摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)改革開(kāi)放的深入和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)職業(yè)道德作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的重要手段在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平的提高。本文介紹了會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念及內(nèi)容，分析會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀，找出其存在的問(wèn)題，進(jìn)而探索如何加強(qiáng)我國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德；問(wèn)題；建議

經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展給會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了機(jī)遇，同時(shí)也使其面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德體現(xiàn)著會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，其配合會(huì)計(jì)法律制度對(duì)會(huì)計(jì)人員的行為進(jìn)行約束和規(guī)范，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中具有積極的作用，如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)也日益受到學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念及內(nèi)容

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是道德的一種形態(tài)，是一般社會(huì)公德在具體會(huì)計(jì)工作中的體現(xiàn)，引導(dǎo)、制約著會(huì)計(jì)人員的行為，調(diào)整會(huì)計(jì)工作中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系，同時(shí)也調(diào)整會(huì)計(jì)人員之間以及會(huì)計(jì)人員與社會(huì)之間關(guān)系。它為會(huì)計(jì)人員的職業(yè)活動(dòng)提供了依據(jù)、貫穿于會(huì)計(jì)工作的各個(gè)領(lǐng)域和全過(guò)程，以社會(huì)評(píng)價(jià)和個(gè)人評(píng)價(jià)為主要制約手段，是一種通過(guò)將外在的要求轉(zhuǎn)化為內(nèi)在的、精神上的動(dòng)力來(lái)起作用的非強(qiáng)制性規(guī)范。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德包括愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正、強(qiáng)化服務(wù)和保守秘密等六個(gè)方面的內(nèi)容。愛(ài)崗敬業(yè)是指是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基本要求，是判斷會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的首要標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熱愛(ài)本職工作，以積極的態(tài)度和飽滿的熱情對(duì)待工作并在工作中不斷學(xué)習(xí)更新知識(shí)和努力鉆研。熟悉法規(guī)即會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熟悉相關(guān)財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)及規(guī)章，在工作過(guò)程中嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定辦事，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。誠(chéng)實(shí)守信是會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)和職業(yè)道德的精髓。要求會(huì)計(jì)人員在職業(yè)操守中講信用，對(duì)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)核算?？陀^公正即會(huì)計(jì)人員在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)中，應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正、不偏不倚、依法辦事，保持應(yīng)有的獨(dú)立性。強(qiáng)化服務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的歸宿，是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用所掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位的內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。要求會(huì)計(jì)人員具有文明的服務(wù)態(tài)度，強(qiáng)烈的服務(wù)意識(shí)和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。保守秘密即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。此外，會(huì)計(jì)人員廉潔奉公是保證會(huì)計(jì)工作服務(wù)質(zhì)量的重要條件，也應(yīng)作為會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的職業(yè)道德。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的作用

（一）促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，調(diào)節(jié)各方利益

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)包括建立法制嚴(yán)明、公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)體系、強(qiáng)有力的宏觀調(diào)控及產(chǎn)權(quán)明晰、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度等三方面內(nèi)容。會(huì)計(jì)工作貫穿于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的順利進(jìn)行，從而促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中的各種經(jīng)濟(jì)利益日趨復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求也日益提高。各方利益相關(guān)者希望通過(guò)及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息提供正確的投資決策，保護(hù)自己的利益不受侵害，可靠的會(huì)計(jì)信息可以為政策制定者做出科學(xué)合理的宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，從而促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行和健康發(fā)展。會(huì)計(jì)職業(yè)道德通過(guò)配合國(guó)家法律制度，引導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)行為，來(lái)調(diào)整不同利益集團(tuán)之間的關(guān)系，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）提高會(huì)計(jì)綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的重要組成部分，而會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作的主體和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要維護(hù)者，發(fā)揮著重要作用。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平在一定程度上決定著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，影響著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的健康發(fā)展。會(huì)計(jì)職業(yè)道德對(duì)會(huì)計(jì)的行為動(dòng)機(jī)提出了相應(yīng)的要求，如誠(chéng)實(shí)守信、客觀公正等引導(dǎo)、約束會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的職業(yè)概念，遵循職業(yè)道德要求，從而達(dá)到規(guī)范會(huì)計(jì)行為的目的，同時(shí)也是會(huì)計(jì)人員提高素質(zhì)的內(nèi)在要求。社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)者的素質(zhì)要求越來(lái)越高。加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的不斷提高。結(jié)合實(shí)際的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)自身專(zhuān)業(yè)能力、提高職業(yè)品德水平，進(jìn)而提高其綜合素質(zhì)，以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

