金海燕+謝蘭

【摘要】 隨著我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的逐步開(kāi)展和新區(qū)的規(guī)劃建設(shè)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迎來(lái)了新一輪的黃金期，這也給我國(guó)眾多企業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部的管理狀況越來(lái)越復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增大，所以企業(yè)的高層更加需要了解和掌握企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)流程，適應(yīng)信息化的管理，信息化時(shí)代的到來(lái)，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，“持續(xù)審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。本文從我國(guó)持續(xù)審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，指明在內(nèi)部審計(jì)中推行持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)掘推行持續(xù)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，提出推行持續(xù)審計(jì)的合理化改善建議。

【關(guān)鍵詞】 持續(xù)審計(jì)；信息化；內(nèi)部審計(jì)

2011年在全國(guó)審計(jì)會(huì)議上，審計(jì)長(zhǎng)劉家義提出了“對(duì)審計(jì)技術(shù)方法實(shí)施改革，采取數(shù)字化、信息化的方式，以信息化使得技術(shù)方法得到革新，并且推廣在線(xiàn)、實(shí)時(shí)審計(jì)為主要標(biāo)志的聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計(jì)?！?，信息化時(shí)代的到來(lái)，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，“持續(xù)審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。雖然在國(guó)際上，持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的使用越來(lái)越廣泛，但是我國(guó)的企業(yè)，在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中還沒(méi)有真正意義上開(kāi)始應(yīng)用持續(xù)審計(jì)，有待探討的問(wèn)題還很多。

一、相關(guān)理論概述

（一）持續(xù)審計(jì)的概念

1999年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)與加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給出了持續(xù)審計(jì)的定義，提出“持續(xù)審計(jì)是一門(mén)科學(xué)存在，使得獨(dú)立審計(jì)人員采取一系列的審計(jì)報(bào)告，對(duì)某事項(xiàng)出具書(shū)面證實(shí)，并且報(bào)告是在審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生之時(shí)或是較短時(shí)間間隔產(chǎn)生的?！敝袊?guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)持續(xù)審計(jì)給出的定義是“一類(lèi)采取技術(shù)自我執(zhí)行控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方式，主要是審計(jì)的策略從傳統(tǒng)交易內(nèi)容的周期復(fù)審，轉(zhuǎn)向全部交易實(shí)施的持續(xù)測(cè)試的變革?！?/p>

（二）持續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)

1.連續(xù)性

與傳統(tǒng)的審計(jì)不同，持續(xù)審計(jì)是連續(xù)地、不間斷地、全方位地開(kāi)展的，持續(xù)審計(jì)貫穿于整個(gè)審計(jì)周期、滲透于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全部階段，企業(yè)存活一天、審計(jì)工作就開(kāi)展一天。

2.及時(shí)性

從信息的角度來(lái)看，信息只有及時(shí)有效才能發(fā)揮作用，過(guò)時(shí)的信息是沒(méi)有價(jià)值的。持續(xù)審計(jì)如果想在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)揮積極的作用，就必須對(duì)信息及時(shí)作出反映，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決內(nèi)審當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題。

3.整合性

企業(yè)的各級(jí)管理層，能夠被持續(xù)審計(jì)有效地結(jié)合在一起。通過(guò)持續(xù)審計(jì)，可以將企業(yè)最主要的問(wèn)題分散到財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等不同的職能部門(mén)，而且在這個(gè)過(guò)程中，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)的比較，可以達(dá)到橫向和縱向比較的目的。

二、持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中推行的優(yōu)勢(shì)

（一）全球信息技術(shù)的飛速發(fā)展

目前全球各行業(yè)的發(fā)展都離不開(kāi)信息技術(shù)，地球村已經(jīng)進(jìn)入和信息化時(shí)代，企業(yè)的信息化建設(shè)同樣如火如荼。ERP（企業(yè)資源計(jì)劃）將企業(yè)的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、庫(kù)存和其它業(yè)務(wù)功能整合到一個(gè)信息管理平臺(tái)上，從而實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，系統(tǒng)運(yùn)行集成化、業(yè)務(wù)流程合理化、績(jī)效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化、管理改善持續(xù)化。全世界排名第一的ERP軟件是SAP，且SAP是ERP解決方案的先驅(qū)，可以為各行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)提供全面的解決方案。1995年SAP中國(guó)公司在北京成立，SAP是中國(guó)ERP市場(chǎng)的絕對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者，其市場(chǎng)份額和年度業(yè)績(jī)近年來(lái)高速增長(zhǎng)。這為持續(xù)審計(jì)的發(fā)展提供了技術(shù)支持。

