劉琪
摘 要:大數(shù)據(jù)時代的到來給審計帶來了機遇。本文首先闡述了大數(shù)據(jù)時代的到來和大數(shù)據(jù)時代審計的開啟,分析了大數(shù)據(jù)時代審計相較傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢所在,在此基礎(chǔ)上探討了推進大數(shù)據(jù)時代審計工作的思路和建議,最后得出大數(shù)據(jù)促使審計成為動態(tài)的全過程審計的結(jié)論。
關(guān)鍵詞:大數(shù)據(jù) 審計 動態(tài) 全過程
中圖分類號:F239 文獻標識碼:A 文章編號:2096-0298(2017)09(b)-159-02
1 大數(shù)據(jù)時代審計的開啟
大數(shù)據(jù)作為高科技時代、信息時代的重要產(chǎn)物,同時也在深刻影響、改變著當今社會。從谷歌流感預(yù)測(Google Flu Trends,GFT)在2009年甲型H1N1流感爆發(fā)時大顯身手,到機票價格預(yù)測系統(tǒng)Farecast成為商業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)典案例,大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為了新發(fā)明和新服務(wù)的源泉,而更多的改變正蓄勢待發(fā)。
目前,世界上許多國家已利用大數(shù)據(jù)來提高政府管理能力。美國政府出臺“大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計劃”,用于推動大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)研究,以提高美國的科研、教育及國家安全能力;歐盟委員會在“歐洲數(shù)字化議程及其挑戰(zhàn)”中制定了大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略,強調(diào)了公共數(shù)據(jù)安全及挖掘公共機構(gòu)數(shù)據(jù)的潛力價值[1]。我國政府也于2015年8月頒布了《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》,將大數(shù)據(jù)視作推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的新動力、重塑國家競爭優(yōu)勢的新機遇、提升政府治理能力的新途徑。
通過大數(shù)據(jù)可以獲得很多深刻的洞見,這對于審計工作的意義不言而喻。比如借助智能電表收集到的電子設(shè)備獨特的“負荷特征”數(shù)據(jù)進行分析,可以分辨出電腦、熱水器、LED大麻生長燈等不同電器的使用狀況,進而推斷出使用者的日常習(xí)慣、捕獲非法行為記錄。
當前,大數(shù)據(jù)時代的審計在我國已經(jīng)拉開序幕。2014年10月頒布的《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中明確提出:“加快推進審計信息化。推進有關(guān)部門、金融機構(gòu)和國有企事業(yè)單位等與審計機關(guān)實現(xiàn)信息共享,加大數(shù)據(jù)集中力度,構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑,加大數(shù)據(jù)綜合利用力度,提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力?!眹覍徲嬍饎⒓伊x審計長在全國審計工作會議上要求積極跟蹤國內(nèi)外大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的新進展、新動態(tài),探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑,為推動大數(shù)據(jù)背景下的審計信息化建設(shè)做好準備。隨后,國家審計署進行了機構(gòu)調(diào)整,增設(shè)了電子數(shù)據(jù)審計司,負責(zé)審計電子數(shù)據(jù)的采集、驗收和整理,組織開展跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)的數(shù)據(jù)分析工作,對電子數(shù)據(jù)進行綜合分析和利用等。
2 大數(shù)據(jù)時代審計的優(yōu)勢
傳統(tǒng)審計在開展過程中,通常存在著如下缺點或難點。
(1)抽樣風(fēng)險。傳統(tǒng)的審計方法是基于審計抽樣的基礎(chǔ)實施審計程序,并用樣本的審查結(jié)果推斷得出審計結(jié)果。由于方法局限性,樣本規(guī)模、抽樣方法等都會對抽樣結(jié)果產(chǎn)生影響,進而對審計結(jié)果的準確性造成影響。