三、會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)現(xiàn)狀及問(wèn)題分析

（一）會(huì)計(jì)職業(yè)環(huán)境缺失

會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境是會(huì)計(jì)職業(yè)道德賴(lài)以生存與發(fā)展的客觀條件，也是其得以確立和鞏固的保障，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下應(yīng)建立與之相匹配的會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大背景下，利益關(guān)系日益多樣化和復(fù)雜化，利益關(guān)系的變化反映在思想意識(shí)上，必然會(huì)引起道德沖突。會(huì)計(jì)領(lǐng)域也同樣面臨經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步的困惑，由于利益沖突，會(huì)計(jì)人員可能會(huì)迫于單位內(nèi)部負(fù)責(zé)人的壓力，面臨兩難選擇，從而編制虛假財(cái)務(wù)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員與堅(jiān)持職業(yè)道德規(guī)范相應(yīng)的法律保障和法律救濟(jì)制度不完善，其所面臨的外部法律環(huán)境不利于會(huì)計(jì)人員形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。

（二）法律、法規(guī)監(jiān)督機(jī)制不健全

目前我國(guó)法律法規(guī)監(jiān)督機(jī)制不健全，部分會(huì)計(jì)人員在這種情況下就會(huì)不顧職業(yè)操守，鋌而走險(xiǎn)，鉆法律的漏洞。一方面，在現(xiàn)階段，我國(guó)還沒(méi)有對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德做法做出比較具體的懲罰措施，只是以原則性的規(guī)定來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德。其次缺乏科學(xué)、有效的監(jiān)督機(jī)制，這就使得會(huì)計(jì)人員編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等一些違法行為沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)或是沒(méi)有得到法律應(yīng)有的懲罰、懲罰力度不夠。因此會(huì)計(jì)人員在做出違法違規(guī)行為時(shí)存在僥幸心理。另一方面，企業(yè)內(nèi)部沒(méi)有形成完善的監(jiān)督機(jī)制，沒(méi)有營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境，一些會(huì)計(jì)人員在單位負(fù)責(zé)人強(qiáng)制或授意情況下變?cè)旎騻卧鞎?huì)計(jì)報(bào)表。因此只有加大違法成本及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督才能提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水平。

（三）會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失

會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)工作中的主體，其業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平的高低直接決定了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。在日常的會(huì)計(jì)工作中，一些會(huì)計(jì)人員沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)工作的基本原則，沒(méi)有樹(shù)立會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備的責(zé)任心。在工作過(guò)程中，存在工作人員為了謀取不正當(dāng)?shù)睦?，以身試法，以?quán)謀私，給他人、集體、國(guó)家的財(cái)產(chǎn)帶來(lái)了損失。一方面，會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)還沒(méi)有達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)性要求從業(yè)人員加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，提高專(zhuān)業(yè)能力，如果存在知識(shí)老化、貧乏的現(xiàn)象，那么會(huì)計(jì)工作必定會(huì)頻繁出現(xiàn)問(wèn)題。另一方面，會(huì)計(jì)人員沒(méi)有樹(shù)立正確的價(jià)值觀。一些會(huì)計(jì)人員在工作的過(guò)程中，難以把持自己的私欲，為了謀取不正當(dāng)?shù)睦妫活櫬殬I(yè)道德和職業(yè)操守，以身試法，走上了犯罪的道路。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善

內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中擔(dān)負(fù)著極其重要的角色，是衡量現(xiàn)代企業(yè)績(jī)效的一個(gè)重要標(biāo)志，其在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者利益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范方面發(fā)揮著重要作用，也對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的建設(shè)至關(guān)重要。目前企業(yè)內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制環(huán)境不完善、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失、信息溝通不暢等問(wèn)題，影響著企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果以及企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的培育。第一，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立要求企業(yè)改變落后的經(jīng)營(yíng)理念，建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)部控制機(jī)制，然而一些企業(yè)雖從形式上設(shè)立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等組織機(jī)構(gòu)，但沒(méi)有得到企業(yè)管理層的重視，導(dǎo)致在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，一些機(jī)構(gòu)被漸漸弱化，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的作用和職能。第二，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失，企業(yè)將不能夠?qū)ζ髽I(yè)面臨的內(nèi)部及外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的識(shí)別和分析，從而無(wú)法有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)決策失誤，使企業(yè)得發(fā)展?jié)摬匚C(jī)。因此，企業(yè)內(nèi)部不完善的內(nèi)部控制制度就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作不按照規(guī)定的程序進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德缺失，從而不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性。

