石晶晶+++武玲玲

[摘 要] 管理會(huì)計(jì)是跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相并列的兩大會(huì)計(jì)學(xué)科，作為企業(yè)日常管理的一部分，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用目標(biāo)是向企業(yè)的管理者提供有助于其做出科學(xué)決策、預(yù)測(cè)的會(huì)計(jì)信息，其應(yīng)用的平臺(tái)主要集中在企業(yè)內(nèi)部，手段靈活多樣。通過(guò)研究管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用實(shí)踐中存在的各項(xiàng)問(wèn)題，立足于管理會(huì)計(jì)自身的特性來(lái)進(jìn)行分析。企業(yè)應(yīng)該完善管理會(huì)計(jì)科學(xué)理論體系；改善企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境；提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能；強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部控制，減少管理會(huì)計(jì)失誤。

[關(guān)鍵詞] 管理會(huì)計(jì)；企業(yè)應(yīng)用

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

一、管理會(huì)計(jì)相關(guān)概述

管理會(huì)計(jì)又稱(chēng)“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是為了滿足經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需求所產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來(lái)的。從其內(nèi)容上來(lái)看，管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，是在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)之上，結(jié)合現(xiàn)代管理科學(xué)形成的一門(mén)綜合性學(xué)科，同時(shí)管理會(huì)計(jì)也是企業(yè)管理的重要組成部分。

管理會(huì)計(jì)的管理職能是為提升經(jīng)營(yíng)管理效益及效率建立的相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，向管理者提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)。管理會(huì)計(jì)的管理手段以及管理方法因?yàn)榻?jīng)濟(jì)組織的規(guī)模、性質(zhì)以及經(jīng)營(yíng)方式的不同而有所區(qū)別，不過(guò)總的來(lái)講，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用最重要的目標(biāo)就是為企業(yè)管理者進(jìn)行科學(xué)決策，提高管理效率和管理效益而提供必要的數(shù)據(jù)支撐。

管理會(huì)計(jì)伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而逐步在各國(guó)的企業(yè)中推廣和使用。尤其是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，我國(guó)企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代企業(yè)制度的普及應(yīng)用以及經(jīng)營(yíng)機(jī)制的轉(zhuǎn)換，在此背景下管理會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)用也到了關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折點(diǎn)上，急切需要構(gòu)建科學(xué)化的管理體系。跟傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較，管理會(huì)計(jì)能夠合理解釋過(guò)去、科學(xué)控制現(xiàn)在并合理規(guī)劃未來(lái)發(fā)展，能夠顯著提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益以及經(jīng)營(yíng)管理水平，在企業(yè)的日常管理中具有重要的地位。

二、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的具體應(yīng)用

（一）成本性態(tài)分析

所謂成本性態(tài)，是指在一定條件下成本總額與特定業(yè)務(wù)量之間存在的依存關(guān)系，即當(dāng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)時(shí)某一類(lèi)成本的變化形態(tài)。按照成本性態(tài)，可以將成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本以及混合成本。從業(yè)務(wù)量和成本之間存在依存關(guān)系來(lái)分析業(yè)務(wù)量的變動(dòng)對(duì)于各項(xiàng)成本變化產(chǎn)生的影響，從而達(dá)到控制成本的目的。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員主要應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成本性態(tài)原理進(jìn)行兩個(gè)方面的分析，一是成本控制分析；二是計(jì)劃編制工作的分析。通過(guò)成本性態(tài)分析，掌握業(yè)務(wù)量與成本之間存在的規(guī)律，可以合理有效的幫助企業(yè)降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）本量利分析

所謂本量利分析，是指在一定條件下，用數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模式對(duì)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行研究的一種分析方法。它是建立在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)之上，對(duì)固定成本、變動(dòng)成本、單價(jià)、銷(xiāo)售量、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行分析。

