李世欣 胡蘭

中國石油勘探開發(fā)研究院

國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的研究

李世欣 胡蘭

中國石油勘探開發(fā)研究院

隨著我國整體經(jīng)濟(jì)的市場化和社會環(huán)境的逐漸變化, 內(nèi)部審計在公司治理水平提高方面的作用不容忽視。內(nèi)部審計在其傳統(tǒng)功能之上向著幫助企業(yè)健康發(fā)展，完成股東利益最大化和社會利益最大化的方向轉(zhuǎn)變。因為，對于肩負(fù)著我國經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)作用的國有企業(yè)來說，不斷完善自身內(nèi)部審計職能勢在必行。本文基于國有企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，分析現(xiàn)存的阻礙內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的因素，從而提出合理轉(zhuǎn)變建議。

國有企業(yè) 內(nèi)部審計 職能轉(zhuǎn)變

引言

內(nèi)部審計是幫助企業(yè)內(nèi)部自查風(fēng)險和問題的重要手段，這需要肩負(fù)這部分工作的人應(yīng)獨立運用自己的專業(yè)知識素養(yǎng)，發(fā)揮審計監(jiān)督職能，幫助公司"診斷"阻礙繼續(xù)發(fā)展的病因所在,以滿足公司的發(fā)展需求。但是，在我國國有企業(yè)中，內(nèi)部審計長久以來流于形式，但是目前國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作也為了適應(yīng)的我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，在堅持改革自身職能，并已經(jīng)取得了一些成績,但是轉(zhuǎn)型仍面臨著一些阻礙，轉(zhuǎn)型發(fā)展之路任務(wù)艱巨。

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）國有企業(yè)內(nèi)部審計基本狀況。首先,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有的獨立性并沒有發(fā)揮出來。根據(jù)我國現(xiàn)有的上市國有企業(yè)的數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，我國內(nèi)審的直接領(lǐng)導(dǎo)人往往是公司高層，這種管理層參與的審計并不能讓內(nèi)部審計工作具有足夠的獨立性，反而受到了業(yè)務(wù)部門的干擾，不利于做出審計判斷。其次，因為國有企業(yè)內(nèi)部管理的特殊性，審計業(yè)務(wù)的監(jiān)督范圍被很大程度上局限在財務(wù)和風(fēng)險上，對于企業(yè)內(nèi)部管理人員的監(jiān)督作用完全得不到發(fā)揮，長此以往很難幫助國有企業(yè)提升內(nèi)部管理水平。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變突破點。國有企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的突破點在于內(nèi)部管理人員和業(yè)務(wù)主管對于內(nèi)部審計工作的認(rèn)識態(tài)度。在國有企業(yè)中，很多業(yè)務(wù)管理人員將內(nèi)部審計視為一種年度行政形式，并沒有意識到內(nèi)部審計是現(xiàn)代公司制下降低代理成本的有效方式，也沒有意識到相比于財務(wù)這種更大程度上可以讓外部審計肩負(fù)責(zé)任的工作方面，內(nèi)部審計其實對于管理問題的審計才是其最大的工作特色。因此，只有讓業(yè)務(wù)人員認(rèn)識到內(nèi)部審計的應(yīng)有之義，才能更好地配合企業(yè)開展這方面的工作，讓職能轉(zhuǎn)變更加順暢。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變阻礙

（一）內(nèi)部審計管理方式不科學(xué)。國有企業(yè)為了保證國有資產(chǎn)不受損失，比其他企業(yè)要更加注重風(fēng)險控制，因此在內(nèi)部審計制度和風(fēng)險控制制度上頒布了很多規(guī)章，但是這些規(guī)章彼此之間的職能劃分并明確，監(jiān)管范圍上多重復(fù)，反而不利于內(nèi)部審計等風(fēng)控管理手段的實際實施效果的提高。

