許敏

摘 要： 營改增政策是指我國在現(xiàn)代市場(chǎng)建設(shè)之中為了方便中小企業(yè)的發(fā)展而進(jìn)行實(shí)施的政策，主要是指在企業(yè)營業(yè)稅的收取上由原先的經(jīng)營稅改為增值稅，有利于小型企業(yè)的發(fā)展。本文對(duì)于營改增之后對(duì)企業(yè)金融資產(chǎn)的影響進(jìn)行了介紹，并根據(jù)該影響，分析了未來營改增政策實(shí)行之后企業(yè)的金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的具體措施。

關(guān)鍵詞： 營改增；金融資產(chǎn)；會(huì)計(jì)處理

一、營改增政策的內(nèi)容

營業(yè)稅改為增值稅是國家在發(fā)展之中適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，改變?cè)榷愂展ぷ鞯谋锥说呐e措。營業(yè)稅是指企業(yè)在經(jīng)營過程之中根據(jù)其所獲的利潤進(jìn)行的征稅，增值稅是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營增值額度進(jìn)行的增稅。營改增政策是我國對(duì)原有的稅務(wù)制度進(jìn)行調(diào)整的重要舉措，其主要的目的是解決在當(dāng)前市場(chǎng)發(fā)展過程之中存在的重復(fù)征稅現(xiàn)象，完善我國的稅收制度，推動(dòng)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

在我國的改革之中，政策的實(shí)行之前要進(jìn)行小規(guī)模的試點(diǎn)試行。在營改增政策是試行過程之中選擇的是我國新興的第三產(chǎn)業(yè)---服務(wù)業(yè)，根據(jù)政策在服務(wù)業(yè)運(yùn)行經(jīng)營過程之中的試行情況來看，營改增政策對(duì)于中小企業(yè)的稅收較為寬容，對(duì)于服務(wù)業(yè)的經(jīng)營收益有很大的影響。試行的數(shù)據(jù)表明，在改革的稅收制度推廣之后，一些中小型企業(yè)的營業(yè)稅收額小幅度降低，對(duì)于小規(guī)模企業(yè)的減稅作用較為明顯。該政策的推廣體現(xiàn)了國家通過扶持中小企業(yè)的經(jīng)營來推動(dòng)市場(chǎng)發(fā)展的目的。新政策的試行有利于我國未來稅收制度的改善，對(duì)于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有較大的推動(dòng)作用。

二、稅收之中金融資產(chǎn)增值額的確定

在企業(yè)的經(jīng)營過程之中，企業(yè)銷售產(chǎn)品獲得利潤，因此，在稅收工作之中，且所繳納的稅款應(yīng)該是正值。企業(yè)的稅額計(jì)算一般按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的方式來進(jìn)行計(jì)算。在我國試行營改增政策之后，金融業(yè)的經(jīng)營也被納入了營改增的實(shí)行范圍，其企業(yè)的稅額按照經(jīng)營增值來進(jìn)行計(jì)算。根據(jù)新政策之中對(duì)金融業(yè)稅款的規(guī)定，在經(jīng)營之中轉(zhuǎn)讓金融商品不得開局增值稅發(fā)票，要求企業(yè)在轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的過程之中不適合使用與商品勞務(wù)相同的方式來進(jìn)行增值稅的計(jì)算，應(yīng)該采用增值額乘以使用稅率來進(jìn)行稅款的計(jì)算。在營改增政策背景之下，企業(yè)需要對(duì)經(jīng)營過程之中的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的企業(yè)增值額進(jìn)行計(jì)算，以完成增值稅款的確定。一般在稅款的收取過程之中將增值稅額定義為金融資產(chǎn)買賣差價(jià)和持有金融資產(chǎn)時(shí)取得的收益和。

三、營改增對(duì)金融資產(chǎn)的涉稅影響

1、交易費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣

營改增政策實(shí)行之后，金融企業(yè)在金融資產(chǎn)交易過程之中的交易費(fèi)用可以進(jìn)行增值稅專用發(fā)票的界定，假如可以作為增值稅進(jìn)行界定，那么在交易過程之中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

2、金融資產(chǎn)持有期間的或有納稅

根據(jù)營改增政策的規(guī)定，在企業(yè)的稅額計(jì)算過程之中，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)所出現(xiàn)的負(fù)差可以在下一個(gè)納稅期內(nèi)進(jìn)行解決，轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)是否繳納增值稅款取決于企業(yè)在經(jīng)營過程之中是否存在正負(fù)相抵押之后的余額。轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)假如是正差，那么說明企業(yè)在經(jīng)營之中有增值收入，就應(yīng)該進(jìn)行增值稅額的繳納。在有些情況之下，企業(yè)雖然在某些交易的過程之中產(chǎn)生正差，但是這僅僅代表有納稅的可能，被稱作或有納稅。只有在年末的計(jì)算之中仍保持正差才可以按照余額進(jìn)行增值稅的繳納。

四、營改增之后金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法

1、取得時(shí)的會(huì)計(jì)處理

在營改增政策實(shí)行之后，且在金融資產(chǎn)的購入和售出的過程之中產(chǎn)生的交易費(fèi)用屬于金融中介公司所直接收取的金融服務(wù)費(fèi)用，企業(yè)在這個(gè)過程之中可以對(duì)該交易額進(jìn)行增值額的確認(rèn)，假如確定為企業(yè)在經(jīng)營之中的增值額度，就可以將該交易額使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。企業(yè)在金融資產(chǎn)經(jīng)營之中支付的稅款應(yīng)該包括企業(yè)的股利股息，企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該多加注意。

