楊海楠 中國華電科工集團(tuán)有限公司

前言

隨著我國與世界各國之間的交流逐漸加深，合并的浪潮已經(jīng)進(jìn)入到了我國，在未來的一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)的合并工作，尤其是在控股合并工作將成為我國經(jīng)濟(jì)的重要發(fā)展趨勢之一。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，使得企業(yè)集團(tuán)化的腳步逐漸加快，企業(yè)的合并現(xiàn)象非常常見化，對于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制又有了很多新的要求。在這一背景下，其可以有效地反映出企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營情況與企業(yè)的未來發(fā)展預(yù)估，合并會(huì)計(jì)報(bào)表的作用會(huì)越來越受到重視。

一、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的含義

合并財(cái)務(wù)報(bào)表指的是反應(yīng)母公司與其下屬子公司形象的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)合并形成企業(yè)集團(tuán)后，下屬各公司依舊具有獨(dú)立的法人，所以還需要進(jìn)行單獨(dú)的編制與財(cái)務(wù)報(bào)表。但是作為集團(tuán)企業(yè)，需要向外公開自身整體的財(cái)務(wù)信息，所以需要制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表[1]。

二、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國改革開放的實(shí)行與經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷落實(shí)，使得會(huì)計(jì)工作同樣處在不斷地改革過程中，合并會(huì)計(jì)報(bào)表是當(dāng)前國際上普遍認(rèn)為的會(huì)計(jì)難題，而且因?yàn)殡m然其可以反映出企業(yè)的整體性財(cái)務(wù)狀況，但是其中卻依舊存在一定的問題，下面簡單闡述其中比較主要的問題。

（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表具有局限性

在合并報(bào)表中所呈現(xiàn)出的內(nèi)容只是包括該集團(tuán)中的母公司與各子公司，不包括母公司權(quán)益資本在一半以下、無法對其實(shí)施控制,但是可以對其實(shí)施較大影響的被投資公司，所以其無法有效的反映出集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)信息完整性。而且因?yàn)樵诒姸嗟淖庸局?，有很多涉及不同業(yè)務(wù)的子公司，所以在設(shè)計(jì)報(bào)表的過程中在行業(yè)、經(jīng)營范圍等方面非常產(chǎn)生一定的沖突，使得財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)性會(huì)有所減弱。一些集團(tuán)會(huì)擁有境外的子公司，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算中需要進(jìn)行匯率的計(jì)算，加之通貨膨脹的影響，會(huì)使財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性受到影響。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表的局限性導(dǎo)致其分部報(bào)表與其關(guān)聯(lián)關(guān)系和交易的披露性成為必然。

（二）合并范圍無法確定

首先是復(fù)雜持股問題，當(dāng)前還沒有就如何計(jì)算簡介擁有比例的方法進(jìn)行規(guī)定，所使用的方法可以使用的原則比較多樣化，非常容易造成對于統(tǒng)一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù),因?yàn)橛?jì)算人員所使用的計(jì)算方式不同出現(xiàn)不同的結(jié)果，最終導(dǎo)致其提供的信息也存在一定的問題。其次是暫時(shí)性控制問題，如果在投資過程中企業(yè)只是進(jìn)行短期投資，不想通過參與被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營決策等工作獲得利益，投資方只是在短期的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益[2]。最后是對實(shí)質(zhì)控制的判斷并不準(zhǔn)確，在確認(rèn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，同時(shí)使用了質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，但是卻沒有對知識(shí)控制的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確的規(guī)定。

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的控制

當(dāng)前在我國合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍等規(guī)定等方面還存在一定的問題，所以需要通過對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)一步的分析與研究提供有效的解決措施將其解決。在這一過程中提到的合并范圍企業(yè)內(nèi)部控制指的是可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)范圍。有效的確定合并范圍是制定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提條件，對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行研究具有非常重要的意義。

（一）合并報(bào)表的編制原則

第一點(diǎn)是一體性原則，在標(biāo)志合并財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中需要對集團(tuán)內(nèi)部交易與事項(xiàng)要及時(shí)的進(jìn)行銷毀工作。第二點(diǎn)是控制性原則，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的項(xiàng)目需要進(jìn)行判斷，根據(jù)集團(tuán)的內(nèi)部交易判斷是否需要將其全部進(jìn)行銷毀。

（二）完善控制的定義與細(xì)化說明

子公司與母公司之間的控制關(guān)系是通過母公司對其進(jìn)行股權(quán)投資決定的。這一關(guān)系不僅可以有效地避免出現(xiàn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)之間的模糊，還可以有效地確定合并的范圍。投資企業(yè)在判定其是否屬于合并單位的方式是確定其是否屬于子公司的范圍，而這一過程需要使用到控制的概念。在進(jìn)行相關(guān)工作的過程中，需要細(xì)化相應(yīng)的條款適用范圍并制定詳細(xì)的說明，實(shí)現(xiàn)降低人為操作的出現(xiàn)幾率，使信息的可信度提升[3]。

（三）實(shí)質(zhì)與比形式更加重要

對于投資企業(yè)來講，被投資企業(yè)的投資數(shù)量的比例并不是對其是否屬于納入范圍最大的影響，最重要的因素是其在實(shí)質(zhì)上是否對該公司進(jìn)行了控制。

四、結(jié)論

隨著我國的經(jīng)營改制工作的不斷實(shí)行，產(chǎn)權(quán)主體逐漸實(shí)現(xiàn)了多元化發(fā)展，投資者在進(jìn)行投資工作中對于會(huì)計(jì)信息的要求逐漸提高，所以需要更加完善的準(zhǔn)則與規(guī)范作為一定的指導(dǎo)，使其可以獲取更大的利潤，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。合并會(huì)計(jì)報(bào)表對于推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有非常重要的作用，可以有效地幫助我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為投資者提供更大的幫助，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。

[1]李宗彥，郝書辰.財(cái)政治理視角下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告改革——英國的經(jīng)驗(yàn)與啟示[J].財(cái)政研究，2017，11(09):27-39.

[2]王文艷.合并財(cái)務(wù)報(bào)表改進(jìn)分析及其對會(huì)計(jì)信息披露影響研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2017，12(04):13-14.

[3]劉苗苗.淺析如何更好的理解和編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告[J].當(dāng)代會(huì)計(jì)，2016，4(07):7-9.