蘇怡

摘 要：本文對(duì)國(guó)內(nèi)外全面預(yù)算管理的理論研究與應(yīng)用進(jìn)行歸納總結(jié)，通過(guò)對(duì)企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程存在的主要問(wèn)題進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出加強(qiáng)預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略的緊密聯(lián)系、全面預(yù)算管理重在全面、強(qiáng)化預(yù)算與業(yè)務(wù)相結(jié)合、推進(jìn)全面預(yù)算管理的信息化等改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略；全面；業(yè)務(wù)結(jié)合；信息化

隨著我國(guó)社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益完善，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體的現(xiàn)代企業(yè)，越來(lái)越重視預(yù)算管理。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的重要組成部分，其作用也日益突出。但是如何才能正理解和掌握全面預(yù)算管理的真諦，并在企業(yè)管理中運(yùn)用自如真正發(fā)揮作用，這也是當(dāng)下許多企業(yè)所面臨的問(wèn)題。

一、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

預(yù)算的概念最早產(chǎn)生在西方，早在1215年大英帝國(guó)頒布的《大憲法》中就出現(xiàn)了預(yù)算這一詞。因此西方國(guó)家對(duì)于預(yù)算的理論研究和預(yù)算管理的實(shí)際運(yùn)用比較早，也取得了許多研究成果。

（一）國(guó)外學(xué)者的理論研究及企業(yè)應(yīng)用

關(guān)于預(yù)算定義，美國(guó)著名的管理學(xué)家羅蘭認(rèn)為，預(yù)算管理是由目標(biāo)的設(shè)定，事前激發(fā)管理者表達(dá)成預(yù)算的意愿，而與實(shí)際比較作為評(píng)價(jià)的方法。格倫·韋爾則認(rèn)為，預(yù)算是一種計(jì)劃，他將未來(lái)一定時(shí)間段內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涵蓋起來(lái)，是企業(yè)管理者為企業(yè)所設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)的具體體現(xiàn)。而查爾斯·霍恩格里則直接將預(yù)算解釋為是企業(yè)具體行動(dòng)計(jì)劃的數(shù)字表達(dá)。國(guó)外學(xué)者與企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)預(yù)算管理的理論和應(yīng)用又進(jìn)一步地豐富和升華。德國(guó)的李漢恩先后出版了《工業(yè)成本計(jì)算》和《企業(yè)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃——商業(yè)預(yù)算》，將成本預(yù)算管理理論向前推進(jìn)了一大步，同時(shí)也推動(dòng)了德國(guó)企業(yè)運(yùn)用和發(fā)展企業(yè)預(yù)算管理。著名的管理學(xué)教授戴維·奧利認(rèn)為全面預(yù)算是能較好地將組織中幾乎全部的關(guān)鍵性問(wèn)題融合在一個(gè)體系中并實(shí)施管理控制的方法之一。到上世紀(jì)30年代，各種預(yù)算管理的新理論新方法如雨后春芛，零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算、以及盈虧平衡點(diǎn)分析法、將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于預(yù)算管理等，為預(yù)算管理的發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

（二）國(guó)內(nèi)學(xué)者的理論研究及企業(yè)應(yīng)用

預(yù)算管理屬于泊來(lái)品，在全面接受前蘇聯(lián)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式下，企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)都納入國(guó)家的統(tǒng)一計(jì)劃，企業(yè)沒(méi)有自己的預(yù)算，更談不上預(yù)算管理。隨著我們國(guó)家進(jìn)行改革開(kāi)放，大量西方管理會(huì)計(jì)理論涌入國(guó)內(nèi)。全面預(yù)算管理雖然起步較晚，但是對(duì)西方理論的學(xué)習(xí)吸收和借鑒開(kāi)展得如火如荼。在企業(yè)快速發(fā)展、大型企業(yè)集團(tuán)及跨國(guó)公司的不斷涌現(xiàn)的情況下，企業(yè)也越來(lái)越注重對(duì)預(yù)算管理的應(yīng)用，也進(jìn)一步推動(dòng)了國(guó)內(nèi)預(yù)算管理理論研究的深入與運(yùn)用，并形成了一批理論成果。國(guó)內(nèi)學(xué)者劉志嘉認(rèn)為，大型集團(tuán)企業(yè)要想有效地進(jìn)行資源優(yōu)化和資源配置唯有通過(guò)全面預(yù)算管理這一工具才能實(shí)現(xiàn)，也只有通過(guò)全面預(yù)算管理才能有效的促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。趙華宇則通過(guò)將企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)分解與全面預(yù)算管理相結(jié)合，同時(shí)運(yùn)用平衡積分卡實(shí)質(zhì)，建立符合企業(yè)實(shí)際情況的全面預(yù)算管理體系。雖然在企業(yè)管理中預(yù)算管理日漸普及，但是實(shí)務(wù)界對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)知及運(yùn)用方面仍有待提高。

