王宇

摘 要：內(nèi)部控制的有效性能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)自身管理水平的高低，特別是近年來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)涵有了明顯改變，逐步由傳統(tǒng)思路轉(zhuǎn)向管理，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，內(nèi)部控制所能發(fā)揮的作用日益顯現(xiàn)，二者相互交融已經(jīng)成為一種必然趨勢(shì)。鑒于此，本文將立足風(fēng)險(xiǎn)管理視角，從企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及相關(guān)問(wèn)題著手，并針對(duì)這些問(wèn)題提出相應(yīng)地對(duì)策。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

在2008年，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的聯(lián)合發(fā)布，表明我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得明顯突破。實(shí)際上，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是對(duì)美國(guó)COSO報(bào)告的內(nèi)部控制框架體系的合理借鑒，并在我國(guó)國(guó)情基礎(chǔ)上所作出的調(diào)整和改進(jìn)，符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐現(xiàn)狀，為廣大企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供全套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，就是要不斷促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)防范能力的提升，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。本文將專就國(guó)企內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行深入探討。

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系分析

近年來(lái)，以COSO為代表的美國(guó)內(nèi)部控制框架體系對(duì)國(guó)內(nèi)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理理論產(chǎn)生了深入影響，不難看出，在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間，存在著既獨(dú)立又聯(lián)系緊密的管理。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理理論發(fā)展的墊腳石，同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展又反過(guò)來(lái)推動(dòng)內(nèi)部控制理論的進(jìn)步，隨著風(fēng)險(xiǎn)管理理論的逐漸豐富，其與內(nèi)部控制之間的聯(lián)系將會(huì)越趨緊密。

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有所區(qū)別。在企業(yè)管理早期階段，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相互分離，內(nèi)部控制關(guān)注的是對(duì)確定性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行控制，重點(diǎn)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)信息的控制，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理也只是被動(dòng)的面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中偶然發(fā)生的或不可控的風(fēng)險(xiǎn)，并通過(guò)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)來(lái)減少損失。具體到目前風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的區(qū)別上來(lái)說(shuō)，從形式上來(lái)看，COSO《內(nèi)部控制框架》主要包含了風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、事件識(shí)別、目標(biāo)設(shè)定、過(guò)程監(jiān)督、信息溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、環(huán)境控制這八個(gè)要素，這些要素，將企業(yè)戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制緊密地聯(lián)系在一起。從實(shí)質(zhì)上來(lái)講，風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于企業(yè)的整個(gè)戰(zhàn)略層面，風(fēng)險(xiǎn)是系統(tǒng)化、全員化的將風(fēng)險(xiǎn)管理作為價(jià)值中心的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)理論，得而內(nèi)部控制是企業(yè)進(jìn)行管理的一項(xiàng)方法，而《內(nèi)部控制框架》只是單純考慮了不確定的風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理逐步走向相互融合。內(nèi)部控制內(nèi)部控制進(jìn)入了整體戰(zhàn)略層面。對(duì)應(yīng)的，風(fēng)險(xiǎn)管理也從單一風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)發(fā)展到系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理，要求更加主動(dòng)的應(yīng)對(duì)和利用風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)入了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理階段。把握給企業(yè)帶來(lái)發(fā)展和壯大的機(jī)會(huì)的同時(shí)也要注意把握機(jī)會(huì)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并要求內(nèi)部控制對(duì)經(jīng)營(yíng)者把握機(jī)會(huì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這些都促進(jìn)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相互融合?！皬纳系较隆钡目刂苹A(chǔ)和“從下到上”的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)執(zhí)行模式相互結(jié)合。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理下的我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

國(guó)內(nèi)企業(yè)投資金融衍生品遭遇虧損的案例有許多，例如中國(guó)中鐵和中國(guó)鐵建的外匯結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)、中信泰富投資杠桿式外匯產(chǎn)品以及深南電原油期權(quán)合約和中遠(yuǎn)集團(tuán)的遠(yuǎn)期費(fèi)用協(xié)議合約等，都發(fā)生了巨額虧損，這些情況使得廣大企業(yè)不得不重視風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的作用。外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的突變導(dǎo)致了一些企業(yè)在金融衍生品投資上產(chǎn)生了一些虧損，但不可否認(rèn)，這也與普遍存在的企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系不健全或存在重大缺陷有很大的關(guān)系，具體來(lái)說(shuō)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.內(nèi)部控制制度建設(shè)不足、漏洞頻出

范煒等著名內(nèi)部控制研究領(lǐng)域的專家學(xué)者，依據(jù)內(nèi)部控制理論的發(fā)展演進(jìn)歷程，采用郵寄調(diào)查函和實(shí)地調(diào)查等方法，對(duì)我國(guó)部分企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建現(xiàn)狀進(jìn)行了探析，通過(guò)對(duì)15家國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、24家股份有限公司和43家有限責(zé)任公司，總計(jì)82份有效調(diào)查問(wèn)卷進(jìn)行系統(tǒng)的統(tǒng)計(jì)與研究，最終得出我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建參差不齊，總體處于較低的發(fā)展水平這一結(jié)論。