（二）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。國有企業(yè)中，分別有隸屬于財務(wù)部門、紀(jì)檢和監(jiān)察部門、高級管理層、監(jiān)事會、董事會下的審計委員會等五種內(nèi)審機(jī)構(gòu)。這種多層次、多元化的內(nèi)審設(shè)置初衷是在這五個企業(yè)重要部門開展工作的時候能夠時刻獲得內(nèi)審部門的監(jiān)督。但這反而出現(xiàn)了另一個問題，因為和業(yè)務(wù)部門聯(lián)系較近，這些部門的獨立性很難保證。而有沒有一個企業(yè)整體層面的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，讓企業(yè)整體運作層面缺乏專業(yè)監(jiān)督。

（三）內(nèi)部審計質(zhì)量考核體系不健全。國有企業(yè)只知道內(nèi)部審計的結(jié)果可以作為各個部門考核的重要參照指標(biāo)之一，卻沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計工作本身也需要設(shè)定一定的質(zhì)量控制指標(biāo)，幫助規(guī)范行為。尤其是我國國有企業(yè)多是子公司眾多的集團(tuán)化公司，開展內(nèi)部審計是一項規(guī)模較大且過程復(fù)雜的工作，沒有縝密的質(zhì)控標(biāo)準(zhǔn)做保障，很難讓內(nèi)部審計工作達(dá)到預(yù)期效果，也不能為現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

三、推動國有企業(yè)內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的建議

（一）根據(jù)自身企業(yè)特點，改進(jìn)內(nèi)部審計管理方式。每個企業(yè)都有自身發(fā)展的特點，因此對應(yīng)地也要有一套適合自身發(fā)展的獨特管理方法,這一點在建立健全內(nèi)部審計管理制度上也適用。國有企業(yè)自身最大的特點就是風(fēng)險把控嚴(yán)格，善于用規(guī)章制度規(guī)范業(yè)務(wù)操作。所以，在幫助內(nèi)部審計工作提升方面，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)對內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變方向的攝像，先設(shè)置相關(guān)的規(guī)章制度建立和完善內(nèi)部審計程序,明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職責(zé)

（二）在現(xiàn)有內(nèi)部審計設(shè)置上，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計體系。國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)現(xiàn)在分布于各個主要業(yè)務(wù)部門條線上的，限制了內(nèi)部審計部門的職能。因此，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)嘗試設(shè)立隸屬于董事會的審計委員會,內(nèi)部審計部門對公司高管層及審計委員會負(fù)責(zé)，統(tǒng)領(lǐng)整個企業(yè)的內(nèi)部審計工作。通過這樣的嘗試，可以明確內(nèi)部審計幫助提升公司治理水平，保證企業(yè)股東和社會利益最大化的宗旨，引領(lǐng)現(xiàn)有內(nèi)部審計部門轉(zhuǎn)變自身職能，提升工作相對獨立性，加強(qiáng)在監(jiān)督方面的作用。

（三）針對內(nèi)部審計工作特點，健全工作考核體系。國有企業(yè)應(yīng)建立健全考核制度,考核制度應(yīng)涉及內(nèi)部審計人員、業(yè)務(wù)質(zhì)量、監(jiān)管人員等內(nèi)容,并按照考核標(biāo)準(zhǔn)對內(nèi)部審計工作進(jìn)行公正的評價。同時,還應(yīng)根據(jù)考核結(jié)果對審計人員進(jìn)行相應(yīng)的表彰和懲罰,提高其工作的責(zé)任意識。當(dāng)然，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)及時更新考核的內(nèi)容和范圍,確?？己说目茖W(xué)性。

四、結(jié)語

國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，因此對于這類企業(yè)的內(nèi)部審計來說，比在其他企業(yè)中肩負(fù)著更為重要的作用。而我國國有企業(yè)受現(xiàn)有的人員認(rèn)識、組織結(jié)構(gòu)和考核等因素的限制，在內(nèi)審工作職能轉(zhuǎn)變和提升方面面臨著很大瓶頸，急需有的放矢地針對限制因素給出合理化建議，從而保證內(nèi)部審計工作水平的逐漸提升。

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