程曉鶴

[摘要]通過介紹掙值分析法的概念及其在成本控制中的重要意義和指標體系，污水處理廠在項目成本管理中存在的問題以及工程成本控制的困難，選擇以污水處理廠工程為研究樣本，利用掙值分析法為成本控制的指導理論，對污水處理廠工程的成本、進度偏差進行了分析、控制，及時糾正在項目施工進程中的成本、進度偏差，項目完工后總成本控制在估算范圍內，有效地對施工成本進行了管控。

[關鍵詞]建筑行業(yè)；成本控制；掙值分析法；偏差分析

1掙值分析法的相關理論

1.1掙值分析法的概念

掙值分析法（Earned Value Analysis，EVA）起初是美國政府性業(yè)主作為項目工期和成本集成管理使用的方法。其基本思想是通過引入“掙值”這一基本概念幫助分析人員了解項目進度進展及成本的變動情況，從而對未來做出科學預測和必要控制。掙值分析法的獨特之處就是通過使用目標預算和目標實施之間的差異分析的方法，綜合了時間、成本、進度等多種因素的考量。

1.2掙值分析法在成本控制中的重要意義

首先，掙值分析法最初是用于美國政府性工程，因此從某種程度上講，該方法代表美國在項目成本管理領域最為先進的技術之一。通過對PV、AC、EV、CV、sV、CPI、SPI等指標和參數(shù)及時監(jiān)控分析，能準確掌握項目施工動態(tài)情況，及時了解項目實際施工成本和項目施工進度的現(xiàn)狀及趨勢，進而采取相應的糾偏措施使項目成本控制在可接受范圍內。因此，掙值分析法能通過進度、成本的聯(lián)合控制在第一時間發(fā)現(xiàn)成本、進度差異并積極尋找合適有效的方式予以糾正改善。

掙值分析法更能客觀科學地體現(xiàn)剩余成本的估算值。

2污水處理廠工程項目基本情況

2.1項目概況

污水處理廠工程投資總額41 867.6萬元，其中銀行貸款資金70%，自籌資金30%。預計24個月完工。新建粗格柵間1座、提升泵房1座、細格柵間及沉砂池1座、旋流沉砂池4座、水解酸化池4座、AAO生物反應池4座、二沉池4座、轉盤過濾池1座、MBR反應池3座、深度處理車間1座、中水清水池2座、中水供水泵房1座、加氯間1座、污泥回流泵房1座、污泥濃縮池1座、污泥脫水機房1座、鼓風機房1座、加藥間1座、變配電間1座、辦公用房1座等。

2.2項目特點

（1）項目所帶來的社會公益效應巨大。污水處理廠的建成能在原有排水系統(tǒng)前提下，增加兩個大型污水處理池，兩條排污干管同時進入三個排污處理池，在解決工業(yè)污水和生活污水的前提下還能將處理后的污水轉換為綠化用水和工業(yè)用水，極大地解決了污水循環(huán)使用的難題，為當?shù)亻L遠戰(zhàn)略規(guī)劃提供了必備的保障。

（2）工程施工涉及的單體建筑物眾多，且每一個單體建筑物的進程涉及整體建筑的完工進度。從成本核算的角度分析，屆時成本核算的工作量會很大，如何協(xié)調各建筑單體的采購、工程施工和機械優(yōu)化配置等是控制該污水處理廠項目成本的關鍵環(huán)節(jié)。

3污水處理廠工程項目成本問題及成因

通過與項目部相關管理人員的交談對該項目的深入了解以及后期項目成本分析，發(fā)現(xiàn)污水處理廠工程項目成本問題主要有以下幾點：

（1）項目成本控制基礎薄弱，未真正得到應有重視。雖然通過各種數(shù)據(jù)顯示，施工項目利潤點逐漸降低，國內國際市場競爭愈演愈烈，各層領導在大大小小的會議上都重點提出要縮減施工成本。但是，通過了解發(fā)現(xiàn)，在操作很多應有的成本控制程序時，都會處于這樣或者那樣的原因被省略或者流于形式，最后導致之前制定好的各項成本控制制度及程序被束之高閣。

（2）沒有嚴格按照工程項目管理要求進行成本管理，項目成本管理中若干流程出問題。在施工上，不遵循項目預定計劃而組織施工，盲目施工、無計劃施工、憑經(jīng)驗施工現(xiàn)象時有發(fā)生。在成本控制和管理上，沒有遵循施工項目成本管理應有的流程組織管理，沒有實行全員成本管理和全過程成本管理，在投標、施工和結算過程的各個環(huán)節(jié)中，相互脫節(jié)，沒有系統(tǒng)的成本管理意識。

（3）沒有體現(xiàn)自身成本管理水平的成本定額。自身既沒有按照工程項目管理組織施工，也沒有遵循施工項目成本管理應有的流程組織管理，無法從多年的施工實踐中測定自身的成本管理水平，形成體現(xiàn)施工企業(yè)項目成本管理不同水平的企業(yè)定額，只能依賴國家的統(tǒng)一定額。虧了不知虧在哪一環(huán)節(jié)，賺了不知為何而賺，憑運氣，賭輸贏。

