孫雪姣

摘要：會計監(jiān)督是整個社會經濟大環(huán)境下的體系監(jiān)督，文章首先闡述了會計信息質量監(jiān)督體系的三個核心要素，然后針對會計信息質量體系存在的內部監(jiān)督不規(guī)范、社會外部監(jiān)督不到位和政府監(jiān)督職能不盡責等問題，提出了相應的解決辦法，避免了會計信息質量的監(jiān)督缺失和責任混亂的發(fā)生。

關鍵詞：會計信息；質量監(jiān)督；市場經濟

我國改革開放三十多年來，帶動了國民經濟的飛速發(fā)展和企業(yè)經濟實力的不斷長大，也帶動了財務數(shù)據(jù)的不斷龐大，而對于會計信息質量的要求也越來越嚴格，因此，必須通過企業(yè)內部、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三方面共同努力，加強會計信息質量和監(jiān)督體系相互協(xié)調，真正實現(xiàn)會計信息質量的真實準確，保證企業(yè)經營活動符合市場需求，財務活動能夠合法有效，這就需要企業(yè)內部加強會計信息質量的有效管理，有效規(guī)范市場經濟秩序。

一、會計信息質量監(jiān)督體系的核心要素

（一）內部監(jiān)督

企業(yè)內部監(jiān)督是會計信息采集的源頭，它是會計信息質量的把控者和決定要素，在整個會計信息質量監(jiān)督體系中處于核心地位。首先，需要落實會計信息的生成、搜集和歸檔環(huán)節(jié)的會計監(jiān)督工作，需要確立在會計信息的各個環(huán)節(jié)都有專門的負責人，做到人盡其職，有效監(jiān)督。其次，內部監(jiān)督的機制要求具有相互牽連、全方位管理的監(jiān)督機制，它要求財務機構必須切實履行具體資金流通監(jiān)督，保證企業(yè)財務收支平衡，財務收支活動合法有效。會計機構必須能夠有效監(jiān)督企業(yè)經濟往來和財務收支活動，保證監(jiān)督的時效性和權威性。

（二）社會監(jiān)督

在社會監(jiān)督層面，需要企業(yè)需求社會第三方財務專業(yè)機構和注冊會計師來進行企業(yè)會計信息的外部監(jiān)督和檢查，它在會計信息質量監(jiān)督體系中發(fā)揮著獨立自主的工作，也起到非常重要的作用。在企業(yè)經營管理和市場化運營過程中，第三方會計事務所和注冊會計師可以保證會計信息資料的無立場原則。第三方會計事務所可以依據(jù)國家相關法律對于企業(yè)經濟活動審計監(jiān)督，積極監(jiān)督企業(yè)內部會計信息質量，切實履行企業(yè)賦予的民事賠償責任，實現(xiàn)第三方會計事務所的咨詢業(yè)務與審計業(yè)務的共同提高。而注冊會計師依據(jù)專業(yè)知識、職業(yè)道德和獨立審計原則可以給企業(yè)提供完整的監(jiān)督機制，有效保證會計報表的客觀性，促進財務報告審計的合法性。

（三）政府監(jiān)督

政府監(jiān)督處于會計信息質量監(jiān)督體系的主導地位，它是企業(yè)會計信息質量監(jiān)督的制定者、監(jiān)督者和完善者，主要是指政府相關職能部門，根據(jù)國家相關法律規(guī)定和《會計法》的法律規(guī)定，組織監(jiān)督檢查企業(yè)的經營業(yè)績報表、財務報表和相關會計賬簿。政府監(jiān)督行為中，除了財務部門針對企業(yè)內部責任人的會計監(jiān)督、單位內部利益代表之間財務監(jiān)督和企業(yè)外部經濟聯(lián)系的會計監(jiān)督外，政府其他部門根據(jù)各自的職能要求從專業(yè)或者行業(yè)角度開展有效的監(jiān)督檢查。