2、持有期間的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在金融資產(chǎn)的持有和交易過程之中會(huì)產(chǎn)生增值收益，其收益一般包括兩部分，一部分是企業(yè)在經(jīng)營之中的股息紅利，令一部分是金融資產(chǎn)的公允價(jià)格變動(dòng)，在會(huì)計(jì)處理之中，會(huì)計(jì)人員一般會(huì)選擇兩種處理方法，其一是確認(rèn)在金融資產(chǎn)持有過程之中的或有納稅金額，其二是不確認(rèn)或有納稅額，在進(jìn)行資產(chǎn)的銷售時(shí)統(tǒng)一確認(rèn)。

在確認(rèn)企業(yè)的或有稅額是，企業(yè)在金融資產(chǎn)的持有期間取得的股利或是股息屬于在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的資產(chǎn)增值額度的一部分，可能要參與增值稅的計(jì)算，并繳納增值稅。但是，該部分增值稅額為含稅增值額，在企業(yè)年末的增值額度的計(jì)算的過程之中假如把這部分含稅增值額加入稅金的計(jì)算之中，那么就要求會(huì)計(jì)人員要對(duì)投資收益進(jìn)行稅價(jià)分離，確認(rèn)持有金融資產(chǎn)期間的或有納稅。

假如在稅金的計(jì)算過程之中不講或有納稅額進(jìn)行計(jì)算，那么在應(yīng)繳納的稅額的年末計(jì)算時(shí)應(yīng)該進(jìn)行綜合確認(rèn)。由上文內(nèi)容可以了解到，增值稅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程之中的增值額度進(jìn)行征稅，在金融資產(chǎn)的持有和轉(zhuǎn)讓過程之中，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生增值額，該增值額度與小型企業(yè)在經(jīng)營之中的增值額有較大的區(qū)別，最主要的不同在于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程之中產(chǎn)生的可能不是增值額而是減值額，及在轉(zhuǎn)讓的過程之中出現(xiàn)負(fù)差。而且，在增值稅的繳納之中即便在該次的轉(zhuǎn)讓之中產(chǎn)生正差也不能保證企業(yè)就要進(jìn)行增值稅的繳納，是否繳納增值額是由企業(yè)在年末的總結(jié)計(jì)算之中來進(jìn)行確認(rèn)的。納稅人所持有的金融資產(chǎn)在持有期間對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的股利或是離析雖然可以被確認(rèn)為投資收益，屬于企業(yè)增值額度的一種，但是資產(chǎn)未轉(zhuǎn)讓是就不產(chǎn)生納稅義務(wù)，指導(dǎo)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之后才會(huì)進(jìn)行應(yīng)繳納稅額的計(jì)算。為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)計(jì)算過程，一般將持有資產(chǎn)期間的股利或是股息不作為增值額度進(jìn)行計(jì)算，在出售時(shí)進(jìn)行綜合的計(jì)算和確認(rèn)。

3、處置會(huì)計(jì)處理

在對(duì)所持有的金融資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理措施應(yīng)該和金融資產(chǎn)持有期間的會(huì)計(jì)處理保持一致，假如確認(rèn)持有期間的或有納稅有正差，那么在處置金融資產(chǎn)是就需要請(qǐng)會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)營處置的收益進(jìn)行價(jià)稅分離，確認(rèn)含稅和不含稅的部分的處置收益，按照金融資產(chǎn)的處置金額和企業(yè)的賬面價(jià)值來計(jì)算含稅的企業(yè)經(jīng)營增值投資收益，將夯稅的處置收益換算為不含稅的處置收益，確認(rèn)處置是否產(chǎn)生或有納稅，假如有，在最后的計(jì)算之中要將其加入。假如不確認(rèn)在經(jīng)營之中的或有納稅，那么企業(yè)就應(yīng)該在處置會(huì)計(jì)計(jì)算的基礎(chǔ)之上增加反應(yīng)增值稅納稅額度的會(huì)計(jì)處理影響文件，根據(jù)文件來決定企業(yè)的金融資產(chǎn)的稅額計(jì)算，并完成最終的會(huì)計(jì)處理。

4、期末會(huì)計(jì)處理

在企業(yè)經(jīng)營時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在年末會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營和增值所得進(jìn)行總體的計(jì)算，并根據(jù)應(yīng)繳納增值稅額的計(jì)算方式倆對(duì)金融資產(chǎn)在處置時(shí)的收入進(jìn)行計(jì)算，假如最終出現(xiàn)正差，那么企業(yè)就應(yīng)該按照正差的數(shù)額繳納應(yīng)繳納的稅款，假如最終計(jì)算為負(fù)差，企業(yè)就可以不繳納增值費(fèi)用。但其負(fù)差不得結(jié)轉(zhuǎn)至下一經(jīng)營年度，應(yīng)該將余額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶之中。

五、結(jié)語

“營改增”后金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法可分為兩 種：一是確認(rèn)持有期間的或有納稅；二是不確認(rèn)持有期間的或有納稅、出售時(shí)綜合確認(rèn)。對(duì)于金融資產(chǎn)的增值稅會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該采用不確認(rèn) 持有期間的或有納稅、出售時(shí)綜合確認(rèn)的方法?！?/p>

參考文獻(xiàn)

[1] 劉華玲.金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)分類的準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的影響[J]. 行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù). 2011（16）

[2] 曾穎，李妍，唐禮，韋雨茜.交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算異同的分析[J]. 經(jīng)營管理者. 2014（08）

[3] 邵毅平，金珺.金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)與最新發(fā)展[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì). 2014（03）

[4] 李谷音，周紅.金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的梳理[J]. 中國管理信息化. 2014（08）