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        淺析營改增后EPC項目稅務管理

        2017-07-09 11:43:19張哲
        科學與財富 2017年18期
        關(guān)鍵詞:工程建設項目稅務管理營改增

        張哲

        摘要:我國營改增全面擴圍,營業(yè)稅退出我國稅收歷史舞臺,由此營改增對企業(yè)的稅務管理提出了更高的要求,本文從營改增對建筑行業(yè)的總體影響入手,提出稅務管理的主要目標,進而闡述營改增后工程建設項目涉及的主要問題與稅務處理,最后提出營改增后工程建設項目稅務管理的主要措施,以供參考。

        關(guān)鍵詞:營改增;工程建設項目;稅務管理

        1 營改增對建筑行業(yè)的總體影響

        1.1 營改增對建筑行業(yè)帶來的機遇

        建筑行業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈的核心行業(yè)。上游企業(yè)是原材料供應企業(yè)、設備出租企業(yè)、分包施工企業(yè)等類型企業(yè);下游企業(yè)是項目建設企業(yè),即建設項目的所有人。營改增之前,總包單位可扣除的分包營業(yè)稅一般為一級分包商的營業(yè)稅,而對于二級乃至之后的分包營業(yè)稅原則上不予扣除,營改增后,只要符合增值稅條例的進項稅額均可以抵扣,避免了企業(yè)重復納稅,降低了企業(yè)稅負。同時,營改增后,國家金稅工程中對于增值稅發(fā)票的全國聯(lián)網(wǎng),將發(fā)揮更重要的作用,將進一步規(guī)范建筑施工企業(yè)的發(fā)票及納稅管理,對國家管理稅源起到積極作用,稅務管理的進一步規(guī)范,也使得建筑施工企業(yè)將更多的精力轉(zhuǎn)移至施工組織與建設工藝的創(chuàng)新改造,將極大促進國家建筑水平與能力的提升。

        1.2 營改增對建筑行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

        由于建筑業(yè)長期以來粗放管理的特點,營改增對于建筑行業(yè)而言是巨大的挑戰(zhàn)。一是增值稅計征復雜、管控嚴格,要求企業(yè)精細化管理。二是營改增要求建筑全產(chǎn)業(yè)鏈條開具增值稅發(fā)票,要求上下游企業(yè)科學管理,將為行業(yè)帶來陣痛。

        2 營改增后工程建設項目稅務管理目標

        2.1 加強稅務合規(guī)管理,符合法律法規(guī)要求

        合法合規(guī)是稅務管理的第一目標。我國建筑行業(yè)長期管理相對粗放,在實施增值稅的情況下,過渡期以致后期的規(guī)范運行,法律法規(guī)將密集出臺,這要求工程建設項目企業(yè)合法合規(guī)進行稅務處理,規(guī)避稅務風險。

        2.2 加強稅務籌劃管理,合理控制稅務成本

        在合法合規(guī)的基礎上,加強稅務籌劃,遞延納稅時間,降低稅負成本,是企業(yè)加強稅務管理的重要目標。隨著時間價值在企業(yè)管理中的重要作用逐步顯現(xiàn),遞延納稅時間,對企業(yè)管理的作用逐步加大。同時,通過業(yè)務模式和交易結(jié)構(gòu)的搭建,將對企業(yè)的稅負產(chǎn)生重大影響。這要求稅務管理應統(tǒng)籌業(yè)務與稅收政策,實現(xiàn)稅務成本的有效控制。

        3 營改增涉及工程建設項目的主要問題與處理

        3.1 建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

        在僅考慮增值稅的情況下,一般而言,增值率超過29.39%(可抵扣率低于70.61%)時,小規(guī)模納稅人的稅負較低。否則,一般納稅人的稅負較低。在此基礎上,對于增值率超過29.39%的營改增項目,選擇新成立小規(guī)模企業(yè)稅收成本較低。

