權(quán)繼紅

摘 要："營(yíng)改增"不只是簡(jiǎn)單的稅制轉(zhuǎn)換，而具有消除重復(fù)征稅、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、促進(jìn)技術(shù)裝備升級(jí)等重大意義。為充分適應(yīng)"營(yíng)改增"政策，保障電力工程項(xiàng)目投資效果，迫切需要研究"營(yíng)改增"對(duì)電力工程項(xiàng)目投資造價(jià)的影響，探索新的投資造價(jià)管理模式和計(jì)價(jià)模式。文章對(duì)營(yíng)改增下的電力工程造價(jià)進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電力工程造價(jià)

前言

工程造價(jià)的管理遵循著工程造價(jià)運(yùn)作的客觀規(guī)律，運(yùn)用相關(guān)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的管理手段，進(jìn)行對(duì)工程建設(shè)的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)等相關(guān)的實(shí)際問題進(jìn)行管理。營(yíng)改增的實(shí)行，一方面將大大有效規(guī)范建安類電力施工企業(yè)建筑市場(chǎng)行為，在一定程度上抑制建安類電力施工企業(yè)掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等違規(guī)建設(shè)行為。另一方面，營(yíng)改增對(duì)建安類電力施工企業(yè)以及建設(shè)單位來說，更是一種挑戰(zhàn)。面對(duì)這樣的政策變化，建安類電力企業(yè)應(yīng)從稅收籌劃、會(huì)計(jì)管理、經(jīng)營(yíng)管理三個(gè)方面積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的影響，以防范和化解營(yíng)改增帶來的不利影響和成本風(fēng)險(xiǎn)。

1電力行業(yè)“營(yíng)改增”的必要性

1.1消除電力行業(yè)重復(fù)納稅

“營(yíng)改增”納稅制度在電力行業(yè)的實(shí)施，將消除當(dāng)前的重復(fù)納稅現(xiàn)狀，進(jìn)一步體現(xiàn)納稅的公平性，有利于科學(xué)、合理地整合電力行業(yè)資源，促進(jìn)各電力企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。如電力工程材料，在購(gòu)買時(shí)其價(jià)格中已經(jīng)包含材料增值稅，而這些材料成本又是工程造價(jià)成本的重要組成部分，屬于營(yíng)業(yè)額，若再按營(yíng)業(yè)額征收其營(yíng)業(yè)稅，這樣便產(chǎn)生了重復(fù)征稅，會(huì)使企業(yè)負(fù)擔(dān)加重，同時(shí)也不能體現(xiàn)納稅的公平性。

1.2加速建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化與結(jié)構(gòu)調(diào)整

在保證電力建設(shè)質(zhì)量的前提下，如何降低工程造價(jià)成本已經(jīng)成為業(yè)內(nèi)人士關(guān)注的焦點(diǎn)。電力行業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，有利于優(yōu)化、調(diào)整電力企業(yè)結(jié)構(gòu)。之前對(duì)于電力行業(yè)來說，增值稅與營(yíng)業(yè)稅同時(shí)存在，重復(fù)征稅現(xiàn)象較嚴(yán)重，對(duì)我國(guó)電力行業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、調(diào)整形成了一定阻礙。實(shí)施“營(yíng)改增”后可抵扣企業(yè)某些成本購(gòu)置稅額，可使企業(yè)有更多資金投人到新技術(shù)、新材料的研發(fā)上，促進(jìn)電力產(chǎn)業(yè)逐步升級(jí)，逐步增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

2“營(yíng)改增”對(duì)電力工程造價(jià)的影響

2.1 營(yíng)改增后的費(fèi)用組成說明

2.1.1 營(yíng)改增后的工程造價(jià) （建筑安裝工程費(fèi)）= 稅前工程造價(jià)×（1+11% ）。其中，11% 為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)和利潤(rùn)等費(fèi)用之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算。