（二）我國(guó)網(wǎng)絡(luò)建設(shè)發(fā)展迅猛

在網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方面，我國(guó)的公用分組交換網(wǎng)、公用數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)網(wǎng)、綜合信息服務(wù)網(wǎng)已經(jīng)建成并開(kāi)通，另外我國(guó)為了與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)順利對(duì)接，建設(shè)了眾多信息終端點(diǎn)，這使國(guó)內(nèi)企業(yè)之間、國(guó)內(nèi)和國(guó)際企業(yè)之間各種信息的檢索和傳播，變得十分便利。

三、持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中推行的問(wèn)題

（一）部分企業(yè)無(wú)法提供持續(xù)審計(jì)條件

持續(xù)審計(jì)會(huì)使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生被監(jiān)視的感覺(jué)，并且經(jīng)營(yíng)者害怕內(nèi)部審計(jì)人員向企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)方泄露本企業(yè)的情報(bào)，從而雇傭其他組織監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)人員，這顯然會(huì)增加額外的支出，提高成本。

企業(yè)若要實(shí)施持續(xù)審計(jì)，就需要全面信息化，那要購(gòu)買(mǎi)相應(yīng)的軟件和系統(tǒng)，招聘相應(yīng)的工作人員，這一類(lèi)的投入價(jià)格是非常昂貴的，對(duì)很多小微企業(yè)而言難以承受。萬(wàn)一系統(tǒng)受到黑客攻擊，不但持續(xù)審計(jì)難以實(shí)施，企業(yè)的數(shù)據(jù)亦會(huì)損毀。

目前持續(xù)審計(jì)廣泛采用的嵌入式技術(shù)，測(cè)試時(shí)間需要量很多，而用代理技術(shù)替換，則需要單獨(dú)建立數(shù)據(jù)庫(kù)，所以無(wú)論采用哪一種，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)沉重的構(gòu)建費(fèi)用。

（二）部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)持續(xù)審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)

內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，離不開(kāi)眾多的內(nèi)部審計(jì)人員們的努力，然而我國(guó)的部分內(nèi)部審計(jì)人員，自始至終就對(duì)持續(xù)審計(jì)缺乏全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)持續(xù)審計(jì)的流程、技術(shù)不甚了解，甚至有個(gè)別內(nèi)部審計(jì)人員根本不清楚持續(xù)審計(jì)的確切概念。

據(jù)一些實(shí)證調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)界，對(duì)持續(xù)審計(jì)的了解程度處于較低水平，與歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)審人員相比，有很大差距。這些內(nèi)部審計(jì)人員很多出身于財(cái)務(wù)，其審查的精力主要還是放到財(cái)務(wù)收支狀況，因而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。

（三）持續(xù)審計(jì)技術(shù)仍然不健全

雖然目前已經(jīng)開(kāi)發(fā)了眾多持續(xù)審計(jì)的系統(tǒng)和軟件，但我國(guó)目前持續(xù)審計(jì)的技術(shù)仍然有待發(fā)展，自動(dòng)化程度仍然不高，信息的收取和貯存仍然面臨諸多困難，電子數(shù)據(jù)可靠性一定程度上有待商榷，電子數(shù)據(jù)庫(kù)一旦遭到攻擊或丟失會(huì)帶來(lái)不可彌補(bǔ)的損失。

（四）審計(jì)準(zhǔn)則仍然有待完善

法律法規(guī)是企業(yè)順利經(jīng)營(yíng)的有效保障，目前我國(guó)跟內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，部分體現(xiàn)了持續(xù)審計(jì)的精神，但并沒(méi)有以法律的形式確立持續(xù)審計(jì)的范疇，沒(méi)有對(duì)持續(xù)審計(jì)提出強(qiáng)有力的法律條款，持續(xù)審計(jì)難以做到有法可依。