在總結以上問題時，與項目經(jīng)理、項目總工、項目財務部長等相關人員進行了溝通，對上述問題發(fā)生的原因總結如下：

（1）對于項目成本控制基礎薄弱，未得到應有重視的問題，主要原因還是在于公司頂層設計上，是需要通過公司制度和組織結構上的改進予以完善。

（2）對于項目施工沒有按照項目管理要求進行成本管理的問題，主要原因是項目在施工過程中沒能有效地按照成本預算和項目施工計劃書進行施工。這可能是由兩個因素所導致的，其一可能是項目在施工過程中發(fā)生某些意外情況，導致不得不改變之前的施工計劃。其二可能是項目在施工過程中，技術部和施工隊之間沒有疏通、溝通渠道，在很多關鍵問題上信息不對稱。

（3）對于難以體現(xiàn)自身管理水平的成本定額這一問題。因為建筑施工企業(yè)不像一般工業(yè)企業(yè)，產(chǎn)品基本類似，生產(chǎn)工藝是按照一個流程執(zhí)行下來的，建筑施工企業(yè)的產(chǎn)品是建筑體，每個建筑體都有不同的特點，難以統(tǒng)一歸納。另外，項目工地本身就沒有按照工程項目管理組織施工，也沒有歷史成本數(shù)據(jù)，無法對同一類的建筑物體進行成本歸納，無法確定成本定額。

4掙值分析法在工程項目成本控制中的運用

4.1項目成本執(zhí)行結果分析

本文以基建期的成本數(shù)據(jù)為研究樣本，選取2013年7月31日止所有的成本數(shù)據(jù)為此次成本進度偏差研究對象，通過計算可得，截止到2013年7月31日，已完工成本為12 197.15元，較已完工預算成本（BSWP：10 318.77萬元）超支1 878.38萬元，但較項目總預算成本（BCWS：12 364.64）卻節(jié)省167.49萬元。為了較清晰地分析截止到2013年7月31日項目完工成本的較預算成本的實際單位成本及工程進度變化情況，運用掙值分析法得到如表6所示的絕對及相對偏差情況統(tǒng)計表：

由上表可知，截止到預計項目竣工日期，污水處理廠工程成本績效指數(shù)為0.85，表明實際單位成本較計劃單位成本超支幅度約15%；工期績效指數(shù)為0.83，表明截止到2013年7月31日，項目進度滯后約17%。取得項目實際完工日施工成本數(shù)據(jù)，項目實際完工日期為2013年9月28日，施工總成本為14 675.04萬元，較預算成本超支約2 310.4萬元，超支比例為18.68%。

4.2項目建設中掙值分析法的運用

4.2.1掙值分析法在項目建設中對成本控制的實時監(jiān)控作用

（1）截止到2012年11月30日各成本指標分析，根據(jù)公式：CV=BCWP-ACWP可得出，CV=5 352.15-5 917.49=-565.34萬元。截止到2012年11月30日，項目成本偏差CV=-565.34萬元，為負數(shù)，表明截止到2012年11月30日項目實際完工成本大于項目實際完工預算成本。實際施工成本沒有得到有效控制。

通過SV=BCWP-BCWS可得出，SV=5 352.15-5 653.01=-300.86萬元，該值小于零，表明截止到2012年11月30日污水處理廠工程項目在進度上存在滯后的情況。

根據(jù)成本績效指數(shù)的計算公式：CPI=EV/AC=POQl/P1Q1=5 352.15/5 917.49=0.9<1，即截止到2012年11月30日，污水處理廠工程項目的成本績效指數(shù)為0.9，其值小于1，表明實際單位成本要超出預算成本0.1倍。

根據(jù)工期績效指數(shù)的計算公式：

SPI=EV/PV=PnQ1/PoOn=5 352.15/5 653.01=0.95<1.00，即截止到2012年11月30日，污水處理廠工程項目的工期績效指數(shù)為0.95，其值小于1.00，表明實際完成工作量小于計劃完成工作量，項目存在進度滯后的問題。

（2）各項目工序的成本、進度分析。為了了解各施工項目的具體成本、進度變化情況，又提取了截止到2012年11月30日，各施工項目的成本、進度變動情況，截止到2012年11月30日，在施工進度上，道路場地、圍墻、大門、MBR反應池、鼓風機房、中水供水泵房、鍋爐房及浴室、車庫、倉庫、食堂及宿舍能按照計劃進度順利完成；而且污泥脫水機房、中水清水池兩個施工項目還比計劃超額完成；然而綠化、進水井、粗格柵及提升泵房、細格柵及旋流沉砂池、超細格柵池、水解酸化池、AAO生物反應池、加氯間、加藥間、污泥濃縮池、綜合樓項目在施工進度上嚴重滯后。從項目整體進度的角度上看，截止到2012年11月30日，項目實際完工量要滯后于項目計劃完工量。通過與負責項目進度的項目經(jīng)理、總工、技術部長和工管部長等人員的交談，項目進度滯后的主要原因有：