企業(yè)可以運(yùn)用本量利分析及相關(guān)指標(biāo)的計(jì)算，如邊際貢獻(xiàn)、安全邊際、保本點(diǎn)、保利點(diǎn)等展開(kāi)定量分析，進(jìn)行前期預(yù)算工作，規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，制定合理的經(jīng)營(yíng)決策，使企業(yè)有限的資源得到最優(yōu)的配置，幫助企業(yè)更有效的控制成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）投資決策分析

所謂投資決策分析是指通過(guò)對(duì)投資規(guī)模、投資風(fēng)險(xiǎn)以及投資收益等多方面進(jìn)行考慮后對(duì)不同投資方案做出抉擇的分析方法。企業(yè)在進(jìn)行投資決策分析時(shí)需要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素和投資的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值因素。在不考慮通貨膨脹的前提下，資金的價(jià)值在不同時(shí)點(diǎn)是不一樣的，即資金在周轉(zhuǎn)的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生新的利潤(rùn)和增值。所以企業(yè)的管理者在對(duì)不同投資方案進(jìn)行比較時(shí)，必須將不同時(shí)點(diǎn)的資金折算為同一時(shí)間后才能進(jìn)行比較。

三、管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）缺乏完善的管理會(huì)計(jì)科學(xué)理論體系

當(dāng)前，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系主要是從西方國(guó)家引入的，并沒(méi)有很好的結(jié)合我國(guó)國(guó)情以及我國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理實(shí)踐形成一個(gè)適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的科學(xué)的理論體系。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理等學(xué)科之間也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)理論上的合理界定，并且我國(guó)至今都沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范。與西方國(guó)家相比，我國(guó)管理會(huì)計(jì)無(wú)論是在理論還是實(shí)踐上都不夠完善，難以進(jìn)行深入的理論研究。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管控能力低，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及控制能力有待提升

伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，中小企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了很大變化，所面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)因素也不斷增多，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。正是基于此，風(fēng)險(xiǎn)控制的地位越來(lái)越重要，已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性以及經(jīng)常性的環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的崗位及培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人員，做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避以及控制工作。不過(guò)在管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐中，中小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)管控能力普遍需要提升和發(fā)展。

（三）內(nèi)部控制實(shí)施不夠全面，風(fēng)險(xiǎn)較多

對(duì)于企業(yè)來(lái)講，管理項(xiàng)目一般較多，管理控制不到位很容易導(dǎo)致管理出現(xiàn)失誤，引發(fā)損失，增加風(fēng)險(xiǎn)，為中小企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)施增添了難度。內(nèi)部控制不到位也很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)虧損風(fēng)險(xiǎn)。

管理會(huì)計(jì)在發(fā)展過(guò)程中盡管還存在著一些問(wèn)題或者不足，但是應(yīng)當(dāng)看到管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是難以阻擋的。尤其是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展以及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，管理會(huì)計(jì)在中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著越來(lái)越大的作用，管理會(huì)計(jì)通過(guò)有效參與企業(yè)管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為企業(yè)管理者進(jìn)行科學(xué)決策提供了準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展需要立足于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的高度，逐漸向著戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方向發(fā)展，形成不同于以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，及時(shí)提供切實(shí)有效的決策依據(jù)。

四、提高管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中應(yīng)用的對(duì)策

（一）完善管理會(huì)計(jì)科學(xué)理論體系

能否形成系統(tǒng)化的理論并逐步完善其概念結(jié)構(gòu)是一門(mén)學(xué)科是否成熟的重要標(biāo)志。應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面來(lái)強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)理論體系以及方法體系的建設(shè)。

一是完善管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，形成基本的理論體系。在完善管理會(huì)計(jì)理論體系時(shí)明確將其立足于我國(guó)的實(shí)際情況以及我國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理實(shí)踐，結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)制度的管理要求，深入探索分析管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、假設(shè)、原則、對(duì)象、職能等問(wèn)題，逐步形成既有實(shí)踐指導(dǎo)意義又有理論指導(dǎo)意義的方法體系。

