魏雙

摘要：隨著稅制的深化改革，“營改增”勢在必行，但由于建筑企業(yè)的特殊性，受“營改增”的影響較大，因此明確”營改增”對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響，并做好充分準(zhǔn)備，將會有利于建筑企業(yè)自身的發(fā)展。本文針對”營改增”對建筑企業(yè)產(chǎn)生影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響

一、稅務(wù)改革給企業(yè)帶來的積極影響

1.營改增給建筑施工企業(yè)帶來的積極影響

建筑施工企業(yè)為了保證一定的綜合實力，在進(jìn)行項目投標(biāo)的過程中，通常是幾個企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行投標(biāo)，一旦中標(biāo)成功之后，會采用分包的方式，建設(shè)單位和分包的單位需要簽訂有效的合同，如果采用稅務(wù)改革后的制度，可以避免企業(yè)之間重復(fù)納稅的現(xiàn)象，無疑在一定程度上降低了企業(yè)的開支，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.提高建筑施工企業(yè)的積極性，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在進(jìn)行建筑施工的過程中，一般技術(shù)環(huán)節(jié)都需要有大量的機械作為支撐，同時機械也是建筑施工企業(yè)固定資產(chǎn)中非常重要的方面，機械在我國很多建筑施工企業(yè)的資產(chǎn)中占有非常大的比例，企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算中，企業(yè)如果對于設(shè)備不斷的更新，那么相應(yīng)的企業(yè)的競爭力的成本也在不斷的上升，從而降低了施工企業(yè)的核心競爭力，同時也會導(dǎo)致企業(yè)降低了自身的生產(chǎn)積極性。采用營改增的方式，有利于企業(yè)進(jìn)行購買大型的設(shè)備，同時增值稅能夠抵扣一部分企業(yè)的固定資產(chǎn)的費用，對于企業(yè)更新設(shè)備，采用更為先進(jìn)的設(shè)備有一定的促進(jìn)作用，在一定程度上能夠擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，對于提高企業(yè)的管理水平和技術(shù)水平具有一定的促進(jìn)作用。

3.加大了企業(yè)的資金支出，使企業(yè)資金出現(xiàn)緊張

雖然營改增的模式對于建筑施工企業(yè)有一定的優(yōu)勢，但是同樣也面臨著一些挑戰(zhàn)，例如近些年來，隨著我國建筑施工企業(yè)市場競爭在逐漸提升，依然有很多建筑施工企業(yè)沒有規(guī)范的管理，而且建筑施工單位在日常的工作過程中依然是處于較多弱勢地位，因此在工程款支付環(huán)節(jié)和工程施工進(jìn)度環(huán)節(jié)經(jīng)常出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。

4.建筑施工企業(yè)經(jīng)營管理和稅務(wù)籌劃難度加大

在實施了營改增的稅收模式之后，建筑施工企業(yè)有可能會遇到稅負(fù)增加的情況，由于建筑施工企業(yè)在施工的過程中，需要大量的增值稅專用發(fā)票，在進(jìn)行增值稅稅金的抵扣過程中會出現(xiàn)諸多的問題，例如建筑施工工程項目具有分散，而且地域較為偏遠(yuǎn)，很多規(guī)模小的個體戶在供應(yīng)材料的過程中，無法開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致了建筑施工企業(yè)在日常財務(wù)管理的過程中遭受到了巨大的困難，很多材料的稅額不能抵扣。

二、營改增對建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理和會計核算的影響

施工企業(yè)往往在全國各地會有眾多項目。如果每個項目均配備財務(wù)、稅務(wù)人員，人工成本大且標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，可以考慮稅務(wù)、財務(wù)的集中化處理。

改革前，集團(tuán)公司可將工程分給成員公司，并代扣代繳營業(yè)稅，在成員公司向集團(tuán)公司辦理驗工計價時結(jié)轉(zhuǎn)同比例的營業(yè)稅。改革后，集團(tuán)公司要與其具有法人資格的成員公司簽訂合同，成員公司應(yīng)就取得的收入在當(dāng)?shù)乩U納增值稅，集團(tuán)公司不可代扣代繳，這將加大納稅工作量?？梢钥紤]將原來的法人成員公司撤銷，或者在新設(shè)立企業(yè)時，不再考慮將其設(shè)為法人，如分公司等。

增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣的重要憑據(jù)。應(yīng)加強發(fā)票管理，取得的增值稅專用發(fā)票，須在180天內(nèi)完成認(rèn)證和抵扣工作。

營改增后，施工企業(yè)的會計核算也會發(fā)生一些變化。營改增之前，施工企業(yè)通過“應(yīng)交稅費-營業(yè)稅”、“營業(yè)稅金及附加”科目進(jìn)行營業(yè)稅核算，營改增之后，施工企業(yè)需要在“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行增值稅核算，同時該科目下設(shè)置了“銷項稅額”、“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等科目，增加了會計核算的難度和工作量，企業(yè)應(yīng)做好相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。