內(nèi)部控制作為風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，其水平低下，容易導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理上存在漏洞。造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)不足的原因有以下幾個(gè)方面。一是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)間短，企業(yè)在整體管理水平上與國(guó)際同類企業(yè)水平有較大差距，在內(nèi)部控制上的不到位是企業(yè)整體管理水平的一個(gè)反映。二是內(nèi)部控制缺乏相關(guān)監(jiān)管，執(zhí)行力度不大，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由于自身權(quán)力的局限性也無(wú)法在內(nèi)部控制上有較大作為。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)、水平低下

由于我國(guó)中小企業(yè)多，企業(yè)管理水平不高，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理自然水平也較為低下。多數(shù)企業(yè)缺少系統(tǒng)性、全局性的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)劃、沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)、也不設(shè)置專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)部門(mén)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生以及影響主要是和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的風(fēng)險(xiǎn)偏好以及企業(yè)內(nèi)控體系是否完整有著密切關(guān)系，特別是和企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否健全及風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否得到有效執(zhí)行有較大關(guān)系。企業(yè)內(nèi)控體系發(fā)揮作用的前提是要有完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，企業(yè)必須要設(shè)置可辨識(shí)、可分析、可管理的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)企業(yè)所處的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)識(shí)別、評(píng)估。

3.在公司整體運(yùn)行層面沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制置于戰(zhàn)略層面。治理、風(fēng)險(xiǎn)、控制的相互整合，豐富了公司管理理論，企業(yè)需要在整體戰(zhàn)略層次上考慮風(fēng)險(xiǎn)管理，遺憾的是，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在此方面嚴(yán)重缺位。

三、企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建措施與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

提升企業(yè)綜合管理水平，在企業(yè)管理中引入風(fēng)險(xiǎn)管理的思維與方法，切實(shí)提升企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果、構(gòu)建有效高效的內(nèi)部控制體系，需要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改進(jìn)：

1.培育企業(yè)良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化、完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系

風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)要做到系統(tǒng)化、持續(xù)性、全員參與、總體布局。在一個(gè)企業(yè)之中，只有讓風(fēng)險(xiǎn)管理的文化深入人心，風(fēng)險(xiǎn)管理才能真正起到實(shí)效。企業(yè)要將風(fēng)險(xiǎn)文化建設(shè)納入到企業(yè)文化建設(shè)的整個(gè)體系中來(lái)，要通過(guò)多種方式，加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，讓各級(jí)員工能夠充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在、要嚴(yán)格防控風(fēng)險(xiǎn)、審慎處置機(jī)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、明確認(rèn)識(shí)自身崗位風(fēng)險(xiǎn)。只有將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)融入到每個(gè)員工和管理層的日常工作和思維之中，風(fēng)險(xiǎn)管理才能起到實(shí)效，防范與未然。

構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系，需要構(gòu)建科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系，需要選擇正確的風(fēng)險(xiǎn)策略，運(yùn)用專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)與方法。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，一個(gè)企業(yè)必須的識(shí)別出對(duì)其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)可能產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)。事項(xiàng)識(shí)別的意義在于準(zhǔn)確及時(shí)的辨明企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，分清機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)，以便企業(yè)能采取措施抓住機(jī)會(huì)或采取措施有效地防范和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，需要引入動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)衡量，通過(guò)分析初始風(fēng)險(xiǎn)信息，對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)能夠進(jìn)行定量分析、定量測(cè)量，能夠?qū)崟r(shí)反映風(fēng)險(xiǎn)矩陣和排序頻譜。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，需要制定高效的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，明確企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)偏好于與風(fēng)險(xiǎn)承受能力和風(fēng)險(xiǎn)有效性標(biāo)準(zhǔn)，在此之后針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)選擇多樣的風(fēng)險(xiǎn)管理工具和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并確定風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的資源支持。

2.完善公司法人治理結(jié)構(gòu)

形成股東（大會(huì)）、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)及管理層的溝通合作與權(quán)力制衡對(duì)于公司正常運(yùn)作和風(fēng)險(xiǎn)管控有重要作用。通過(guò)其各部門(mén)各司其職、高效運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)制度尤其是內(nèi)部控制制度得以有效的運(yùn)行、監(jiān)管、糾正以及預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f(shuō)，完善的公司法人制度，是保障企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)轉(zhuǎn)良好的重要保障。

要積極發(fā)揮獨(dú)立董事制度，聘請(qǐng)專業(yè)水平高、道德修養(yǎng)好、獨(dú)立性強(qiáng)的獨(dú)立董事，進(jìn)一步管控公司在重大決策的風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)股東的利益。

3.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管

加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，需要所有層和管理層的積極支持、需要內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)的通力協(xié)作。要保障內(nèi)審部門(mén)的相應(yīng)權(quán)限，保證內(nèi)審部門(mén)的獨(dú)立性，使之真正發(fā)揮作用。

在外部監(jiān)管上，要積極借助外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作成果，提升自身內(nèi)部控制水平。相關(guān)政府機(jī)構(gòu)及監(jiān)管部門(mén)也應(yīng)當(dāng)積極幫助企業(yè)，提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

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