耿迪

【摘要】 假賬是不真實且不正確的，假賬形成后勢必會在會計相關(guān)材料中留下一定的線索，這些線索可作為假賬的疑點而存在。接下來，本文圍繞中小企業(yè)基于投資的甄別與防范進行論述，望具有一定的可參考價值。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè)；投資；假賬甄別；防范

1 確立科學(xué)的查賬思路

1.1樹立科學(xué)的假賬存在假賬思想

甄別工作人員從開始到查賬整個過程當中，要假設(shè)被查企業(yè)的會計資料、被查對象中是否有假賬的存在，只不過不知道假賬存在的實際形態(tài)和詳細的環(huán)節(jié)過程。查賬工作人員唯有樹立了這一假設(shè)，才能夠站在審查者的角度認真的查閱被檢查企業(yè)的每一份會計資料，對待和審閱被查企業(yè)中的任何意見與查賬相關(guān)的事項，這樣才能夠確保被查企業(yè)會計資料的精準與合法，才會在第一時間發(fā)現(xiàn)假賬中潛藏的疑點和問題。

1.2對被查企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)進行檢查和測評

因假賬具有復(fù)雜性與多樣性，為此在對假賬甄別過程中會有很大的盲目性。所以，查賬工作人員不可再剛開始查賬的時候就盲目地埋頭于對會計資料的具體檢查上，而是需要通過調(diào)查-詢問-觀察等基礎(chǔ)上對被查企業(yè)進行檢查，對被查單位的內(nèi)部會計系統(tǒng)進行測評，同時按照最終的檢測結(jié)果來對假賬是否存在以及假賬的具體存在的形態(tài)作出準確的辨別，隨后通過利用一般查賬法就能夠在短時間內(nèi)找到假賬中存在的一系列疑點與問題，這就是查證的整個工作過程。

1.3處理還順查與逆查、詳查與抽查間的關(guān)系

順查法是非常簡潔的，其能夠進行問題的徹底性檢查，可是需要耗費的人力、時間是比較大的，一般把握不好問題的主要矛盾，這種方法經(jīng)常會在一些規(guī)模小的企業(yè)當中，因這些企業(yè)會計資料比較少、經(jīng)濟業(yè)務(wù)十分簡潔、企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)不完善。逆查法和順查法是截然不同的一種方式，使用起來十分便利，能夠很好地把握好問題的主要內(nèi)容，可是在某些情況下仍然會出現(xiàn)重大問題的遺漏，不能夠?qū)⒋嬖诘膯栴}查清楚。詳查與抽查、順查與逆查是完全相對的兩種方法，在企業(yè)查賬過程當中不可一成不變的去使用，要根據(jù)被查企業(yè)的具體情況來選擇最為適合的查賬方式，最短時間內(nèi)把握好假賬存在的主要方面，把握好假賬的疑點。

2 利用正確的假賬甄別與防范方法

2.1審閱法

2.1.1異常數(shù)字指的是被查對象當中存在的異常數(shù)字，對此，可從數(shù)字的大小、具體變化狀況、正負數(shù)值、數(shù)字的精準性等角度進行甄別。

2.1.2 異常時間指的是會計資料當中出現(xiàn)的時間與實際狀況不吻合的一種情況。其一，會計資料中呈現(xiàn)出的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生、記錄時間與特定時間是否相符。每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的出現(xiàn)與記錄都會有特定時間的。譬如，季節(jié)性業(yè)務(wù)上，會計資料在呈現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間時是與特定季節(jié)相吻合的，在其他時間段出現(xiàn)的時間就可界定為異常時間；其二，會計資料中呈現(xiàn)的時間長短與客觀規(guī)律是否相吻合。

2.1.3異常地點指的是會計資料當中與正常情況地點不吻合的情況。按照距離的大小進行檢查，待有經(jīng)濟活動發(fā)生以后，所涉及的企業(yè)或地區(qū)按照業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)容來確定實際距離或以物質(zhì)的實際流向來進行檢查，若經(jīng)濟活動當中涉及到的 地點和企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)不存在任何聯(lián)系，與物質(zhì)運動合理流向背道而馳，那么會將它作為是異常地點。