二是強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的方法體系建設(shè)。進(jìn)一步理順管理會(huì)計(jì)跟成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等學(xué)科之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)理論上的合理界定，完善自身的理論體系。并明確管理會(huì)計(jì)跟其他學(xué)科之間的相互滲透，依靠信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、系統(tǒng)論、行為科學(xué)、控制論、運(yùn)籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科的研究成果，拓展研究范圍，完善方法體系。

三是規(guī)范管理會(huì)計(jì)的基本準(zhǔn)則。成立管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將成為管理會(huì)計(jì)體系完善的標(biāo)志。將中國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作為管理會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)的研究機(jī)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)權(quán)威化管理，負(fù)責(zé)制定我國(guó)的管理會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，并在此基礎(chǔ)上逐步形成相互聯(lián)系、相互獨(dú)立同時(shí)又具有一定層次的管理會(huì)計(jì)體系，切實(shí)提升管理會(huì)計(jì)的可操作性以及實(shí)用性，進(jìn)而有效推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的研究、應(yīng)用以及發(fā)展。

四是進(jìn)一步規(guī)范管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教育體系。管理會(huì)計(jì)作為成熟的系統(tǒng)學(xué)科，應(yīng)當(dāng)具有完整的系統(tǒng)規(guī)范教材，并在此基礎(chǔ)上積極開(kāi)展理論以及實(shí)踐兩個(gè)方面的探討研究。依靠基礎(chǔ)教育，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，逐漸提升社會(huì)管理會(huì)計(jì)的氛圍和意識(shí)，進(jìn)一步推動(dòng)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍，建立完善管理會(huì)計(jì)師考評(píng)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)教育體系的規(guī)范科學(xué)。

（二）改善企業(yè)的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境

企業(yè)要想推廣使用管理會(huì)計(jì)這一會(huì)計(jì)學(xué)科，就必須保障企業(yè)具有良好的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。依靠進(jìn)一步深化我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革，逐步完善市場(chǎng)機(jī)制和市場(chǎng)體系，在我國(guó)逐步建立現(xiàn)代化的管理模式和制度體系，避免企業(yè)過(guò)于追求規(guī)模擴(kuò)展，減少企業(yè)粗放式經(jīng)營(yíng)管理方式，積極完善企業(yè)效益性經(jīng)營(yíng)模式，確保企業(yè)能夠通過(guò)管理會(huì)計(jì)等管理手段提升自身競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。不僅如此，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范法律體系，確保市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的公平公正，確保納稅行為的公正合理，并進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)使用管理會(huì)計(jì)的氛圍，建立良好的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境，在此基礎(chǔ)上有效推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用、發(fā)展以及推廣。

（三）提升會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能

要想有效應(yīng)用以及推廣管理會(huì)計(jì)，就需要強(qiáng)有力的組織管理來(lái)作為保障，這需要在企業(yè)內(nèi)部建立并完善相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員。在設(shè)置管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保相關(guān)機(jī)構(gòu)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)相互獨(dú)立，并將管理會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)跟財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)共同并屬于企業(yè)的管理部門(mén)，在此基礎(chǔ)上積極發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的綜合管理職能。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)發(fā)展和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的先進(jìn)理念和成果對(duì)于提升企業(yè)的科學(xué)化管理水平具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，積極配備高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才也是有效推進(jìn)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要保障，依靠會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提升，積極掌握先進(jìn)的管理方法和科學(xué)技術(shù)，建立起一支具備高素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)技能的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，由此來(lái)實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)由理論向?qū)嵺`的新跨越。只有這樣管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的積極作用才能夠得到充分發(fā)揮，應(yīng)當(dāng)將其職能準(zhǔn)確定位，定位在實(shí)現(xiàn)跨專(zhuān)業(yè)的管理咨詢(xún)以及管理顧問(wèn)上，為企業(yè)的健康發(fā)展切實(shí)制定戰(zhàn)略管理規(guī)劃并嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，進(jìn)而在推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展的同時(shí)促進(jìn)管理會(huì)計(jì)自身的發(fā)展。