四、持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中推行的建議

（一）部分企業(yè)無(wú)法提供持續(xù)審計(jì)條件

為了適應(yīng)信息化社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求，內(nèi)部審計(jì)要逐步改變傳統(tǒng)的方式，要營(yíng)造更發(fā)達(dá)的信息環(huán)境、建立更科學(xué)合理的持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)。持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)的建立依賴(lài)于計(jì)算機(jī)技術(shù)，把企業(yè)運(yùn)行的所有環(huán)節(jié)信息化、數(shù)據(jù)化，提交給計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析、處理。但是實(shí)力較弱的企業(yè)，不應(yīng)該套用大企業(yè)的信息化模式，應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā)，如果信息化無(wú)法一下子達(dá)成，那就采用循序漸進(jìn)的方式，扎實(shí)地、一步一個(gè)腳印地向信息化邁進(jìn)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者容易沉浸在過(guò)去老的方式方法中，難以走出傳統(tǒng)審計(jì)的誤區(qū)，相關(guān)的審計(jì)主管單位，除了做好審計(jì)工作，還應(yīng)當(dāng)定期地組織舉辦內(nèi)部審計(jì)人員的集中培訓(xùn)，努力讓管理者看到持續(xù)審計(jì)方法的優(yōu)勢(shì)，讓股東看到持續(xù)審計(jì)能開(kāi)發(fā)企業(yè)更多的潛力，創(chuàng)造更大的效益。比如，可以很清楚地讓企業(yè)看到，在線(xiàn)審計(jì)比傳統(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能更大程度降低成本，網(wǎng)絡(luò)之間的信息傳輸能減少時(shí)間和會(huì)議的開(kāi)支，還能減少打印和傳遞的成本。

審計(jì)人員對(duì)持續(xù)審計(jì)樹(shù)立了正確的觀念之后，就會(huì)拋開(kāi)傳統(tǒng)的束縛，努力提高自己持續(xù)審計(jì)的水平和能力，主動(dòng)去學(xué)習(xí)并掌握相關(guān)的技術(shù)，逐漸適應(yīng)持續(xù)審計(jì)對(duì)人員素質(zhì)的需要。

（三）加快持續(xù)審計(jì)技術(shù)建設(shè)

要使持續(xù)審計(jì)得以更快更好的發(fā)展，技術(shù)條件等硬件設(shè)施一定要跟得上需求，所以我國(guó)要在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中全方位推廣持續(xù)審計(jì)，就必然要加大對(duì)相關(guān)技術(shù)的研發(fā)。“企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）”技術(shù)雖然獲得了初步的成功，但距離持續(xù)審計(jì)對(duì)信息化的要求還差的比較遠(yuǎn)。目前歐美一些發(fā)達(dá)國(guó)家打在努力推行“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）”，“可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）是基于互聯(lián)網(wǎng)、跨平臺(tái)操作，專(zhuān)門(mén)用于財(cái)務(wù)報(bào)告編制、披露和使用的計(jì)算機(jī)語(yǔ)言，基本實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用，會(huì)計(jì)信息數(shù)出一門(mén)，資料共享……通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)統(tǒng)一進(jìn)行特定的識(shí)別和分類(lèi)，可直接為使用者或其他軟件所讀取及進(jìn)一步處理，實(shí)現(xiàn)一次錄入、多次使用?！?/p>

（四）加速完善審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容

想順利的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，就需要遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律法規(guī)的指引，目前迫切需要在相關(guān)法律法規(guī)中增加持續(xù)審計(jì)方面的內(nèi)容，需要對(duì)審計(jì)信息的及時(shí)性做出嚴(yán)格要求、對(duì)審計(jì)范圍做出科學(xué)規(guī)定，完善持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)過(guò)程中的相關(guān)規(guī)定。

五、結(jié)論

隨著我國(guó)“一帶一路”戰(zhàn)略的逐步開(kāi)展和新區(qū)的規(guī)劃建設(shè)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迎來(lái)了新一輪的黃金期，這也給我國(guó)眾多企業(yè)帶來(lái)了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部的管理狀況越來(lái)越復(fù)雜多變，風(fēng)險(xiǎn)持續(xù)增大，所以企業(yè)的高層更加需要了解和掌握企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)流程、適應(yīng)信息化的管理， 信息化時(shí)代的到來(lái)，對(duì)審計(jì)工作提出了新的要求，“持續(xù)審計(jì)”應(yīng)運(yùn)而生。本文從我國(guó)持續(xù)審計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀出發(fā)，指明了在內(nèi)部審計(jì)中推行持續(xù)審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)掘了推行持續(xù)審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的部分企業(yè)無(wú)法提供持續(xù)審計(jì)條件、部分內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)持續(xù)審計(jì)缺乏認(rèn)識(shí)、持續(xù)審計(jì)技術(shù)仍然不健全、審計(jì)準(zhǔn)則仍然有待完善等問(wèn)題，提出了推行持續(xù)審計(jì)的合理化改善建議，以期我國(guó)持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 沈茜.持續(xù)審計(jì)在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用的探析[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009

[2]劉萍.持續(xù)審計(jì)——信息時(shí)代我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)[D].華中師范大學(xué)，2013

[3]朱志紅.持續(xù)審計(jì)的創(chuàng)新及模型[J].西安財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)，2013（4）

[3]金冬成.持續(xù)審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)中的實(shí)現(xiàn)方案探討[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2011（5）