三、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)報表的影響

由于增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，在實施營改增之后，會對施工企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。

1.營業(yè)收入的變化。在企業(yè)業(yè)務(wù)量不變的情況下，營業(yè)收入主要取決企業(yè)提供建筑施工服務(wù)的價格。如果下游企業(yè)能夠抵扣進(jìn)項稅的話，施工企業(yè)的價格理論上可以提升為原來的1.11倍，那么營業(yè)收入其實是沒有變化的。而如果下游企業(yè)不能夠抵扣進(jìn)項稅，那么下游企業(yè)很可能不會接受提價，則會導(dǎo)致營業(yè)收入下降。

2.營業(yè)成本的變化。營業(yè)成本主要取決于購進(jìn)的材料和固定資產(chǎn)的折舊。營改增后，由于可以抵扣進(jìn)項稅，在價格不變的情況下，材料和固定資產(chǎn)的入賬價值均會降低，那么營業(yè)成本也會降低。

3.資產(chǎn)負(fù)債率的變化。在采購價格不變的情況下，購進(jìn)工程物資、固定資產(chǎn)的入賬價值會降低，如果企業(yè)負(fù)債總額不變，那么資產(chǎn)負(fù)債率會有所提高。

4.凈利潤的變化。凈利潤變化取決于營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、所得稅等的綜合變化。

假設(shè)某公司2016年某月的銷貨款為2000萬元，設(shè)購進(jìn)材料800萬元（不含稅），進(jìn)項稅額136萬，并于當(dāng)期投入使用。購入固定資產(chǎn)200萬（不含稅），進(jìn)項稅34萬。繳納營業(yè)稅稅率為3‰改革后繳納增值稅稅率為11%，城建稅和教育費附加合計10%。為簡化，其余項目暫不考慮。如果改革后價格不變，公司凈利潤較改前有所增加。如果公司能夠在改革后提高價格，那么凈利潤會增長較大。稅負(fù)總額跟可以抵扣進(jìn)項稅的材料比例有很大關(guān)系。如果價格不變，稅負(fù)總額會有所降低，但是利潤變化不大。

四、建筑企業(yè)應(yīng)對營改增的對策建議

1.調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)變發(fā)展模式

現(xiàn)階段，部分建筑企業(yè)還未能脫離勞動密集型這一生產(chǎn)模式。眾所周知，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，社會老齡化問題已經(jīng)顯現(xiàn)，因而勞動力成本的持續(xù)上升將成為一種趨勢，且很難逆轉(zhuǎn)。所以，建筑企業(yè)將直面工資上漲、成本增加的現(xiàn)實壓力，利潤空間被進(jìn)一步壓縮。因此，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)重視新技術(shù)的引入和應(yīng)用，加快自身的自動化及機械化進(jìn)程，最終促進(jìn)自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整。

2.優(yōu)化內(nèi)部管理，提高核算水平

對于建筑企業(yè)而言，由于平時接觸增值稅不多，因而相關(guān)問題一般不受重視，另外，很少通過財務(wù)報表等形式對其進(jìn)行直接表現(xiàn)。為滿足目前營改增的實際需要，建筑企業(yè)應(yīng)重視并做好以下工作：1）提升財務(wù)人員專業(yè)水平，要了解增值稅稅法的有關(guān)規(guī)定，要熟悉建造合同的簽訂流程，除此之外，還應(yīng)該具有較高的會計核算能力水平；2）建筑企業(yè)應(yīng)該重視并落實自身的信息化建設(shè)工作，應(yīng)不斷提高會計核算的實際水平，應(yīng)建立并完善賬務(wù)資料綜合處理系統(tǒng)，還應(yīng)強化財務(wù)會計人員的在職培訓(xùn)工作，讓他們熟悉并掌握增值稅有關(guān)環(huán)節(jié)的操作，如開具、認(rèn)證、取得以及抵扣等。

3.加強納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

營改增稅制改革，在客觀上給建筑企業(yè)稅收籌劃營造了一個新的環(huán)境。作為建筑企業(yè)，要保證稅務(wù)材料的真實性、準(zhǔn)確性以及完整性，并確定科學(xué)的納稅籌劃切入點，制定完備的、合理的籌劃程序，只有如此，才能基于企業(yè)自身的實際需要制定出一個高效的籌劃方案?；I劃方案包含多項內(nèi)容，不僅涉及對納稅人身份的籌劃，而且涉及對施工材料采購的籌劃，同時還涉及對固定資產(chǎn)購進(jìn)的籌劃等。

五、結(jié)束語

在我國城市化建設(shè)水平越來越高的今天，建筑企業(yè)對營改增政策的深入理解和積極轉(zhuǎn)變對建筑施工企業(yè)應(yīng)對風(fēng)險考驗，解決營改增政策調(diào)整所帶來的經(jīng)營困難具有重要作用，對建筑施工企業(yè)在營改增政策的指引下提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和專業(yè)化水平具有重要意義。