二、企業(yè)全面預(yù)算管實(shí)踐存在的問(wèn)題

全面預(yù)算管理作為一種很好的管理工具被許多現(xiàn)代企業(yè)所采用。但縱觀當(dāng)前企業(yè)在全面預(yù)算管理方面的成效，大部分企業(yè)都沒(méi)有取得良好的成效，應(yīng)用程度和效果參差不齊。究其原因，筆者認(rèn)為主要原因如下：

（一）全面預(yù)算不全面，沒(méi)有與業(yè)務(wù)相融合

一提到預(yù)算，許多人認(rèn)為這是財(cái)務(wù)的事。的確，預(yù)算是將企業(yè)的未來(lái)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)用數(shù)據(jù)來(lái)進(jìn)行規(guī)劃。但因此就片面地將全面預(yù)算理解成財(cái)務(wù)預(yù)算，這是個(gè)很大的誤區(qū)。全面預(yù)算不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算，采購(gòu)預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、投資預(yù)算、薪酬預(yù)算、研發(fā)預(yù)算等等。大部分企業(yè)的預(yù)算只停留在成本費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中也僅控制費(fèi)用預(yù)算。更多時(shí)候是預(yù)算是一套數(shù)據(jù)，業(yè)務(wù)部門(mén)的目標(biāo)任務(wù)又是另一套數(shù)據(jù)。其中最大的原因是沒(méi)有理解全面預(yù)算的理念，沒(méi)有與業(yè)務(wù)相融合。真正的全面預(yù)算是全員參與，主要由業(yè)務(wù)部門(mén)編制，財(cái)務(wù)進(jìn)行綜合平衡。沒(méi)有業(yè)務(wù)部門(mén)的參與，預(yù)算也就沒(méi)有支撐依據(jù)，所謂的預(yù)算也就是數(shù)據(jù)的簡(jiǎn)單羅列。

（二）全面預(yù)算管理未能體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃

企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系到企業(yè)的生死存亡和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，全面預(yù)算管理應(yīng)該圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)的開(kāi)展。如果企業(yè)的全面預(yù)算沒(méi)有與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，那么就有可能導(dǎo)致企業(yè)的全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略各行其道，甚至南轅北轍。在全面預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中，有些企業(yè)雖然將企業(yè)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行簡(jiǎn)單拆分，并將其植入到企業(yè)的全面預(yù)算管理目標(biāo)中，但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)各預(yù)算目標(biāo)的有機(jī)銜接，易造成企業(yè)發(fā)展過(guò)程不連續(xù)。如果企業(yè)只注重短期利益，而忽視長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃，則有可能喪失后續(xù)發(fā)展的機(jī)遇，導(dǎo)致得不償失，給企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）全面預(yù)算管理信息化手段落后

現(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)非常重視信息化工作，OA辦公系統(tǒng)，企業(yè)ERP等等工具將企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作納入信息化，以不斷提升企業(yè)的辦工效率和協(xié)作效率。但是從目前大部分企業(yè)來(lái)看，全面預(yù)算管理的信息化手段仍然相當(dāng)落后。其中不乏一些企業(yè)還在應(yīng)用傳統(tǒng)的電子表格作為預(yù)算管理的工具，手工進(jìn)行編制、執(zhí)行和控制。預(yù)算管理信息沒(méi)有形成一個(gè)有機(jī)的系統(tǒng)，存在信息各自分散，信息傳遞方式落后，傳遞周期長(zhǎng)等缺點(diǎn)。全面預(yù)算管理在信息技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，如果不能提升信息化手段，將無(wú)法滿足企業(yè)管理需要，也不能達(dá)成預(yù)算管理的目標(biāo)和實(shí)施效果。