        3.2 簡易征收計稅方法的適用情況與選擇

        按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定,建筑業(yè)企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計稅的情況有以下三種:一是施工企業(yè)僅提供建筑勞務,并收取相應人工、管理等費用,而不負責工程主要材料采購,即以行業(yè)所稱“清包工”方式提供建筑勞務,這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。二是項目工程建設方負責工程主要設備、材料等的租賃與采購,施工企業(yè)只負責組織人力實施工程施工的建筑勞務,即為行業(yè)所稱“甲供工程”提供建筑勞務,這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。三是對于營改增實施過渡期間的“老項目”,施工企業(yè)為其提供建筑勞務,一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。這里所稱的“簡易征收計稅方法”是指,一般納稅人以施工取得的全部收入(含價外費用)扣除分包施工方取得的收入后的余額為計稅依據(jù)。營改增文件在此處賦予適用企業(yè)主動選擇權(quán),主要考慮過度期間,一些分包施工企業(yè)難以開具增值稅專用發(fā)票,使得總包施工企業(yè)無稅可抵,從而增加企業(yè)稅負,造成企業(yè)受到不公平待遇。這也為企業(yè)選擇權(quán)的運用指明方向。

        4 營改增后工程建設項目稅務管理措施

        4.1 加強企業(yè)的內(nèi)部管理

        建筑企業(yè)應加強企業(yè)的內(nèi)部管理,建立專門部門,合理安排人員,有效分工,保證營改增過度與正常運轉(zhuǎn)。一是設立稅務管理部門,購置相應設備,明確部門地位,實施全員全過程稅務管理。二是制定施工行業(yè)增值稅管理制度,明確崗位職責,提高增值稅管理效率,有效降低稅務管理風險。三是建立稅務人員管理與考核機制,以發(fā)票管理、納稅申報、稅務風險管控為主要維度,建立關(guān)鍵指標體系,以內(nèi)部控制與牽制,實現(xiàn)水務管理水平的提升。

        4.2 加強企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理

        如前文所述,建筑施工企業(yè)作為建設項目的核心企業(yè),上下游企業(yè)聯(lián)系甚廣。營業(yè)稅改征增值稅后,建筑施工產(chǎn)業(yè)鏈條在流轉(zhuǎn)稅管理方面得以充分體現(xiàn)。同時,由于增值稅抵扣計稅方法的適用,要求建筑施工企業(yè)加強產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的管理,對于上游企業(yè)要選擇與總包企業(yè)納稅人類型一致的企業(yè),使得增值稅的抵扣鏈條暢通,有效控制企業(yè)稅負,對于下游企業(yè)要引導其提高施工企業(yè)的選擇標準,逐步通過增值稅抵扣特點的發(fā)揮,在降低施工企業(yè)稅負的同時,有效降低項目企業(yè)的建設成本,進一步提升項目單位的競爭力。

        4.3 加強全員培訓與人才儲備

        增值稅作為目前國家最主要的流轉(zhuǎn)稅種,已適用于國家全部行業(yè)。對于建筑施工企業(yè)而言,營改增后,財務人員與稅務人員固然是受到影響最大的人群,與此同時,企業(yè)的采購人員、業(yè)務人員、管理人員、預算人員等等,甚至是企業(yè)的全員,都將受到營改增或多或少的影響??梢哉f,如果施工企業(yè)人員不懂營改增,認識不到營改增對施工企業(yè)的影響,將難以適應企業(yè)的發(fā)展。因此,建筑施工企業(yè)應加強對企業(yè)全員的營改增培訓,提高企業(yè)人員的稅收意識,明白增值稅的主要原理、特點,對本企業(yè)適用的主要稅率、稅負、發(fā)票等主要稅務要點有基本的了解與認識。

        結(jié)語:

        從全行業(yè)的角度看,營改增實現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收管理,有效避免了重復征稅,降低了企業(yè)稅負。對于建筑企業(yè)而言,由于其供應商及材料種類“散、雜、小”,營改增在促進建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條變革的同時,對建筑企業(yè)工程建設項目的稅務管理提出了更高的要求。

        參考文獻:

        [1]財政部國家稅務總局.增值稅暫行條例實施細則.國家稅務總局令第50號

        [2]財政部國家稅務總局.關(guān)于上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅[2011]111號

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