二、會計信息質量監(jiān)督體系存在的問題

（一）會計信息采集、整理的不規(guī)范

隨著全球一體化經濟的深入開展和企業(yè)財務范圍的不斷擴展，對于企業(yè)內部監(jiān)督也提出了更高的要求。我國《會計法》規(guī)定，企業(yè)內部監(jiān)督的主體是企業(yè)會計人員和審計人員，但是企業(yè)會計人員和審計人員的個人利益往往依托于企業(yè)經營者而不是企業(yè)所有者，他們必須接受企業(yè)經營者管理，而其所開展的業(yè)務范圍也需要經營者同意，企業(yè)經營者對其有生殺予奪的權利。企業(yè)的經營管理和財務管理不合理，造成了會計人員和審計人員缺乏獨立自主的地位，也不符合新《會計法》對于監(jiān)督與被監(jiān)督關系的基本規(guī)定，導致企業(yè)內部監(jiān)督缺乏可行性。其次，企業(yè)會計信息報告缺乏客觀性、完整性和準確性。很多企業(yè)經營者為了追求市場覆蓋率、財務報表的賬面漂亮和經濟指標任務的完成，往往在企業(yè)會計信息報表上做手腳，而企業(yè)會計人員的個人利益大多依靠企業(yè)經營者，導致會計統(tǒng)計工作很難做到客觀公正。而企業(yè)監(jiān)督部門最多能夠對一個部門的單一統(tǒng)計數(shù)據(jù)進行監(jiān)督檢查，很難對企業(yè)總體經營業(yè)績信息報表做到全方位的監(jiān)督檢查。

（二）會計事務所和注冊會計師的監(jiān)督不專業(yè)

隨著市場化運作和國家關于財務管理規(guī)范性的要求，帶動了會計事務所和注冊會計師的不斷增多。但是在企業(yè)會計賬簿和會計報表的監(jiān)督過程中，企業(yè)往往把第三方會計事務所和注冊會計師的監(jiān)督檢查放在次要地位，會計事務所和注冊會計師成為了裝裱財務報表的工具。此外，有些會計事務所和審計機構受到利益驅使，其背離了行業(yè)宗旨和社會外部監(jiān)督的職責，發(fā)現(xiàn)企業(yè)從事違背國家《會計法》的財務行為，不能做到及時監(jiān)督和制止，反而視而不見，甚至幫其刻意隱瞞，這種行為根本無法達到社會外部監(jiān)督的目的。我國沒有建立完整有效的會計事務所和注冊會計師的監(jiān)督體系和行業(yè)規(guī)范，很多注冊會計師不能有效監(jiān)督企業(yè)主體的市場經營活動，也不能對企業(yè)的財務行為開展有效的會計監(jiān)督。而這些諸多因素導致社會外部審計的鑒證功能很難達到會計信息質量監(jiān)督的要求。

（三）政府各職能部門的監(jiān)督不到位

我國政府部門眾多，對于企業(yè)監(jiān)督檢查的職能也非常廣泛，而工商、財務、稅務、銀行、證監(jiān)會、保監(jiān)會等部門在履行監(jiān)督職能時，往往檢查重復的比較多，長此以往，容易導致企業(yè)經營者的不堪重負，而職能部門的職責不清又容易導致監(jiān)督職能不到位。國家雖然出臺了一系列法律法規(guī)來指導職能部門的會計監(jiān)督和審查，但是各個職能部門內部對于如何貫徹執(zhí)行會計監(jiān)督缺乏明確的規(guī)定，它導致政府各職能部門或者對于企業(yè)財務往來采取無視行為，喪失了會計監(jiān)督的政府責任?；蛘?，政府各職能部門越權監(jiān)督，導致其監(jiān)督范圍超越了國家法律賦予的范圍，造成監(jiān)督局面的混亂。而國家職能部門受限于事業(yè)編制和崗位限制，不能真正做到人盡其職、盡職盡責，而往往是1～2個人承擔著繁重的部門職責，長此以往，只能是人浮于事，不能做到政府監(jiān)督職能的盡心盡責。

