)發(fā)展的輔助工具。第二，企業(yè)需給予其足夠的資金與物力以供內(nèi)部審計(jì)部門(mén)完成工作，從而保證內(nèi)部審計(jì)部門(mén)工作的質(zhì)量，企業(yè)在支持內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中，也可感受到自身經(jīng)濟(jì)利益的提高，從而明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)發(fā)展的益處。

4.2 培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力

就目前我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)際狀態(tài)而言，其本身素質(zhì)同內(nèi)部審計(jì)工作要求之間出現(xiàn)不相稱的現(xiàn)象。如今，科學(xué)技術(shù)水平持續(xù)提升，計(jì)算機(jī)技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)始應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)工作中也開(kāi)始運(yùn)用。所以，計(jì)算機(jī)技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)便成為內(nèi)部審計(jì)工作人員的培養(yǎng)方向之一。作為內(nèi)部審計(jì)人員，需具備熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)內(nèi)部審計(jì)軟件的能力，借助計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加快自身工作效率。建議企業(yè)組織培訓(xùn)班，聘請(qǐng)可熟練操作有關(guān)內(nèi)部審計(jì)計(jì)算軟件的人員或高校教師作為授課教師，并定期對(duì)員工進(jìn)行考核。此外，企業(yè)還需豐富培訓(xùn)班課程內(nèi)容，不可局限于財(cái)務(wù)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)工作范圍不斷擴(kuò)大，開(kāi)始涉及多個(gè)領(lǐng)域，如法律、統(tǒng)計(jì)學(xué)以及工程技術(shù)等，企業(yè)在培訓(xùn)過(guò)程中，也可增加上述課程，以促進(jìn)員工的全面發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)人員整體專業(yè)素質(zhì)，以此保證內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

4.3 提高審計(jì)部門(mén)自身的獨(dú)立性

我國(guó)有關(guān)法律并未對(duì)有上市公司審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立方式進(jìn)行明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)審計(jì)情況建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。但從實(shí)際情況看，法律政策下，上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立存在一些問(wèn)題，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性以及權(quán)威性均受到一定影響，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展也受到一定阻礙。通常情況下，隨著內(nèi)部審計(jì)從屬機(jī)構(gòu)層次的提升，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身的獨(dú)立性也將相應(yīng)提高。故而，上市企業(yè)需確保審計(jì)機(jī)構(gòu)本身獨(dú)立性得到提升，才可確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)得到合理的配置。就目前而言，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立可分為如下幾種類型：第一，從屬于企業(yè)管理層工作人員，由企業(yè)總經(jīng)理進(jìn)行管轄。第二，從屬于企業(yè)決策層管理人員，由董事會(huì)或是審計(jì)委員會(huì)直接進(jìn)行管轄。第三，從屬于財(cái)務(wù)單位，由財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行管轄。第四，從屬于監(jiān)督層管理人員，由監(jiān)事會(huì)進(jìn)行管轄。相較而言，若由董事會(huì)管轄內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)各項(xiàng)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次達(dá)到最高級(jí)別，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，建議上市公司按照該方式建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

4.4 優(yōu)化審計(jì)手段和方式

傳統(tǒng)審計(jì)方式難以適應(yīng)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的需求，內(nèi)部審計(jì)手段必須進(jìn)行創(chuàng)新與轉(zhuǎn)換，借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)方式，順應(yīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。具體方式如下：

第一，禁用事后審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)方式。內(nèi)部審計(jì)工作人員在開(kāi)展工作之前，必須設(shè)定審計(jì)目標(biāo)，同時(shí)以目標(biāo)為中心建立內(nèi)部審計(jì)程序。通過(guò)該方式，工作人員的工作更具有針對(duì)性，更早發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題和漏洞，進(jìn)而對(duì)公司管理體制進(jìn)行優(yōu)化。

第二，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備計(jì)算機(jī)，同時(shí)為計(jì)算機(jī)安裝用于內(nèi)部審計(jì)工作的軟件，以便工作人員能夠借助計(jì)算機(jī)完成審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作人員的工作質(zhì)量。

第三，在聘用與提拔人才過(guò)程中，建議企業(yè)應(yīng)按照“先審后任以及先審后升”的方式進(jìn)行，以便管理人員確實(shí)能夠起到管理作用，從而使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)本身的責(zé)任感得到增強(qiáng)。

[1] 王在飛.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].湖北財(cái)經(jīng)高等專科學(xué)校校報(bào)，2009，21（1）：30-32.

[2] 黃競(jìng).上市公司內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì), 2015 (4): 24-27.

[3] 杜宏旭.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及發(fā)展對(duì)策[J].中國(guó)證券期貨, 2013(5): 49-50.

[4] 袁亞楠.論加強(qiáng)我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法律對(duì)策[D].濟(jì)南：山東大學(xué), 2012.

[5] 王躍山.內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及創(chuàng)新對(duì)策[J].工業(yè)審計(jì)與會(huì)計(jì)，2007(3)：8-9.

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