2.1.4異常 往來單位指的是企業(yè)經(jīng)濟活動當中不應(yīng)出現(xiàn)或通常不發(fā)生但實際發(fā)生了的業(yè)務(wù)。對此，可按照往來企業(yè)的具體業(yè)務(wù)范圍、放來企業(yè)間存在的特定聯(lián)系、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后構(gòu)成的復(fù)雜關(guān)系、應(yīng)收應(yīng)付賬款的實際狀況、異常業(yè)務(wù)包含的相關(guān)內(nèi)容、科目對應(yīng)關(guān)系等方面進行具體的假賬查詢。

2.2核對法

2.2.1證證核對。記賬憑證與原始憑證間具有一定的聯(lián)系性，對二者進行比較核對能夠?qū)ζ湎嚓P(guān)金額進行查詢，業(yè)務(wù)內(nèi)容和所用會計科目、日期、實際張數(shù)等與實際情況對比，查看其實際賬務(wù)發(fā)生情況，從中抓捕假賬的一些線索。

2.2.2賬證核對。會計賬簿是按照會計憑證來進行記錄的，為此，二者在實際金額、業(yè)務(wù)范圍、所用科目等方面要保持一致。被查企業(yè)在賬目當中如果存在漏記、重記、錯記等現(xiàn)象，通過賬證核對便能夠及時地發(fā)現(xiàn)。

2.2.3賬賬核對。各賬簿間存在必然的聯(lián)系性，相關(guān)賬戶間具有一定的對應(yīng)性聯(lián)系，通過賬簿、賬戶間的對比與分析，就能夠查出其中潛存的疑點。

2.2.4賬實核對。企業(yè)賬簿中的相關(guān)記錄與企業(yè)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相吻合。在企業(yè)日常經(jīng)營過程當中，會受到來自主客觀因素的影響，致使賬實不吻合的問題出現(xiàn)，這些便可通過賬實核對就能夠找出賬目中存在的疑點。

2.2.5賬表核對。大多數(shù)情況下，會計報表當中的數(shù)據(jù)及相關(guān)信息是從企業(yè)賬簿登記中得來的，譬如，資產(chǎn)負債表中的大多數(shù)數(shù)據(jù)源于總賬中的期末余額、損益表中的數(shù)據(jù)源于收入與成本的當期發(fā)生金額，通過賬表核對便能夠及時地查出賬目中存在的問題。

2.2.6表表核對。各會計報表間、會計報表內(nèi)容間是具有很大關(guān)聯(lián)性的。在表表核對之后能夠查出其中有關(guān)系不對應(yīng)的現(xiàn)象存在，通過這一疑點便能夠?qū)ζ髽I(yè)是否存在假賬進行甄別，針對存在的問題做好積極的防范措施。

2.3復(fù)核法

企業(yè)會計資料當中的數(shù)字通常是經(jīng)過一定方式來進行計算的，在具體工作當中，一些企業(yè)、個人為達到自己非法盈利的目的，私自在賬目計算過程當中假賬真算、真賬假算?；蛞蜃约汗ぷ髦写笠鈱?dǎo)致計算結(jié)果不準確的情況發(fā)生。查賬人員需按照相關(guān)會計數(shù)據(jù)，通過固有的計算方式進行重新計算，同時把最終的計算結(jié)果和被查企業(yè)的原計算結(jié)果進行對比，查看二者是否吻合，將這一數(shù)據(jù)作為線索對企業(yè)中是否存在假賬進行甄別。而對此企業(yè)要做好積極的防范措施，加強會計人員的專業(yè)技能，不可因一時的大意導(dǎo)致假賬的存在。

2.4注重“賬”外信息，捕捉假賬疑點

待企業(yè)有假賬出現(xiàn)后，一些假賬會通過對會計資料的調(diào)查浮出水面，可是很多的假賬是有極大的隱蔽特征的，為此，若能通過賬外捕捉信息的方式，才能夠更為精準地查出假賬中存留的疑點。這就要求企業(yè)會計人員日常增強自身專業(yè)素養(yǎng)，針對企業(yè)中存在的賬外情況進行全面的把握，積極做好假賬防御工作。

參考文獻：

[1] 肖薇.淺談我國會計職業(yè)道德失范的表現(xiàn)及危害.湖南財經(jīng)高等?？茖W(xué)校學(xué)報，2005（2）

[2]齊水忠.當前我國會計職業(yè)道德存在的問題、原因及對策探討.天津農(nóng)學(xué)院學(xué)報，2004（12）

[3]董仁周.會計假賬法律治理.人民法院出版社，2006，P311-321