三、會計信息質量監(jiān)督體系的改革策略

為了應對會計信息質量監(jiān)督體系存在的諸多問題，需要加強企業(yè)內部監(jiān)督體系的規(guī)范性，保證會計事務所和注冊會計師的監(jiān)督獨立性和權威性，敦促政府各職能部門采取切實有效的監(jiān)督措施。

（一）企業(yè)內部會計人員的監(jiān)督獨立有效

企業(yè)內部監(jiān)督是會計信息質量監(jiān)督體系的發(fā)起點和關鍵因素，需要加強對于企業(yè)負責人進行會計法規(guī)的宣傳，規(guī)范其職責范圍和責任范圍，教育其養(yǎng)成遵紀守法、克己奉公的職業(yè)精神，自覺接受會計人員和審計人員的會計監(jiān)督。在企業(yè)內部建立健全會計信息監(jiān)督管理隊伍，提高隊伍專業(yè)水平和綜合素質，保證會計部門的獨立性和權威性，其部門利益和個人利益不受企業(yè)經營者限制。在企業(yè)會計基本工作中，企業(yè)要建立完整的崗位工作流程和職責范圍，保證會計工作能夠和監(jiān)督檢查工作深入結合，保證會計信息系統(tǒng)的建設，提高會計信息采集的程序化、制度化和規(guī)范化，在最大限度上消除人為因素對于會計信息質量的影響，保證會計信息質量的合法有效。

（二）社會層面注冊會計師的監(jiān)督客觀公正

社會層面的監(jiān)督工作必須加強第三方會計事務所和注冊會計師的監(jiān)督客觀性和公正性建設。首先，需要企業(yè)重視會計事務所和注冊會計師在會計信息審計系統(tǒng)中的重要作用，打破行政部門的權利壟斷及企業(yè)利益群體的監(jiān)督障礙，通過制定相關的法律法規(guī)來強調注冊會計師的重要作用。企業(yè)應該積極加強與注冊會計師的溝通和聯(lián)系，建立起合作伙伴的工作關系，完善會計事務所和注冊會計師的社會監(jiān)督和評價體系，促進其和國家執(zhí)法部門的合作，真正為企業(yè)的會計信息工作提供高水平和高質量的服務。此外，政府應該出臺會計事務所和注冊會計師的監(jiān)督檢查條例，從社會層面構建強烈示范效應以及引導效果，實現(xiàn)社會誠信體系，引導企業(yè)認真規(guī)范會計信息質量。

（三）實現(xiàn)政府職能部門做到監(jiān)督工作有法可依

政府監(jiān)督是會計信息質量監(jiān)督體系的核心力量，它位于整個監(jiān)督體系的主導地位，它集中體現(xiàn)在政府各職能部門對于企業(yè)財務往來、會計憑證和會計賬簿等會計信息的監(jiān)督管理。首先，政府應該肩負起會計信息的真實性的責任，有效鑒定企業(yè)各階段財務報告、經營業(yè)績信息報表和資產負債表，保證宏觀經濟運行和企業(yè)債權人合法利益能夠得到有效保護。其次，政府各職能部門應該明確監(jiān)督目標和監(jiān)督重點，相關職能部門應該加強溝通和合作，保證既能做到監(jiān)督工作的合法有效，也要避免對于企業(yè)產生過重的負擔，國家應該從法律法規(guī)層面對于職能部門的監(jiān)督檢查工作提供法律支持。

四、結語

眾所周知，我國現(xiàn)行的會計信息質量監(jiān)督體系已經不能滿足日益增長的國民經濟發(fā)展和企業(yè)市場化經營管理的需求，而會計信息質量的低效容易對企業(yè)財務分析和宏觀經濟運行產生誤導，這就需要我國企業(yè)內部、社會外部環(huán)境和政府職能部門三方共同努力，真正實現(xiàn)會計信息質量監(jiān)督體系的合法有序建設。

參考文獻：

[1]任超群.談會計信息質量監(jiān)督檢查存在的問題與對策[J].濮陽職業(yè)技術學院學報，2009（05）.

[2]楊帆.我國企業(yè)會計信息質量問題及對策[J].中外企業(yè)家，2016（03）.

（作者單位：大連廣播電視大學金州新區(qū)分校）