四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的建議

（一）凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境

首先，政府部門(mén)應(yīng)該利用新聞媒體對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德進(jìn)行宣傳，使社會(huì)各界了解會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范，也讓會(huì)計(jì)從業(yè)人員重視加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，并樹(shù)立榜樣，對(duì)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面表現(xiàn)突出的單位和個(gè)人進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。其次，有關(guān)部門(mén)要結(jié)合本部門(mén)本行業(yè)的特點(diǎn)制定具體的職業(yè)道德建設(shè)步驟、內(nèi)容、流程、在本部門(mén)本行業(yè)內(nèi)部開(kāi)展行之有效的會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的宣傳與培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育。最后，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)該對(duì)本單位會(huì)計(jì)從員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，定期開(kāi)展職業(yè)道德培訓(xùn)，并對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德進(jìn)行及時(shí)監(jiān)督和定期檢查。

（二）完善會(huì)計(jì)職業(yè)道德的外部及內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

一方面，除了以原則性的規(guī)定來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)道德外，還應(yīng)該對(duì)違反相關(guān)法律法規(guī)及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為做出具體的懲戒措施。另一方面，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)管及內(nèi)部監(jiān)管。首先，國(guó)家機(jī)關(guān)等監(jiān)管部門(mén)應(yīng)在依法監(jiān)督檢查過(guò)程中應(yīng)秉公執(zhí)法，嚴(yán)格依照法律法規(guī)辦事，并對(duì)查出的任何違法違規(guī)行為予以嚴(yán)懲，營(yíng)造良好的執(zhí)法環(huán)境。其次，應(yīng)加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)部自律，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)的作用，對(duì)違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督。最后，應(yīng)完善企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)職業(yè)道德頻繁的出現(xiàn)問(wèn)題，與會(huì)計(jì)人員之間分工不明確、不合理有著直接關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部的控制管理機(jī)制不完善，沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)人員之間的職責(zé)進(jìn)行明確的劃分，勢(shì)必會(huì)使會(huì)計(jì)人員在工作的過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題。因此，企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)法》及相關(guān)法規(guī)的要求，制定科學(xué)的內(nèi)部控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)工作做出規(guī)定，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，保證經(jīng)營(yíng)管理決策的順利實(shí)施。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育

由于會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力必須達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)，并在此基礎(chǔ)上具備一定的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。將員工的自我道德建設(shè)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育結(jié)合起來(lái)。第一，在日常的會(huì)計(jì)工作中，組織會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，幫助其樹(shù)立法律意識(shí)，明確自身的權(quán)利和義務(wù)，并在此基礎(chǔ)上樹(shù)立職業(yè)道德觀，使會(huì)計(jì)工作人員能夠在日常的工作和生活中，自覺(jué)遵守法律法規(guī)，自覺(jué)履行義務(wù)。第二，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的自覺(jué)自律意識(shí)予以高度重視，在平時(shí)的工作中，舉辦多種多樣的活動(dòng)促使會(huì)計(jì)工作人員對(duì)自己在工作過(guò)程中的行為進(jìn)行反思，提高會(huì)計(jì)人員的自律性。

（四）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的促進(jìn)作用

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)現(xiàn)代管理制度的建設(shè)，尤其是完善企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)，建立科學(xué)合理的管理模式，切實(shí)做好相關(guān)崗位職責(zé)分離等工作，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，以優(yōu)化會(huì)計(jì)運(yùn)行的內(nèi)部環(huán)境。第一，應(yīng)著力改善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，應(yīng)轉(zhuǎn)變企業(yè)管理層的思想觀念，提高對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。其次，要完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化董事會(huì)的核心地位，建立獨(dú)立董事制度。最后，要提高企業(yè)管理層及員工的素質(zhì)。第二，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，企業(yè)應(yīng)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的檢測(cè)、識(shí)別，及時(shí)、定期了解外部環(huán)境的變化及自身業(yè)務(wù)的變化， 并結(jié)合實(shí)際情況分析自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，分析外部的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)。然后綜合分析制定出完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制， 除了對(duì)企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制外， 還要能夠制定出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效設(shè)計(jì)和實(shí)施可以為企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展提供有利條件和必要的保證，同時(shí)也能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的自律性和自覺(jué)性。

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作者簡(jiǎn)介：

姚會(huì)娜（1990.05- ），女，漢族，碩士研究生，助教，研究方向：管理會(huì)計(jì)。