（四）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息化的內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。在會(huì)計(jì)信息化實(shí)施的過(guò)程中，管理者應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，結(jié)合會(huì)計(jì)電算化管理實(shí)踐來(lái)制定符合行業(yè)特點(diǎn)以及本企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制機(jī)制，依靠完善的內(nèi)控制度來(lái)有效減輕由于系統(tǒng)資源風(fēng)險(xiǎn)或者職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生損失的可能性。重點(diǎn)在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息化崗位責(zé)任制、系統(tǒng)日常維護(hù)、會(huì)計(jì)信息安全保密制度日常操作管理以及會(huì)計(jì)信息化檔案管理等方面的建設(shè)，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)效性和針對(duì)性。為企業(yè)管理者進(jìn)行科學(xué)決策、實(shí)現(xiàn)合理經(jīng)營(yíng)提供必要的會(huì)計(jì)信息支持，同時(shí)也有助于企業(yè)外部信息使用者及時(shí)獲得全面的會(huì)計(jì)信息，減少其決策的失誤，推動(dòng)企業(yè)健康快速發(fā)展。建立健全完善的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)崗位責(zé)任制度，進(jìn)一步明確各個(gè)工作崗位的具體職責(zé)范圍，確保事事有人負(fù)責(zé)。根據(jù)企業(yè)自身的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的維護(hù)實(shí)際，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際工作要求，對(duì)會(huì)計(jì)崗位進(jìn)行合理規(guī)劃和配置，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位的授權(quán)審批管控，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性，依靠崗位責(zé)任制、人員分工以及權(quán)限劃分等減少舞弊以及越權(quán)行為的發(fā)生。會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施符合中小企業(yè)發(fā)展的管理要求，也是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，對(duì)于提升企業(yè)管理的現(xiàn)代化、科學(xué)化水平具有重要的意義。會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能夠滿足企業(yè)管理的需要，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識(shí)，結(jié)合企業(yè)自身管理實(shí)際制定符合本企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化發(fā)展規(guī)劃，依靠會(huì)計(jì)信息化發(fā)展推動(dòng)自身管理信息化，為企業(yè)的長(zhǎng)期健康持續(xù)發(fā)展提供必要的支持和保障。

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段和方式，科學(xué)有效的內(nèi)部控制對(duì)于提升中小企業(yè)自身的管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制管理實(shí)踐可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前不少企業(yè)管理者在內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中還存在著不少缺陷和不足，這些不足制約著內(nèi)部控制的效率和企業(yè)效益，不利于企業(yè)科學(xué)化管理水平的提升。正是基于此，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，依靠?jī)?nèi)部控制的實(shí)施增強(qiáng)決策的科學(xué)性和合理性，為企業(yè)的長(zhǎng)期持續(xù)健康發(fā)展提供支持和保障。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的控制作用，將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)管理的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)來(lái)落實(shí)，確保其能夠直接參與到企業(yè)的日常管理中，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)當(dāng)按照有效性、合法性、及時(shí)性、全面性以及實(shí)用性等特點(diǎn)要求，確保內(nèi)部控制組織設(shè)計(jì)的科學(xué)合理。內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?nèi)部控制的執(zhí)行效果進(jìn)行公正客觀的評(píng)價(jià)，促進(jìn)會(huì)計(jì)制度的貫徹落實(shí)，保障資產(chǎn)的安全完整以及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。除此之外，內(nèi)部審計(jì)還能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理中存在的突出問(wèn)題及薄弱環(huán)節(jié)，幫助管理者查找原因，找出對(duì)策，完善內(nèi)部控制體系。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：高萌]