□ 楊天舉

地稅部門處罰違規(guī)農(nóng)民合作社莫“過頭”

□ 楊天舉

近年來，在國家一系列惠農(nóng)政策（包括稅收減免）的鼓勵、引導(dǎo)、扶持下，我國各地的農(nóng)民專業(yè)合作社作為新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體中的一種最普遍、最直接的有效形式，猶如雨后竹筍般迅猛發(fā)展起來。農(nóng)民專業(yè)合作社已成為促進(jìn)全國各地農(nóng)業(yè)規(guī)模化、集約化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，有效帶動農(nóng)民增收的一支最重要的力量。

值得注意的是，在目前國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)已全面實行企業(yè)及個體工商戶網(wǎng)上納稅申報的大環(huán)境下，由于諸多主、客觀原因，不少農(nóng)民專業(yè)合作社至今還未在地方稅務(wù)部門按時網(wǎng)上申報或長期未進(jìn)行網(wǎng)上申報，造成了稅務(wù)監(jiān)管漏洞。為了規(guī)范這種行為，去年以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)就此紛紛開展了規(guī)范、理順、整治行動。

以某省為例。按照該省國稅局、地稅局關(guān)于在全省范圍內(nèi)開展管戶核實工作的要求，去年10月下旬以來，該省各地稅務(wù)部門（主要以國稅部門牽頭）普遍集中開展了轄區(qū)內(nèi)的管戶核實工作，其中最主要的一項工作內(nèi)容，就是對未按時或長期不進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報的企業(yè)及個體工商戶（也就是非正常戶）進(jìn)行整頓，通過信函催告、罰款處理的方式責(zé)令改正。如拒不辦理，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將實施聯(lián)合懲戒措施，包括判定失信行為、確定為“僵尸企業(yè)”、列入黑名單管理、限制法人高消費等。具體罰款數(shù)額是，對于由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正的，每逾期申報1天罰款50元；超過責(zé)令期限30日未整改的，每逾期申報1天，罰款100元。罰款的依據(jù)是按照該省2016年1月1日起施行的《稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法（試行）》。這一舉措，對于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)和個人納稅行為，深入推進(jìn)全省依法治稅起到了積極推動作用。

但是，對于按企業(yè)納稅人對待的全省各地眾多農(nóng)民專業(yè)合作社來說，這一高額處罰對他們來說無疑是雪上加霜。例如，某縣一個林業(yè)種植合作社自2012年10月成立以來，主要以種植公益林以及核桃經(jīng)濟(jì)林為主，目前核桃樹尚未掛果，沒有形成經(jīng)濟(jì)效益。由于該合作社社員年齡偏大，基本是五六十歲以上的農(nóng)民，他們不知道要網(wǎng)上進(jìn)行稅務(wù)申報，也不會用電腦在網(wǎng)上申報。當(dāng)這次接到縣國稅局的《通知》信函后，趕緊跑到縣國稅局咨詢，才知道已上了非正常戶黑名單將近兩年，被工作人員告知要罰款5萬元。無奈之下，該合作社負(fù)責(zé)人表示真不行只能注銷合作社了，又被告知只有交了罰款才能注銷，否則一直在失信黑名單里，以后坐飛機(jī)、高鐵出門旅行都不行，弄得老農(nóng)不知所措。據(jù)了解，該合作社不知道網(wǎng)上稅務(wù)申報，也不會進(jìn)行網(wǎng)上申報的情況在全縣1614個合作社里不是個例，類似情況不在少數(shù)，創(chuàng)業(yè)期間沒有收益、暫時不領(lǐng)用發(fā)票的合作社還有很多。許多合作社社員普遍對國稅部門高額懲罰合作社未網(wǎng)上稅務(wù)申報的行為難以理解。

指導(dǎo)農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)范發(fā)展屬于農(nóng)經(jīng)部門的工作職責(zé)，筆者就此走訪了某地級市部分縣、鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)干部，他們認(rèn)為，當(dāng)前黨和國家對“三農(nóng)”工作非常重視，特別是把扶持農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展作為培育新型農(nóng)業(yè)經(jīng)營主體的一項重大舉措，擺到了一個前所未有的重要位置，從而使各地鄉(xiāng)村農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展進(jìn)入快車道。例如，該市截至2015年底，全市農(nóng)民合作社發(fā)展數(shù)量達(dá)到5314家，實現(xiàn)經(jīng)營收入8.9億元，入社農(nóng)戶13.4萬戶，帶動農(nóng)戶14萬戶，有力地帶動了農(nóng)民增收。到2016年10月底，該市農(nóng)民合作社發(fā)展數(shù)量又達(dá)到5711家。為了配合支持農(nóng)村合作社健康快速發(fā)展，國家稅務(wù)機(jī)關(guān)也積極采取了一系列惠農(nóng)稅收政策，比如《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條第一款規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；再比如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十七條第一款規(guī)定，從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。這些積極的稅收優(yōu)惠，都讓基層廣大合作社社員得到了實實在在的收入實惠。而此次在全省范圍內(nèi)開展的管戶核實的目的，就是進(jìn)一步規(guī)范農(nóng)民合作社的網(wǎng)上稅務(wù)申報行為。對一些未及時申報或由此形成非正常戶的合作社進(jìn)行一定額度的教育引導(dǎo)性罰款確有必要，但如果進(jìn)行幾千、幾萬高額度的懲罰性罰款，合作社也確實很難承受。

需要特別指出的是，農(nóng)民合作社未進(jìn)行網(wǎng)上稅務(wù)申報行為既沒有構(gòu)成偷稅漏稅（國家對此實行免稅或減免稅政策），也沒有造成嚴(yán)重的社會危害，僅憑未及時網(wǎng)上稅務(wù)申報這一條就高額處罰違規(guī)合作社，于情于理不合，也不符合國稅部門此次開展的管戶核實工作的應(yīng)有之義。這一處罰標(biāo)準(zhǔn)亟待進(jìn)行一定的修改完善。

據(jù)部分基層國稅系統(tǒng)工作人員反映，按照該省《稅務(wù)系統(tǒng)規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)實施辦法（試行）》中的罰款標(biāo)準(zhǔn)，來對合作社違規(guī)行為進(jìn)行處罰規(guī)范，確實比較難操作。盡管省局《辦法（試行）》里對限期改正處罰上線明確規(guī)定不超2000元，對超過責(zé)令期限30日未整改的處罰上線不超1萬元，但這對農(nóng)民合作社特別是剛剛起步還未有收益的合作社來說，也不是一個小數(shù)目。如果按此標(biāo)準(zhǔn)處罰，基層抵觸情緒大，整治工作難開展。如結(jié)合實情降低罰款標(biāo)準(zhǔn)，則基層又缺乏簡便靈活的決定權(quán)。

為此，筆者建議：

一、國家稅務(wù)總局應(yīng)根據(jù)我國農(nóng)村基層農(nóng)民專業(yè)合作社群體的實際發(fā)展情況，在管戶核實過程中適當(dāng)降低對未及時進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報合作社違規(guī)行為的處罰金額額度，變懲罰性罰款為引導(dǎo)性罰款，進(jìn)而達(dá)到規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社依法從稅的管理服務(wù)目的。

二、本著既維護(hù)正常稅收秩序，又教育引導(dǎo)合作社規(guī)范從稅的原則，授權(quán)縣級國稅、地稅部門一定范圍內(nèi)的處罰裁量權(quán)。

（作者單位：山西省晉城市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)社區(qū)管委會農(nóng)經(jīng)站）