(2)外部數(shù)據(jù)難利用。審計是依賴于證據(jù)而進行的監(jiān)督活動。通常,審計人員可以相對容易地獲取被審計單位的原始憑證、財務(wù)信息、業(yè)務(wù)來往信息等,然后從這些信息中發(fā)現(xiàn)問題,繼續(xù)調(diào)查后獲得結(jié)論,在此過程中幾乎沒有機會和方法獲取、利用外部證據(jù)。一方面是第三方出于隱私保護不會輕易公開數(shù)據(jù);另一方面,審計人員也難以從外部的龐雜數(shù)據(jù)中獲取有用的信息。
(3)函證風(fēng)險。傳統(tǒng)審計進行函證時,審計人員依賴于第三方單位的書面答復(fù)來判斷被審計單位證據(jù)的真實性、完整性。雖然第三方單位獨立于被審計單位,相對客觀,在有些情況下函證可以提供更具有說明力的證據(jù),降低檢查風(fēng)險,但仍存在被征詢者不認真對待詢證函、沒有保持獨立性(如與被審計單位串通舞弊)等情況,導(dǎo)致函證對審計人員造成誤導(dǎo)。
(4)時空受限。傳統(tǒng)審計主要通過現(xiàn)場查賬及核對實物完成,而調(diào)取相關(guān)材料往往周期長、難度大。比如子公司或往來單位不在本地,由此導(dǎo)致的長時間異地取證,不僅消耗大量人力物力,而且環(huán)境不熟悉還可能導(dǎo)致審計質(zhì)量、效率低下。
相比之下,大數(shù)據(jù)時代下的審計具有突出優(yōu)勢。
(1)全數(shù)據(jù)分析、處理。大數(shù)據(jù)時代,企業(yè)所有的信息都將保存在數(shù)據(jù)庫中,信息達到了“橫向到邊、縱向到底”的狀態(tài),因此審計可以分析全部樣本數(shù)。同時,利用數(shù)據(jù)篩選技術(shù),比較容易發(fā)現(xiàn)并處理與特定違規(guī)情形相關(guān)的數(shù)據(jù)[2]。由于不再依賴抽樣,客觀上減少了審計遺漏、降低了審計風(fēng)險、提高審計準確性。
(2)外部數(shù)據(jù)利用充分。大數(shù)據(jù)時代,審計人員可以方便地獲取、利用外部數(shù)據(jù),并從更多的視角進行分析,進而提升審計效率和準確性。以保障性安居工程為例,作為一項民生政策,應(yīng)該只有符合一定收入標準的家庭方可享受;但在現(xiàn)實生活中,某些人的家庭收入明顯超標,但通過弄虛作假的方式偽造申報材料、騙購保障房。以往單從房管部門申報對象的數(shù)據(jù)信息,很難看出申報者收入的真實情況。而現(xiàn)在的公安、民政、車管、銀行、住房保障中心等部門和行業(yè)信息系統(tǒng),記載存儲著申報對象的所有收入與支出數(shù)據(jù)信息。利用搜索引擎式數(shù)據(jù)分析技術(shù),可實現(xiàn)對各行業(yè)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的快速篩查,進而打通不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同被審計對象電子數(shù)據(jù)之間的通道,最終發(fā)現(xiàn)弄虛作假的疑點。
(3)無需函證。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下,審計人員不再需要函證來確認被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟活動是否真實完整,只需獲取相應(yīng)權(quán)限即可獲取被審計單位的往來單位、往來銀行的原始數(shù)據(jù),并在此基礎(chǔ)上完成審計。既減少被審計單位與第三方單位舞弊的可能性,也節(jié)約了時間、人力、物力。
(4)時空不受限。相對于傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計,大數(shù)據(jù)下的審計實施是遠程聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計,因此審計人員無需在被審計單位現(xiàn)場,也不用固定工作時間;另外,聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)的應(yīng)用也為審計單位積累了大量的數(shù)據(jù),這也為開展審計大數(shù)據(jù)分析提供了條件。
3 大數(shù)據(jù)時代審計的實施建議
審計的“免疫功能”本質(zhì)決定了推進大數(shù)據(jù)時代的審計監(jiān)督是新環(huán)境的客觀要求,是最大化實現(xiàn)審計工具價值的理念改變與創(chuàng)新。如何發(fā)揮好大數(shù)據(jù)給審計工作帶來的各種優(yōu)勢,更好地開展大數(shù)據(jù)時代的審計工作,是當今每個審計工作者需要思考的命題?;趯鴥?nèi)外大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢了解,結(jié)合審計工作的業(yè)務(wù)特點,對于如何更好地推進大數(shù)據(jù)時代的審計工作,提出如下建議。
3.1 加強大數(shù)據(jù)時代審計戰(zhàn)略規(guī)劃和法規(guī)建設(shè)