（1）前期在場地平整、占用地拆遷上占用了過多的時間。

（2）在加氯間建造中，因為加氯間基礎為混凝土獨立基礎，上部為框架結構，屋面為梁板式平板，因此對鋼筋混凝土的凝度要求很高，一開始實驗室對混凝土的凝度的實驗沒有達到預定標準就開始用其構筑加氯間，導致不合格的混凝土結構都得拆除，重新建造。

（3）綜合樓項目滯后52%，主要原因是原計劃的場地拆遷和對施工技術掌握不夠等原因導致工期滯后，項目組在協(xié)調各子工序施工進程中，只能通過犧牲綜合樓的進度彌補其他項目上的滯后。

從單位成本變動情況來看，通過加權計算，實際完工單位成本比計劃完工單位成本超支10%，經(jīng)過與計價部門的溝通了解，主要原因有兩個：

（1）人力成本上漲。之前制定的預算成本是按照2012年之前的人力成本數(shù)據(jù)計算的，在2012年施工人力成本發(fā)生了較大變化，勞務工之前的80元/天上漲到93元/天，上漲比例為16.25%。

（2）原材料成本上漲。在通貨膨脹的大環(huán)境下，原材料供應商也相應地提高了原材料的單價，平均漲幅為2%。根據(jù)期初編制的成本明細分攤表計算，人力成本占比25%，材料成本占比62%，機械使用費占比13%，則由于宏觀環(huán)境因素導致的成本上漲比例應為5.56%（25%×0.162 5+62%×0.02+13%×0.02）。

（3）剩余項目完工成本估算和項目完工工期估算。

EAC=BAC/CPI

=12 364.64/0.9

=13 738.49（萬元）

污水處理廠工程項目實際竣工總成本為14 675.04萬元，而在掙值分析法中，通過剩余成本估值得出的完工成本為13 738.49萬元，即假設施工方在項目中期能通過“掙值分析法”及時發(fā)現(xiàn)項目成本控制的薄弱環(huán)節(jié)和施工進度滯后的具體原因并積極采取有效措施，則項目竣工成本要比實際竣工成本節(jié)約936.55萬元。

對于項目完工工期估算的計算公式：

ETTC=ATE+（OD-ATE*SPI）/SPI=OD/SPI，其中ATE是指項目目前所花的時間，OD是指項目最初計劃工期。由上文可知，SPI=0.95，OD=487天（2012年4月1日-2013年7月31日），即：

ETTC=OD/SPI=487/0.95≈513天，較實際完工工期（545天）提前32天完工。

4.2.2掙值分析法對加強項目建設過程中成本控制的作用

（1）動態(tài)監(jiān)控，及時反饋。掙值分析法是一套能在項目建設過程中動態(tài)、持續(xù)、全方位監(jiān)控項目成本控制的控制體系，不僅從項目整體角度對總成本予以監(jiān)控，亦能通過工期績效指數(shù)SPI和成本績效指數(shù)CPI對項目進度及實際單位成本的變動情況予以監(jiān)控。通過對成本數(shù)據(jù)的分析，及時發(fā)現(xiàn)項目建設過程整個階段成本控制的現(xiàn)狀，并及時反饋至項目經(jīng)理部。另外，通過對進度滯后、實際單位成本超支嚴重的子工序，能夠進一步提取該工序的成本明細表，分析實際單位人工成本、材料成本和機械使用費變動情況，從而更加詳細具體地分析。

（2）建立成本控制責任體系，成本控制責任落實到人。對于部分宏觀因素，施工亦能通過合法手段規(guī)避風險，如因通貨膨脹導致的原材料上漲，在之前統(tǒng)籌規(guī)劃原材料采購時，物資部門就可以通過法定采購合同約定后續(xù)采購價格規(guī)避通貨膨脹或者行業(yè)供需變化所帶來的價格變化風險。

對于微觀和人為因素，比如通過“掙值分析法”，截止到2012年11月30日就能發(fā)現(xiàn)綠化、進水井、粗格柵及提升泵房、細格柵及旋流沉砂池、超細格柵池、水解酸化池、AAO生物反應池、加氯間、加藥間、污泥濃縮池、綜合樓項目在施工進度上嚴重滯后的情況，施工方可以仔細了解調研進度滯后原因，通過成本責任控制體系，將具體的進度滯后和成本超支的責任落實到人，明晰下一步措施改進和成本控制的責任單位，做到“人有事做，事有人做”的控制理念。

5結語

通過以上分析，可以得出運用掙值分析法可以有效地對施工項目進行成本控制，為企業(yè)節(jié)約建筑成本，提高基建行業(yè)整體利潤點。但“掙值分析法”并不是一套獨立的成本數(shù)據(jù)分析方法，需要相應成本控制配套措施，如成本責任控制制度。只有在基于“掙值分析法”的實時分析基礎上，及時按照成本責任控制制度，將整改措施落實到人，才能有效地控制成本超支、進度滯后的局面。