劉琪

摘 要：大數(shù)據(jù)時代的到來給審計帶來了機遇。本文首先闡述了大數(shù)據(jù)時代的到來和大數(shù)據(jù)時代審計的開啟，分析了大數(shù)據(jù)時代審計相較傳統(tǒng)審計的優(yōu)勢所在，在此基礎(chǔ)上探討了推進大數(shù)據(jù)時代審計工作的思路和建議，最后得出大數(shù)據(jù)促使審計成為動態(tài)的全過程審計的結(jié)論。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù) 審計 動態(tài) 全過程

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2017）09（b）-159-02

1 大數(shù)據(jù)時代審計的開啟

大數(shù)據(jù)作為高科技時代、信息時代的重要產(chǎn)物，同時也在深刻影響、改變著當今社會。從谷歌流感預(yù)測（Google Flu Trends，GFT）在2009年甲型H1N1流感爆發(fā)時大顯身手，到機票價格預(yù)測系統(tǒng)Farecast成為商業(yè)領(lǐng)域的經(jīng)典案例，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為了新發(fā)明和新服務(wù)的源泉，而更多的改變正蓄勢待發(fā)。

目前，世界上許多國家已利用大數(shù)據(jù)來提高政府管理能力。美國政府出臺“大數(shù)據(jù)研究和發(fā)展計劃”，用于推動大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)研究，以提高美國的科研、教育及國家安全能力；歐盟委員會在“歐洲數(shù)字化議程及其挑戰(zhàn)”中制定了大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，強調(diào)了公共數(shù)據(jù)安全及挖掘公共機構(gòu)數(shù)據(jù)的潛力價值[1]。我國政府也于2015年8月頒布了《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》，將大數(shù)據(jù)視作推動經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的新動力、重塑國家競爭優(yōu)勢的新機遇、提升政府治理能力的新途徑。

通過大數(shù)據(jù)可以獲得很多深刻的洞見，這對于審計工作的意義不言而喻。比如借助智能電表收集到的電子設(shè)備獨特的“負荷特征”數(shù)據(jù)進行分析，可以分辨出電腦、熱水器、LED大麻生長燈等不同電器的使用狀況，進而推斷出使用者的日常習(xí)慣、捕獲非法行為記錄。

當前，大數(shù)據(jù)時代的審計在我國已經(jīng)拉開序幕。2014年10月頒布的《國務(wù)院關(guān)于加強審計工作的意見》中明確提出：“加快推進審計信息化。推進有關(guān)部門、金融機構(gòu)和國有企事業(yè)單位等與審計機關(guān)實現(xiàn)信息共享，加大數(shù)據(jù)集中力度，構(gòu)建國家審計數(shù)據(jù)系統(tǒng)。探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，加大數(shù)據(jù)綜合利用力度，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力?！眹覍徲嬍饎⒓伊x審計長在全國審計工作會議上要求積極跟蹤國內(nèi)外大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的新進展、新動態(tài)，探索在審計實踐中運用大數(shù)據(jù)技術(shù)的途徑，為推動大數(shù)據(jù)背景下的審計信息化建設(shè)做好準備。隨后，國家審計署進行了機構(gòu)調(diào)整，增設(shè)了電子數(shù)據(jù)審計司，負責(zé)審計電子數(shù)據(jù)的采集、驗收和整理，組織開展跨行業(yè)、跨部門、跨地區(qū)的數(shù)據(jù)分析工作，對電子數(shù)據(jù)進行綜合分析和利用等。

2 大數(shù)據(jù)時代審計的優(yōu)勢

傳統(tǒng)審計在開展過程中，通常存在著如下缺點或難點。

（1）抽樣風(fēng)險。傳統(tǒng)的審計方法是基于審計抽樣的基礎(chǔ)實施審計程序，并用樣本的審查結(jié)果推斷得出審計結(jié)果。由于方法局限性，樣本規(guī)模、抽樣方法等都會對抽樣結(jié)果產(chǎn)生影響，進而對審計結(jié)果的準確性造成影響。

（2）外部數(shù)據(jù)難利用。審計是依賴于證據(jù)而進行的監(jiān)督活動。通常，審計人員可以相對容易地獲取被審計單位的原始憑證、財務(wù)信息、業(yè)務(wù)來往信息等，然后從這些信息中發(fā)現(xiàn)問題，繼續(xù)調(diào)查后獲得結(jié)論，在此過程中幾乎沒有機會和方法獲取、利用外部證據(jù)。一方面是第三方出于隱私保護不會輕易公開數(shù)據(jù)；另一方面，審計人員也難以從外部的龐雜數(shù)據(jù)中獲取有用的信息。

