胡張富

【摘要】 隨著我國城市現(xiàn)代化的發(fā)展，基礎(chǔ)項(xiàng)目的建設(shè)也作為其不可或缺的部分廣泛開展，國發(fā)〔2013〕36號《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的意見》指出，城市基礎(chǔ)設(shè)施是城市正常運(yùn)行和健康發(fā)展物質(zhì)基礎(chǔ)，對于改善人居環(huán)境、增強(qiáng)城市綜合承載能力、提高城市運(yùn)行效率、穩(wěn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)步推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化、確保2020年全面建基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)成小康社會具有重要作用。而基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的相關(guān)財(cái)務(wù)核算工作則肩負(fù)著提高資金使用效率、控制項(xiàng)目成本、確保資金使用安全的重任，財(cái)務(wù)核算工作應(yīng)當(dāng)能準(zhǔn)確的反應(yīng)出資金的到位、使用及項(xiàng)目的整體投資情況，但目前基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)位的整體財(cái)務(wù)工作在實(shí)際業(yè)務(wù)中還存在設(shè)若干問題。

【關(guān)鍵詞】 基礎(chǔ)設(shè)施；建設(shè)單位；會計(jì)核算；問題

一、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)核算中存在的問題

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)核算中存在的問題主要出現(xiàn)在執(zhí)行招投標(biāo)合同的過程、單位管理費(fèi)在會計(jì)核算的過程及其他問題，在這些過程中，又包括許多小項(xiàng)問題，亟待采取相關(guān)的措施，不斷優(yōu)化基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)核算工作，提升會計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率。

（一）執(zhí)行招投標(biāo)合同過程中的問題

首先，在執(zhí)行可調(diào)價(jià)格合同內(nèi)容時(shí)，由于建設(shè)工程中出現(xiàn)追加工程量、原材料需求和價(jià)格上漲、施工期延長人工成本上漲以及一些不可抗力因素等，工程款會出現(xiàn)不同程度的價(jià)格上浮，這將會導(dǎo)致可調(diào)價(jià)格合同中的最低投標(biāo)價(jià)格失去最初的效力和作用，影響會計(jì)核算工作。

其次，在固定合同中也常出現(xiàn)會計(jì)核算的問題。一方面由于追加工程量或其它因素的發(fā)生，建設(shè)單位不得不與施工單位簽訂相關(guān)的補(bǔ)充合同，影響固定合同的約束力。另一方面意外事故的發(fā)生也有可能導(dǎo)致施工成本的增加，進(jìn)而導(dǎo)致固定合同中付款方式的改變，影響基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)核算過程。

此外，目前我國基本建設(shè)管理體制的改革不斷深化，與此同時(shí)，招投標(biāo)機(jī)制的建設(shè)和推廣也取得了一定的進(jìn)展，在這種背景下，基本建設(shè)單位的財(cái)務(wù)部分往往難以切實(shí)地發(fā)揮出原有的財(cái)務(wù)檢查和監(jiān)督的職能，財(cái)務(wù)部門逐漸趨于落后、被動的局面。

（二）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位管理費(fèi)會計(jì)核算的問題

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位的管理費(fèi)多種多樣，主要包括員工工資、工資附加、辦公費(fèi)、勞保支出、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、印花稅等相關(guān)費(fèi)用。在實(shí)際的管理執(zhí)行過程中，由各個(gè)單位的管理標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則有所差別，在管理費(fèi)會計(jì)核算中也出現(xiàn)了一些問題。例如，差旅交通費(fèi)、汽車修理費(fèi)以及較為特殊的補(bǔ)貼等，缺少統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)；臨時(shí)工來源復(fù)雜，其工資等待遇條件也難以進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃；員工福利的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)也難以確立，甚至出現(xiàn)重復(fù)發(fā)放考勤獎(jiǎng)、員工福利的現(xiàn)象。