大數(shù)據(jù)時代審計是一項廣泛涉及技術(shù)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜系統(tǒng)工程,要結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展及審計業(yè)務(wù)特點,研究制定大數(shù)據(jù)時代審計工作發(fā)展的長期戰(zhàn)略。以此為指導(dǎo),國家審計機關(guān)要組織從數(shù)據(jù)、人才和技術(shù)等方面逐步積累基礎(chǔ)資源,促進大數(shù)據(jù)技術(shù)在國家審計領(lǐng)域的有效運用。同時,大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用的立法是一項復(fù)雜的、技術(shù)性很強的法律系統(tǒng)工程,尤其是審計數(shù)據(jù)采集、存儲的制度化、規(guī)范化,以及審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位等,均應(yīng)按照循序漸進的原則在審計相關(guān)法律、法規(guī)中予以完善。
3.2 加強政府公共數(shù)據(jù)平臺及審計大數(shù)據(jù)分析平臺建設(shè)
政府部門掌握著大量基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性的數(shù)據(jù)。作為社會公共資源,政府公共數(shù)據(jù)應(yīng)在保障國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私的前提下,最大限度地開放給全社會進行開發(fā)利用。目前,我國已經(jīng)相繼出臺了《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》《關(guān)于推進公共信息資源開放的若干意見》《政務(wù)信息系統(tǒng)整合共享實施方案》等一系列文件,穩(wěn)步推動公共數(shù)據(jù)資源開放,加快建設(shè)國家政府數(shù)據(jù)統(tǒng)一開放平臺,充分釋放公共信息資源的經(jīng)濟價值和社會效益。目前,許多地方政府已陸續(xù)推出了政府數(shù)據(jù)開放平臺。為了更好地支持大數(shù)據(jù)時代的審計工作,此類平臺的功能完善度、數(shù)據(jù)開放度等仍需進一步提升。
同時,為了充分利用大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)、提高審計管理和決策水平,審計機關(guān)應(yīng)充分利用獲取的各方面數(shù)據(jù),利用大數(shù)據(jù)分析的相關(guān)技術(shù)、工具,建立國家層面的審計大數(shù)據(jù)分析平臺,并以此為基礎(chǔ),策劃建立集中統(tǒng)一的審計管理和決策平臺。同時,加強審計大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究開發(fā)與應(yīng)用,充分利用云計算、數(shù)據(jù)挖掘、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)構(gòu)建綜合數(shù)據(jù)分析和管理平臺,更好地滿足審計人員數(shù)據(jù)分析和審計管理的要求,提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用水平,為大數(shù)據(jù)時代的審計工作提供平臺和工具支持。
3.3 加強大數(shù)據(jù)時代的審計人才培養(yǎng)
大數(shù)據(jù)平臺的搭建、實施、運行以及到后期的維護和更新,都需要具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才。數(shù)字化時代審計要求每位審計人員不僅要精通審計業(yè)務(wù),還要會運用現(xiàn)代化電子信息技術(shù)。所以不僅要培養(yǎng)一批具有這種能力的復(fù)合型人才,也需要加強對審計人員的信息化專業(yè)培訓(xùn)。
4 結(jié)語
大數(shù)據(jù)深刻改變了人們的思維、工作、生活模式,也給審計工作的開展提供了前所未有的機遇。大數(shù)據(jù)時代,審計工作更加著眼于總體數(shù)據(jù);通過各種數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)整合,審計結(jié)果更加全面、立體,更具整體視角。大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用,促進了以事后審計為主的模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)的全過程審計模式,大幅提升了審計效能,為今后更好地履行審計職能提供了強力保障。
參考文獻
[1] Viktor Mayer-Sch nberger.大數(shù)據(jù)時代[M].盛揚燕,周濤,譯.杭州:浙江人民出版社,2013.
[2] 陳偉,SMIELIAUSKAS Wally.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計:機遇、挑戰(zhàn)與方法[J].計算機科學(xué),2016,43(1).