吳嬡麗 北京師范大學(xué)珠海分校

從主體稅種論我國(guó)稅收體系的改革

吳嬡麗 北京師范大學(xué)珠海分校

主體稅種的選擇決定一國(guó)稅收體系的類型，是稅制的核心要素。我國(guó)以流轉(zhuǎn)稅作為主體稅種的稅收體系，已經(jīng)不能適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要。本文從主體稅種入手，分析其對(duì)我國(guó)收入差距和居民消費(fèi)造成的負(fù)面影響，并提出稅收體系轉(zhuǎn)型升級(jí)的相應(yīng)對(duì)策。

主體稅種 流轉(zhuǎn)稅 所得稅 財(cái)產(chǎn)稅

一、中國(guó)稅收體系主體稅種概述

在中國(guó)的稅收體系中，流轉(zhuǎn)稅一直占據(jù)主體地位，我國(guó)50%以上的稅收收入都來(lái)源于流轉(zhuǎn)稅類。以2016年為例，根據(jù)財(cái)政部公布的數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)稅收收入合計(jì)130354億元，其中國(guó)內(nèi)增值稅收入40712億元，營(yíng)業(yè)稅收入11502億元，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅收入10217億元，合計(jì)62431億元。企業(yè)所得稅收入28850億元，個(gè)人所得稅10089億元，兩類所得稅合計(jì)38939億元。從比例上看，在我國(guó)的稅收收入中，國(guó)內(nèi)三大流轉(zhuǎn)稅占的比重為47.89%，接近我國(guó)稅收收入的一半，而所得稅占比僅為22.23%，可見(jiàn)我國(guó)流轉(zhuǎn)稅主體稅種的地位不容置疑。

二、流轉(zhuǎn)稅為主體稅種引發(fā)的問(wèn)題

（一）不利于縮小貧富差距

目前我國(guó)的稅收收入主要來(lái)源于流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)之一是采用比例稅率，不論計(jì)稅依據(jù)數(shù)量多少，都以相同的稅率納稅，因此常被認(rèn)為是一種中性稅收。但考慮到流轉(zhuǎn)稅的課稅對(duì)象是商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額，作為間接稅層層轉(zhuǎn)嫁給了最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，低收入者和高收入者都是按照相同的稅率交稅。因?yàn)檫呺H消費(fèi)傾向遞減，消費(fèi)占收入的比重隨著收入的增加而逐漸下降，導(dǎo)致的結(jié)果便是，消費(fèi)占收入的比重越低，流轉(zhuǎn)稅負(fù)占收入的比重就越高，所以流轉(zhuǎn)稅不僅不是一個(gè)量能負(fù)擔(dān)的累進(jìn)稅種，反而是一個(gè)收入越低稅負(fù)越重的累退稅種。而改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)雖然取得了飛速發(fā)展，但社會(huì)的收入差距越逐漸增大，早在2000年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第一次公布的我國(guó)基尼系數(shù)就高達(dá)0.412，超過(guò)國(guó)際公認(rèn)的警戒線0.4。之后我國(guó)的基尼系數(shù)先升后降，在2008年達(dá)到峰值0.491，之后雖逐年回落仍一直維持在0.46以上的數(shù)值，2016年我國(guó)的基尼系數(shù)為0.465，超過(guò)了所有發(fā)達(dá)國(guó)家和大部分發(fā)展中國(guó)家。日益擴(kuò)大的收入差距已成為我國(guó)維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定團(tuán)結(jié)、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的主要障礙之一，因此以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收體系的改革迫在眉睫。

（二）不利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)消費(fèi)

流轉(zhuǎn)稅附加在商品價(jià)格之上，直接拉高了我國(guó)的物價(jià)水平，導(dǎo)致越來(lái)越多商品的國(guó)內(nèi)售價(jià)高于境外售價(jià)。世界旅游組織調(diào)查報(bào)告顯示，自2004年起，中國(guó)大陸游客境外消費(fèi)總額每年都以兩位數(shù)的速度增長(zhǎng)，2016年達(dá)到2610億美元，排在第二的美國(guó)游客境外消費(fèi)總額為1220億美元，不到我國(guó)的一半。越來(lái)越多的中國(guó)消費(fèi)者通過(guò)境外旅游或者各種海淘方式購(gòu)買各種境外消費(fèi)品，低價(jià)格正是其主要誘因之一。一直以來(lái)中國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值GDP中，居民消費(fèi)的比重一直低于50%，以2015年為例，中國(guó)支出法生產(chǎn)總值為699109.4億元，其中居民消費(fèi)265980.1億元，占比僅38%，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)占GDP比重80%以上的水平。推高國(guó)內(nèi)物價(jià)水平的各種流轉(zhuǎn)稅，正是制約居民消費(fèi)增長(zhǎng)的要素之一。