（三）其他方面的問題

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)核算中出現(xiàn)的問題還包括其他方面，例如未通過政府購置采購目錄物品、原始單據(jù)經(jīng)濟(jì)用途說明不清，容易造成項(xiàng)目之間成本難以核算的問題；固定資產(chǎn)在實(shí)際中已形成的情況下未交付使用，同時(shí)沒有計(jì)提折舊；工程結(jié)算遲緩，并導(dǎo)致虛假結(jié)余資金；在項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期，建設(shè)單位過于注重項(xiàng)目建設(shè)本身，忽略了項(xiàng)目工程計(jì)算的重要性等，甚至出現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)完成多年，但由于推遲結(jié)算，導(dǎo)致一些工程無法進(jìn)行決算，并影響整個(gè)項(xiàng)目的會計(jì)結(jié)算過程；在進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，由于技術(shù)問題或時(shí)差導(dǎo)致的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較為滯后和缺失，也會嚴(yán)重影響會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和有效性。

二、完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)核算的建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)，規(guī)范核算工作

建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視財(cái)務(wù)工作，企業(yè)應(yīng)建立健全相關(guān)財(cái)務(wù)制度，包括崗位責(zé)任制度、資金支付制度、財(cái)務(wù)核算制度、報(bào)表制度、竣工財(cái)務(wù)決算制度等，健全財(cái)務(wù)的核算流程，保證資金支付、會計(jì)核算、報(bào)表編制、財(cái)務(wù)評價(jià)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作落實(shí)到位，保證財(cái)務(wù)核算工作與工程建設(shè)進(jìn)度一致，確保財(cái)務(wù)工作準(zhǔn)確無誤。

（二）重視財(cái)務(wù)部門的核算及管理作用

針對施工企業(yè)向建設(shè)單位報(bào)送的月度報(bào)表及工程價(jià)款結(jié)算賬單等資料格式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確等問題，會計(jì)人員不能等資料報(bào)送至財(cái)務(wù)部門之后再進(jìn)行審核，應(yīng)當(dāng)在施工單位相關(guān)報(bào)表及結(jié)算賬單等資料編制之前，會同建設(shè)管理等部門共同對各施工單位的報(bào)表格式、數(shù)據(jù)填列的邏輯關(guān)系等進(jìn)行規(guī)范，要求施工單位按規(guī)定的格式填制相關(guān)資料，使結(jié)算資料不僅能反映出工程量等情況，又能滿足財(cái)務(wù)核算時(shí)所需數(shù)據(jù)的要求。其次，在電算化辦公普及的今天，還可以通過建立項(xiàng)目管理信息平臺的方式，要求各施工企業(yè)將數(shù)據(jù)錄入信息平臺，通過信息平臺報(bào)送月度結(jié)算資料，在信息平臺中不僅可以統(tǒng)一報(bào)表的報(bào)送格式，規(guī)范數(shù)字信息的填列，建設(shè)企業(yè)還可以實(shí)時(shí)監(jiān)控施工企業(yè)月度報(bào)表等資料編制的正確性，以此來保證報(bào)送給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會計(jì)核算的計(jì)價(jià)資料正確無誤，使財(cái)務(wù)部門的核算工作能夠順利進(jìn)行?？傊?，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)在前期參與到中期結(jié)算資料的審核工作中，以此為核算工作掃清障礙。

（三）科學(xué)設(shè)置會計(jì)科目及輔助項(xiàng)目進(jìn)行核算

建設(shè)周期長、投資金額大的大中型基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，均為單獨(dú)立項(xiàng)、單獨(dú)批復(fù)，因此對每個(gè)項(xiàng)目最好參照《基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)制度》單獨(dú)成立賬簿進(jìn)行核算，避免各在建項(xiàng)目之間的混淆。在建立單獨(dú)核算賬簿時(shí)應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：一是建賬前財(cái)務(wù)人員應(yīng)充分了解整個(gè)項(xiàng)目的工程概算情況，以工程批復(fù)的概算為基礎(chǔ)進(jìn)行建賬，因?yàn)槿舾潘憧颇亢蜁?jì)科目相差太大，會給財(cái)務(wù)竣工決算工作帶來困難。