（3）函證風(fēng)險。傳統(tǒng)審計進行函證時，審計人員依賴于第三方單位的書面答復(fù)來判斷被審計單位證據(jù)的真實性、完整性。雖然第三方單位獨立于被審計單位，相對客觀，在有些情況下函證可以提供更具有說明力的證據(jù)，降低檢查風(fēng)險，但仍存在被征詢者不認真對待詢證函、沒有保持獨立性（如與被審計單位串通舞弊）等情況，導(dǎo)致函證對審計人員造成誤導(dǎo)。

（4）時空受限。傳統(tǒng)審計主要通過現(xiàn)場查賬及核對實物完成，而調(diào)取相關(guān)材料往往周期長、難度大。比如子公司或往來單位不在本地，由此導(dǎo)致的長時間異地取證，不僅消耗大量人力物力，而且環(huán)境不熟悉還可能導(dǎo)致審計質(zhì)量、效率低下。

相比之下，大數(shù)據(jù)時代下的審計具有突出優(yōu)勢。

（1）全數(shù)據(jù)分析、處理。大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)所有的信息都將保存在數(shù)據(jù)庫中，信息達到了“橫向到邊、縱向到底”的狀態(tài)，因此審計可以分析全部樣本數(shù)。同時，利用數(shù)據(jù)篩選技術(shù)，比較容易發(fā)現(xiàn)并處理與特定違規(guī)情形相關(guān)的數(shù)據(jù)[2]。由于不再依賴抽樣，客觀上減少了審計遺漏、降低了審計風(fēng)險、提高審計準確性。

（2）外部數(shù)據(jù)利用充分。大數(shù)據(jù)時代，審計人員可以方便地獲取、利用外部數(shù)據(jù)，并從更多的視角進行分析，進而提升審計效率和準確性。以保障性安居工程為例，作為一項民生政策，應(yīng)該只有符合一定收入標準的家庭方可享受；但在現(xiàn)實生活中，某些人的家庭收入明顯超標，但通過弄虛作假的方式偽造申報材料、騙購保障房。以往單從房管部門申報對象的數(shù)據(jù)信息，很難看出申報者收入的真實情況。而現(xiàn)在的公安、民政、車管、銀行、住房保障中心等部門和行業(yè)信息系統(tǒng)，記載存儲著申報對象的所有收入與支出數(shù)據(jù)信息。利用搜索引擎式數(shù)據(jù)分析技術(shù)，可實現(xiàn)對各行業(yè)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的快速篩查，進而打通不同區(qū)域、不同行業(yè)、不同被審計對象電子數(shù)據(jù)之間的通道，最終發(fā)現(xiàn)弄虛作假的疑點。

（3）無需函證。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計人員不再需要函證來確認被審計單位的相關(guān)經(jīng)濟活動是否真實完整，只需獲取相應(yīng)權(quán)限即可獲取被審計單位的往來單位、往來銀行的原始數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上完成審計。既減少被審計單位與第三方單位舞弊的可能性，也節(jié)約了時間、人力、物力。

（4）時空不受限。相對于傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計，大數(shù)據(jù)下的審計實施是遠程聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)審計，因此審計人員無需在被審計單位現(xiàn)場，也不用固定工作時間；另外，聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)的應(yīng)用也為審計單位積累了大量的數(shù)據(jù)，這也為開展審計大數(shù)據(jù)分析提供了條件。

3 大數(shù)據(jù)時代審計的實施建議

審計的“免疫功能”本質(zhì)決定了推進大數(shù)據(jù)時代的審計監(jiān)督是新環(huán)境的客觀要求，是最大化實現(xiàn)審計工具價值的理念改變與創(chuàng)新。如何發(fā)揮好大數(shù)據(jù)給審計工作帶來的各種優(yōu)勢，更好地開展大數(shù)據(jù)時代的審計工作，是當今每個審計工作者需要思考的命題?；趯鴥?nèi)外大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢了解，結(jié)合審計工作的業(yè)務(wù)特點，對于如何更好地推進大數(shù)據(jù)時代的審計工作，提出如下建議。

3.1 加強大數(shù)據(jù)時代審計戰(zhàn)略規(guī)劃和法規(guī)建設(shè)