三、完善稅收體系

綜上所述，以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收體系必將制約我國(guó)的科學(xué)發(fā)展，改革完善稅制、實(shí)現(xiàn)向雙主體稅收系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變也成為政府的當(dāng)務(wù)之急。

（一）完善現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制

2016年5月，營(yíng)業(yè)稅改增值稅全面完成，營(yíng)業(yè)稅正式退出歷史舞臺(tái)。目前我國(guó)主要的流轉(zhuǎn)稅為增值稅和消費(fèi)稅，兩者都需要進(jìn)一步完善。目前我國(guó)的增值稅稅率種類過(guò)多，不同的商品和勞務(wù)稅負(fù)存在差異。之前繳納營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)，也因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不足面臨稅負(fù)增加的困境。此外，當(dāng)前我國(guó)消費(fèi)稅覆蓋范圍有限，大量高耗能、高污染產(chǎn)品和高檔消費(fèi)品無(wú)需承擔(dān)消費(fèi)稅稅負(fù)。因此，進(jìn)一步完善增值稅稅制，使?fàn)I改增的減稅目的真正實(shí)現(xiàn)；改革消費(fèi)稅稅制，增強(qiáng)它的調(diào)節(jié)功能，是流轉(zhuǎn)稅改革的當(dāng)務(wù)之急。

（二）加快個(gè)人所得稅改革步伐

我國(guó)稅收收入中，個(gè)人所得稅所占的比重一直低于10%。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅仍然實(shí)行分類征收，同等收入者稅負(fù)存在差異，大部分個(gè)稅收入來(lái)源于工薪階層，并未真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅量能負(fù)擔(dān)、對(duì)富人多征稅、調(diào)節(jié)收入差距的作用。因此，應(yīng)加快個(gè)人所得稅改革，盡快推行綜合征收，公平課稅，讓稅負(fù)真正和收入水平掛鉤，在降低中低收入者稅負(fù)的同時(shí)，對(duì)高收入者增稅，以實(shí)現(xiàn)增加稅收收入和調(diào)節(jié)貧富差距的雙重目的。

（三）增加財(cái)產(chǎn)稅類

近年來(lái)我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅稅收收入增長(zhǎng)極快，但仍存在體系不健全，稅制設(shè)計(jì)不合理等問(wèn)題，大量的財(cái)產(chǎn)性收入并未被課稅。早在2011年1月，上海重慶就已開(kāi)展個(gè)人住房房產(chǎn)稅試點(diǎn)改革，但至今仍未完成房產(chǎn)稅的立法與擴(kuò)圍。增加個(gè)人住房房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等財(cái)產(chǎn)稅，有助于促進(jìn)我國(guó)稅收體系轉(zhuǎn)型，縮小貧富差距，并且解決營(yíng)業(yè)稅改增值稅帶來(lái)的地方政府稅收收入下降的問(wèn)題。

（四）提升稅收征管水平

流轉(zhuǎn)稅征收的簡(jiǎn)便易行，而所得稅和財(cái)產(chǎn)稅征收的難度相對(duì)較大，也是流轉(zhuǎn)稅成為我國(guó)主體稅種的原因之一，因此提高稅收征管效率勢(shì)在必行。完善財(cái)產(chǎn)登記制度和收入核算制度，增加財(cái)產(chǎn)、收入透明度，利用現(xiàn)代信息技術(shù)建立跨系統(tǒng)跨行業(yè)的稅收征管信息系統(tǒng)，提高信息化征管水平，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)對(duì)各類收入、財(cái)產(chǎn)課稅；同時(shí)加強(qiáng)國(guó)際合作以打擊跨國(guó)避稅活動(dòng)，避免稅收流失。通過(guò)提升稅收征管水平，可以在不增加普通納稅人稅負(fù)的情況下，增加我國(guó)稅收收入并促進(jìn)稅收體系的轉(zhuǎn)型與升級(jí)。

[1]何代欣.中國(guó)稅制轉(zhuǎn)型與促進(jìn)社會(huì)公平.稅務(wù)研究.2017（04）.

[2]樊勇.中國(guó)稅制與征管改革問(wèn)題研究.中國(guó)稅務(wù)出版社.2017.