因此企業(yè)除了按制度規(guī)定設(shè)置“建筑安裝工程投資”“設(shè)備投資”“待攤投資”“其他投資”等科目外，明細(xì)科目的核算最好根據(jù)概算批復(fù)的類別來設(shè)置，保持二者的統(tǒng)一，如在“待攤投資”下增設(shè)“環(huán)境影響評價(jià)費(fèi)”、“管線切改費(fèi)”“施工圖審查費(fèi)”等，使每項(xiàng)支出均能一目了然的同時(shí)還能與概算科目保持一致，也能夠保證項(xiàng)目建設(shè)完工后財(cái)務(wù)竣工決算工作與結(jié)算工作的銜接。二是僅僅設(shè)置多級別的會計(jì)科目核算是不能滿足大中型基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目會計(jì)核算要求的，還應(yīng)給有關(guān)科目設(shè)置明細(xì)輔助核算及客商輔助核算等。以地鐵建設(shè)中的土地征收為例，在一條線路的建設(shè)中，會涉及多個(gè)地鐵站的土地征收工作，要實(shí)時(shí)掌握每個(gè)站的拆遷投資金額，除了在“待攤投資”科目下設(shè)置二級科目“土地征收費(fèi)”外，還應(yīng)為該二級科目設(shè)置以地鐵站名為單位的明細(xì)輔助核算；又如對“設(shè)備投資”的核算，則需要同時(shí)進(jìn)行明細(xì)輔助核算和客商輔助核算，首先按合同類別分為“信號系統(tǒng)”、“供變電系統(tǒng)”、“環(huán)控系統(tǒng)”等，其次再按供貨單位進(jìn)行客商的輔助核算。如在收到某一信號系統(tǒng)單位審核合格后的月度結(jié)算資料時(shí)借記“設(shè)備投資（信號系統(tǒng)01標(biāo)）（某單位）”，貸記“應(yīng)付器材款（信號系統(tǒng)01標(biāo)）（某單位）”；在支付工程款項(xiàng)時(shí)，再沖減“應(yīng)付器材款（信號系統(tǒng)01標(biāo)）（某單位）”科目。一個(gè)大中型的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)會涉及成百上千家的供貨單位或施工企業(yè)，通過這種核算方式，可以隨時(shí)查閱各施工企業(yè)工程完成情況。

（四）劃分運(yùn)營籌備費(fèi)核算主體，不重復(fù)不漏項(xiàng)

針對運(yùn)營籌備期間發(fā)生的費(fèi)用，運(yùn)營方可以向建設(shè)單位報(bào)送年度用款計(jì)劃，經(jīng)建設(shè)方審核合格后，運(yùn)營方安排全年運(yùn)營籌備工作，每月，再向建設(shè)單位報(bào)送實(shí)際發(fā)生費(fèi)用的情況，建設(shè)單位根據(jù)實(shí)際情況撥付運(yùn)營籌備費(fèi)用，建設(shè)單位賬目上可只反映運(yùn)營籌備費(fèi)總金額，運(yùn)營方則應(yīng)成立專門的賬簿進(jìn)行運(yùn)營籌備費(fèi)的明細(xì)核算，竣工決算時(shí)，建設(shè)單位賬目上可只反映出運(yùn)營籌備費(fèi)發(fā)生的總金額，同時(shí)根據(jù)運(yùn)營方的運(yùn)營籌備費(fèi)明細(xì)賬簿進(jìn)行決算，即避免日常工作的重復(fù)核算又能夠避免竣工決算時(shí)遺漏項(xiàng)目。

三、結(jié)束語

基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)屬于建設(shè)單位的管理，以貨幣為主要計(jì)量單位，通過專門的方法，核算及監(jiān)督基本建設(shè)項(xiàng)目的資金和資金運(yùn)動。建設(shè)單位會計(jì)和施工企業(yè)會計(jì)都屬于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)，在不斷的實(shí)踐和發(fā)展中，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位會計(jì)逐漸成為我國會計(jì)體系的關(guān)鍵構(gòu)成部分，在檢驗(yàn)財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)上，反映出國家基本建設(shè)項(xiàng)目概算相關(guān)的具體內(nèi)容和情況。基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)單位核算工作的良好開展，對于我國國家建設(shè)項(xiàng)目的順利實(shí)施有重大促進(jìn)作用，同時(shí)也有利于不斷健全我國會計(jì)體系，更好地發(fā)揮會計(jì)核算的作用。

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