2.1.2 建筑安裝工程費(fèi)中的稅金是指按照國(guó)家稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程造價(jià)內(nèi)的增值稅銷項(xiàng)稅額。稅金 = 稅前造價(jià)（不含進(jìn)項(xiàng)稅）×增值稅稅率（11%）

2.1.3 營(yíng)改增后各套電力工程計(jì)價(jià)依據(jù)的建筑安裝工程費(fèi)用的組成內(nèi)容除另有規(guī)定外，均與原各套電力工程概預(yù)算定額配套使用的預(yù)算編制規(guī)定中內(nèi)容一致。

2.1.4 企業(yè)管理費(fèi)除包括原組成內(nèi)容外，本次新增城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，以及營(yíng)改增后增加的管理費(fèi)等。

2.1.5 各套電力建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范中稅前工程造價(jià)組成為分部分項(xiàng)工程、措施項(xiàng)目、其他項(xiàng)目、規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅（可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）的價(jià)格計(jì)算。

2.2 營(yíng)改增后工程計(jì)價(jià)的規(guī)定

2.2.1 電力工程營(yíng)改增過渡實(shí)施方案是基于“價(jià)稅分離”的原則進(jìn)行編制的，即在不改變現(xiàn)行計(jì)價(jià)依據(jù)體系、適用范圍及其作用的前提下，分別對(duì)定額基價(jià)和建筑安裝工程各項(xiàng)取費(fèi)費(fèi)率進(jìn)行調(diào)整。

（1） 采用綜合系數(shù)的方式扣除現(xiàn)行定額基價(jià)中材料費(fèi)與 施工機(jī)械使用費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算得出除稅后定額基價(jià)。

（2） 采用調(diào)整系數(shù)方式 扣除現(xiàn)行建筑安裝工程各取費(fèi)項(xiàng)目所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算得出增值稅下各取費(fèi)項(xiàng)目的費(fèi)率。

2.2.2 營(yíng)改增后，工程造價(jià)按照“價(jià)稅分離”計(jì)價(jià)規(guī)則計(jì)算，具體要素價(jià)格適用增值稅稅率執(zhí)行財(cái)稅部門的相關(guān)規(guī)定。

2.2.3 《電力建設(shè)工程裝置性材料 預(yù)算價(jià)格》（不含稅版）、《電力建設(shè)工程裝置性材料綜合預(yù)算價(jià)格》（不含稅版）、中的價(jià)格為除稅后的價(jià)格。包括除稅的原價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)保價(jià)費(fèi)、運(yùn)輸損耗、采購(gòu)及保管費(fèi)。

2.2.4 可研估算和初設(shè)概算階段，一般不區(qū)分材料供給方式（甲供或乙供），所有材料均按除稅價(jià)格計(jì)取。若需區(qū)分材料供給方式，則單獨(dú)將甲供材料的含稅價(jià)格匯總計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)，但甲供材料的除稅價(jià)格仍是建筑安裝工程各項(xiàng)費(fèi)用的取費(fèi)基數(shù)，僅不作為稅金的取費(fèi)基數(shù)。 建筑工程的給排水、暖氣、通風(fēng)、空調(diào)、照明、消防等項(xiàng)目中的設(shè)備費(fèi)也按上述方式計(jì)列。

3電力企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的建議

3.1 優(yōu)化納稅籌劃方式

3.1.1 營(yíng)改增后，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，所以，企業(yè)購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，要考慮供應(yīng)商是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的材料很少會(huì)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)就不能抵扣，所以，應(yīng)盡量選擇具有一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商。在征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，不需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)可能不太注重增值稅發(fā)票的取得，在營(yíng)改增后，企業(yè)要多加注意。

3.1.2 努力擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)，成為一般納稅人。對(duì)于建安類電力企業(yè)，其收入涵蓋的大部分成本都是機(jī)電設(shè)備、輔助材料、分包費(fèi)用，這些都可抵扣，如果取得盡可能多的抵扣發(fā)票，在充分抵扣的情況下，一般納稅人的稅負(fù)是低于小規(guī)模納稅人的，所以，建安類電力企業(yè)應(yīng)盡量擴(kuò)大規(guī)模，爭(zhēng)取達(dá)到一般納稅人的要求。

