吳敬軍

[摘 要] 隨著我國(guó)改革的不斷深入、社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善、經(jīng)濟(jì)社會(huì)的日益進(jìn)步及企業(yè)組織的發(fā)展變化，現(xiàn)有的各種審計(jì)及其構(gòu)成的審計(jì)組織體系日益暴露出不少缺陷和弊端，包括內(nèi)部審計(jì)理論不夠規(guī)范，存在滯后性；內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠重視，企業(yè)事務(wù)參與度不夠；內(nèi)部審計(jì)組織缺乏獨(dú)立性；內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不夠；內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善等。因此，企業(yè)應(yīng)該改善監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì)

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系不可或缺的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能否保持獨(dú)立、客觀、公正是審計(jì)行業(yè)職業(yè)道德中重要的因素，也是獲取本企業(yè)信任的根本條件。內(nèi)部審計(jì)作為一種重要的監(jiān)督制約機(jī)制，能否高效的發(fā)揮對(duì)本單位、部門內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的職能將直接對(duì)本單位提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力產(chǎn)生重大影響。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，主要具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)和管理企業(yè)事務(wù)等三種職能。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在一定程度上和現(xiàn)代企業(yè)制度不完全匹配吻合，存在不少缺陷和弊端，主要存在以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）內(nèi)部審計(jì)理論不夠規(guī)范，存在滯后性

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定多沿襲西方傳統(tǒng)性質(zhì)上的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。由于國(guó)內(nèi)外日?；顒?dòng)和理念存在差異，不利于我國(guó)審計(jì)理論的發(fā)展。在政府立法上，我國(guó)目前頒布實(shí)施規(guī)范審計(jì)工作的法律主要有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，這兩部法律分別約束政府審計(jì)和社會(huì)審計(jì)兩方面，而對(duì)于同樣是屬于審計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)部審計(jì)，國(guó)家卻并沒(méi)有出臺(tái)專門的法律立法約束，而是僅僅實(shí)施了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)條例并未上升到法律的高度上。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家政府審計(jì)、民間注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法規(guī)配套體系的差異，造成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有具體法條可以參考。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)人員碰到具體問(wèn)題時(shí)沒(méi)有現(xiàn)成的規(guī)律可以遵循，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)的效率。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作得不到足夠重視，企業(yè)事務(wù)參與度不夠

由于傳統(tǒng)理念的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，若非嚴(yán)格監(jiān)管行業(yè)，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度通常都是低于其應(yīng)有水平的。很多企業(yè)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)只不過(guò)是把當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況又一次復(fù)核了一次，根本不會(huì)有新的重要的發(fā)現(xiàn)，而且很多上市大型企業(yè)都會(huì)在年末由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)后出具審計(jì)報(bào)告，而在出具年度審計(jì)報(bào)告的過(guò)程中就包括了內(nèi)部審計(jì)的很多工作。為了節(jié)約成本很多企業(yè)是應(yīng)主管部門要求，或是為了應(yīng)付上級(jí)而設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)，致使內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（三）內(nèi)部審計(jì)組織缺乏獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)，是保證審計(jì)工作順利進(jìn)行的必要條件。獨(dú)立性是審計(jì)人員客觀公正地履行審計(jì)職責(zé)、公正地做出審計(jì)理論、保證審計(jì)工作權(quán)威性的重要前提。然而由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，受本企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)，有很多的顧慮，不能公允客觀的對(duì)企業(yè)事務(wù)做出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)很難在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果做出有建設(shè)性的評(píng)價(jià)。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)能力不夠

人員老化、素質(zhì)偏低、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一是當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問(wèn)題。實(shí)際工作中，絕大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員是由會(huì)計(jì)或者有事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員擔(dān)任，人員來(lái)源較為單一，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性和正確性，缺乏基本的職業(yè)判斷，而這對(duì)于一些特殊的企業(yè)，例如高科技公司影響是非常重大的。大部分企業(yè)僅有會(huì)計(jì)師，使得審計(jì)只從憑證到賬面查找問(wèn)題，難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，因而提出的建議或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性和可操作性。

（五）內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)不完善

隨著科技的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在企業(yè)的發(fā)展中起著越來(lái)越重要的作用。我國(guó)許多大中型企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)了企業(yè)部門信息化交流。雖然內(nèi)部審計(jì)可以利用ERP（企業(yè)資源規(guī)劃）對(duì)本企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)進(jìn)行匯總處理，但ERP財(cái)務(wù)系統(tǒng)只能記錄、核算、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能再利用它做出進(jìn)一步的業(yè)務(wù)處理，就難以發(fā)揮其在企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中的作用。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題的原因分析