大數(shù)據(jù)時代審計是一項廣泛涉及技術(shù)和業(yè)務(wù)的復(fù)雜系統(tǒng)工程，要結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展及審計業(yè)務(wù)特點，研究制定大數(shù)據(jù)時代審計工作發(fā)展的長期戰(zhàn)略。以此為指導(dǎo)，國家審計機關(guān)要組織從數(shù)據(jù)、人才和技術(shù)等方面逐步積累基礎(chǔ)資源，促進大數(shù)據(jù)技術(shù)在國家審計領(lǐng)域的有效運用。同時，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)應(yīng)用的立法是一項復(fù)雜的、技術(shù)性很強的法律系統(tǒng)工程，尤其是審計數(shù)據(jù)采集、存儲的制度化、規(guī)范化，以及審計數(shù)據(jù)分析結(jié)果及相關(guān)電子證據(jù)的法律地位等，均應(yīng)按照循序漸進的原則在審計相關(guān)法律、法規(guī)中予以完善。

3.2 加強政府公共數(shù)據(jù)平臺及審計大數(shù)據(jù)分析平臺建設(shè)

政府部門掌握著大量基礎(chǔ)性、關(guān)鍵性的數(shù)據(jù)。作為社會公共資源，政府公共數(shù)據(jù)應(yīng)在保障國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私的前提下，最大限度地開放給全社會進行開發(fā)利用。目前，我國已經(jīng)相繼出臺了《促進大數(shù)據(jù)發(fā)展行動綱要》《關(guān)于推進公共信息資源開放的若干意見》《政務(wù)信息系統(tǒng)整合共享實施方案》等一系列文件，穩(wěn)步推動公共數(shù)據(jù)資源開放，加快建設(shè)國家政府數(shù)據(jù)統(tǒng)一開放平臺，充分釋放公共信息資源的經(jīng)濟價值和社會效益。目前，許多地方政府已陸續(xù)推出了政府數(shù)據(jù)開放平臺。為了更好地支持大數(shù)據(jù)時代的審計工作，此類平臺的功能完善度、數(shù)據(jù)開放度等仍需進一步提升。

同時，為了充分利用大數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)、提高審計管理和決策水平，審計機關(guān)應(yīng)充分利用獲取的各方面數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)分析的相關(guān)技術(shù)、工具，建立國家層面的審計大數(shù)據(jù)分析平臺，并以此為基礎(chǔ)，策劃建立集中統(tǒng)一的審計管理和決策平臺。同時，加強審計大數(shù)據(jù)分析模型和軟件的研究開發(fā)與應(yīng)用，充分利用云計算、數(shù)據(jù)挖掘、地理信息系統(tǒng)等技術(shù)構(gòu)建綜合數(shù)據(jù)分析和管理平臺，更好地滿足審計人員數(shù)據(jù)分析和審計管理的要求，提高大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用水平，為大數(shù)據(jù)時代的審計工作提供平臺和工具支持。

3.3 加強大數(shù)據(jù)時代的審計人才培養(yǎng)

大數(shù)據(jù)平臺的搭建、實施、運行以及到后期的維護和更新，都需要具有大數(shù)據(jù)思維和創(chuàng)新能力的復(fù)合型人才。數(shù)字化時代審計要求每位審計人員不僅要精通審計業(yè)務(wù)，還要會運用現(xiàn)代化電子信息技術(shù)。所以不僅要培養(yǎng)一批具有這種能力的復(fù)合型人才，也需要加強對審計人員的信息化專業(yè)培訓(xùn)。

4 結(jié)語

大數(shù)據(jù)深刻改變了人們的思維、工作、生活模式，也給審計工作的開展提供了前所未有的機遇。大數(shù)據(jù)時代，審計工作更加著眼于總體數(shù)據(jù)；通過各種數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)整合，審計結(jié)果更加全面、立體，更具整體視角。大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用，促進了以事后審計為主的模式轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)的全過程審計模式，大幅提升了審計效能，為今后更好地履行審計職能提供了強力保障。

參考文獻

[1] Viktor Mayer-Sch nberger.大數(shù)據(jù)時代[M].盛揚燕，周濤，譯.杭州：浙江人民出版社，2013.

[2] 陳偉，SMIELIAUSKAS Wally.大數(shù)據(jù)環(huán)境下的電子數(shù)據(jù)審計：機遇、挑戰(zhàn)與方法[J].計算機科學(xué)，2016，43（1）.