三、推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

針對(duì)目前企業(yè)在全面預(yù)算管理實(shí)踐中碰到的困惑，筆者從以下方面作了些探討，希望能為企業(yè)的全面預(yù)算管理建設(shè)提供些參考。

（一）全面預(yù)算全員參與，強(qiáng)化業(yè)務(wù)與預(yù)算的融合

全面預(yù)算包含企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，全面預(yù)算不能片面地被當(dāng)作財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)該是企業(yè)員工的全面參與。要將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)延伸分解到每一個(gè)員工，貫徹“誰(shuí)發(fā)花錢(qián)，誰(shuí)編制預(yù)算”的預(yù)算管理理念。徹底擺脫“預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，由財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)編”的舊觀念。全面預(yù)算作為一種有效的管理工具，有其專業(yè)性。所以，一方面要加強(qiáng)員工預(yù)算管理思想的宣貫，將預(yù)算管理的理念深入到每一個(gè)員工的頭腦中；另一方面要加強(qiáng)骨干員工和中高層管理人員對(duì)預(yù)算編制方法、預(yù)算管理知識(shí)等方面的培養(yǎng)，使他們能運(yùn)用這些方法開(kāi)展工作。尤其要注重加強(qiáng)業(yè)務(wù)與預(yù)算的融合。企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的市場(chǎng)主體，是圍繞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)開(kāi)展。而全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)整個(gè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)期的數(shù)據(jù)表現(xiàn)，所以全面預(yù)算背后的故事就是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。只有強(qiáng)化業(yè)務(wù)與預(yù)算的高度融合，全面預(yù)算才能貼近企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，也才是切實(shí)可行的。

（二）全面預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合，強(qiáng)化預(yù)算的考核

全面預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行落地和優(yōu)化資源配置的重要抓手，只有以戰(zhàn)略引領(lǐng)為基礎(chǔ)的預(yù)算才能有效地發(fā)揮為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，達(dá)成發(fā)展目標(biāo)的作用。全面預(yù)算在戰(zhàn)略目標(biāo)的引領(lǐng)下，預(yù)算管理目標(biāo)更加具有針對(duì)性和目的性，可以更好的促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)管理的提升，滿足公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。而企業(yè)戰(zhàn)略也必須通過(guò)全面預(yù)算這一重要管理工具，通過(guò)將戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)化以確定企業(yè)的預(yù)算管理目標(biāo)，由此才能將戰(zhàn)略更好地執(zhí)行落地。所以，全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略必須相互緊密結(jié)合，相輔相成。全面預(yù)算管理的考核是整個(gè)管理過(guò)程至關(guān)重要的一環(huán)。沒(méi)有考核，整個(gè)全面預(yù)算管理是不完整的。通過(guò)考核，不僅可以強(qiáng)化預(yù)算的執(zhí)行，達(dá)成預(yù)算管理目標(biāo)，并由此逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）推進(jìn)全面預(yù)算管理信息化

當(dāng)前信息技術(shù)發(fā)展日新月異，企業(yè)信息化日益普及，大部分企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理信息化雖然已有起步，但程度還不深。全面預(yù)算管理涉及到整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)各方面，很多企業(yè)已經(jīng)實(shí)施ERP等管理軟件，如果全面預(yù)算管理不能實(shí)施相應(yīng)的信息化與之相匹配，那么全面預(yù)算不但不能進(jìn)行及時(shí)高效的編制，也不能實(shí)時(shí)地檢驗(yàn)全面預(yù)算的執(zhí)行情況，更無(wú)法進(jìn)行對(duì)標(biāo)考核。盡管當(dāng)前關(guān)于全面預(yù)算管理的軟件還不是很完善，但是信息化是必由之路。所以，必須運(yùn)用信息化手段，不斷提升全面預(yù)算的編制、執(zhí)行與考核，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作用。

綜上所述，全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)管理能力，達(dá)成企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)等都具有非常重要的意義，但是在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中還存在一些問(wèn)題，需要通過(guò)不斷的探索與創(chuàng)新，使全面預(yù)算管理加完善和有效。

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