3.1.3 多采用以勞務(wù)派遣方式支付人工工資。根據(jù)增值稅的征收規(guī)定，工人的工資是不能從征收額中扣除的，如果換一種支付方式，采用勞務(wù)派遣方式，企業(yè)支付的工資就可以作為進(jìn)項(xiàng)稅來扣除，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。

3.1.4 進(jìn)行集團(tuán)化分工。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)的關(guān)聯(lián)方之間的交易不需要重復(fù)營(yíng)業(yè)稅，并且關(guān)聯(lián)方之間的交易是可以開具合規(guī)的增值稅發(fā)票，可以進(jìn)行抵扣，從而降低集團(tuán)的整體稅負(fù)。建安類電力公司可以將不同的業(yè)務(wù)分離，設(shè)置子公司，如電力設(shè)計(jì)公司、電力測(cè)試公司、電力安裝公司等。

3.1.5 選好抵扣的時(shí)機(jī)。企業(yè)每個(gè)月取得的抵扣發(fā)票是不同的，那么選擇何時(shí)來抵扣呢。一方面，如果當(dāng)月收入較多，可以多抵扣，降低當(dāng)月的納稅額。另一方面，要看企業(yè)的資金狀況，如果企業(yè)當(dāng)月的資金匱乏，可以多抵扣，減少現(xiàn)金流出量。

3.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理

3.2.1 提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)努力提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)新制度的財(cái)務(wù)處理和對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響。

3.2.2 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅和增值稅的科目設(shè)置、賬務(wù)處理完全不同。在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，賬務(wù)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，而增值稅的處理相對(duì)營(yíng)業(yè)稅的較復(fù)雜。會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算。

3.2.3 加強(qiáng)發(fā)票管理。增值稅專用發(fā)票是企業(yè)繳納增值稅的依據(jù)，也是企業(yè)的抵扣增值稅的依據(jù)，因此加強(qiáng)增值稅發(fā)票的日常管理對(duì)于企業(yè)來說非常重要。在取得發(fā)票時(shí)，有關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)加核實(shí)，確定其是否能夠抵扣。取得發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)部門核對(duì)，避免發(fā)票過期，無法抵扣。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理

增值稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，最終是要轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的，增值稅雖然作為價(jià)外稅，對(duì)價(jià)格不會(huì)產(chǎn)生很大影響，但是嚴(yán)重影響了消費(fèi)者的支付額，并且，價(jià)格越高，消費(fèi)者需要支付的越多，這給消費(fèi)者也帶來很大壓力。所以，“營(yíng)改增”后，必須加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高效率，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式，引進(jìn)新技術(shù)，通過一系列管理手段，達(dá)到降低企業(yè)成本的目的，使企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格具有一定的優(yōu)勢(shì)地位，這對(duì)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)非常有幫助。

4 結(jié)語

增值稅與營(yíng)業(yè)稅相比，其稅種更優(yōu)良，當(dāng)前國(guó)際上已有很多國(guó)家使用了該稅制。近年來，隨著我國(guó)電力體制改革的不斷推進(jìn)，實(shí)施“營(yíng)改增”稅制勢(shì)在必行，將對(duì)我國(guó)電力工程造價(jià)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響?？傊?，實(shí)施“營(yíng)改增”稅制是我國(guó)進(jìn)一步深化改革的成果，是同世界經(jīng)濟(jì)接軌的重要舉措。

參考文獻(xiàn)：

[1]張婷.淺談電力工程造價(jià)管理控制[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015

[2]張翔.淺談電力工程中施工企業(yè)的造價(jià)管理[J].中國(guó)新技術(shù)新產(chǎn)品，2013