內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題是由主觀因素和客觀因素兩方面造成的。

（一）主觀方面的因素

1.內(nèi)部審計(jì)組織人員業(yè)務(wù)修養(yǎng)不達(dá)標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的高低是影響內(nèi)審問(wèn)題大小的重要因素。通常上講，內(nèi)審人員的素質(zhì)包括了解業(yè)務(wù)活動(dòng)背后的政策法律法規(guī)、專業(yè)知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)和技能需求和工作責(zé)任感。經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員的一種重要技能，而經(jīng)驗(yàn)需要時(shí)間的積累。很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員只對(duì)原來(lái)從事會(huì)計(jì)的那一套很熟悉，卻對(duì)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制了解甚少。

2.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的局限性和審計(jì)手段的固有缺陷

內(nèi)部審計(jì)從過(guò)去的手工排查到現(xiàn)在利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行輔助處理，大大提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量。但是審計(jì)技術(shù)的局限性和審計(jì)手段尤其是企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)發(fā)展是一直落后的，現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)技術(shù)還不能完美的配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.輕視審計(jì)態(tài)度

在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，不少管理者尤其是企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用依舊缺乏深刻的認(rèn)識(shí)，只把內(nèi)部審計(jì)作為一種核實(shí)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的手段，未能完整發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。有的甚至對(duì)內(nèi)部審計(jì)加以回避，致使審計(jì)在企業(yè)管理中缺乏足夠的地位，很大程度上降低了審計(jì)的作用。

（二）客觀方面的因素

1.企業(yè)內(nèi)控制度薄弱

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否完整、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況是否穩(wěn)定是實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)。如果沒(méi)有內(nèi)部控制系統(tǒng)或內(nèi)部控制系統(tǒng)存在使作用不能發(fā)揮，或者內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行不徹底都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)難度增加。

2.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部常設(shè)機(jī)構(gòu)，在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展審計(jì)工作為本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行服務(wù)，內(nèi)審人員面臨的審計(jì)情形所涉及的人不是領(lǐng)導(dǎo)就是同事，存在千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，在審計(jì)過(guò)程中不可避免地受本單位的各利益代表的相互制約。因此所得到的審計(jì)過(guò)程及結(jié)論必然涉及到具體的個(gè)人利益，審計(jì)調(diào)查程序過(guò)程難免受到人員千擾，存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

3.相關(guān)法律法規(guī)不完善

健全的法律制度和法律體系是保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員合法權(quán)益以及降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的法律保障。然而由于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得審計(jì)工作處在多變的法律環(huán)境之下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制定的滯后性使得審計(jì)人員在具體審計(jì)工作缺少相應(yīng)法律、法規(guī)的保護(hù)。此外某些法律法規(guī)脫離現(xiàn)實(shí)，缺乏操作性，也增加了內(nèi)審人員的工作難度，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.內(nèi)審業(yè)務(wù)復(fù)雜

企業(yè)在迅速擴(kuò)張的同時(shí)導(dǎo)致被審計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)也變得復(fù)雜，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了操作上的困難。企業(yè)的多元化經(jīng)營(yíng)再加上企業(yè)現(xiàn)實(shí)活動(dòng)中金融衍生工具的運(yùn)用，導(dǎo)致企業(yè)需要處理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)比以往更加繁瑣，使得會(huì)計(jì)記錄中出現(xiàn)錯(cuò)記可能性隨之加大，增加了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、優(yōu)化我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

針對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善：

首先，改善監(jiān)督制約機(jī)制。一方面要完善企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，建立健全領(lǐng)導(dǎo)行為約束機(jī)制。盡量避免一人既領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)工作又領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)工作，既領(lǐng)導(dǎo)某項(xiàng)業(yè)務(wù)工作又領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)。另一方面在建立民主決策的過(guò)程中，加強(qiáng)民主管理和監(jiān)督，鼓勵(lì)職工的政治參與。企業(yè)可以建立民主監(jiān)督委員會(huì)下職工代表大會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者不當(dāng)行為是否違反職權(quán)和監(jiān)督人員是否在企業(yè)職工民主權(quán)利的實(shí)施得到保障。

其次，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)設(shè)計(jì)和為了減少經(jīng)營(yíng)失誤和舞弊的內(nèi)部控制的一部分，它決定了風(fēng)險(xiǎn)管理能否發(fā)揮作用。因此，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要考慮到企業(yè)多變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，把企業(yè)所面臨的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以考慮，可以幫助企業(yè)識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，高級(jí)管理層可以據(jù)此獲取有用的風(fēng)險(xiǎn)提示，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

最后，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。建立一支具有高超業(yè)務(wù)素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)部門是增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵所在。不斷更新的審計(jì)模式對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)有了更高的要求，應(yīng)提倡審計(jì)人員具有終身學(xué)習(xí)的思路，從實(shí)踐中不斷提高業(yè)務(wù)水平，并時(shí)刻樹(shù)立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)。

[責(zé)任編輯：高萌]