邵研

摘要：變動成本法能更直接地反映企業(yè)的成本變化情況，大大提高了效率，增加了成本管理的針對性，也在很大程度上簡化了成本管理。這對于企業(yè)未來的發(fā)展方向和將要做出的決策都有指導(dǎo)意義。但是，就我國目前的發(fā)展形勢來說，變動成本法在實(shí)際的運(yùn)用中還存在著不少問題，也具有一定的局限性，因此，必須要改變傳統(tǒng)成本法的固有思維模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動成本法相結(jié)合的形式，對企業(yè)變動成本法的運(yùn)用進(jìn)行多方面的考慮，制訂一套具體的變動成本法實(shí)行方案，最終充分發(fā)揮變動成本法的作用，促進(jìn)企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：變動成本法 企業(yè) 應(yīng)用

一、變動成本法對企業(yè)發(fā)展和內(nèi)部管理的重要影響及現(xiàn)實(shí)意義

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改善，企業(yè)運(yùn)作模式逐漸發(fā)生改變，我國在大力推動各行業(yè)發(fā)展的同時，也促使各行業(yè)不斷進(jìn)行內(nèi)部結(jié)構(gòu)完善，以增強(qiáng)競爭力，在復(fù)雜多變的社會形勢下立穩(wěn)腳跟，這使得企業(yè)開始逐漸意識到變動成本法在未來發(fā)展和內(nèi)部管理上的巨大作用和現(xiàn)實(shí)意義。對成本的把握對一個企業(yè)的發(fā)展來說有著至關(guān)重要的作用，而傳統(tǒng)的成本模式已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前社會的發(fā)展趨勢，這時就需要一種新型的成本模式來對企業(yè)的成本進(jìn)行管理。變動成本法指的是在企業(yè)日常的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，不考慮企業(yè)固定成本和非生產(chǎn)成本，只是將其作為一個期間成本來看待，而對變動生產(chǎn)成本進(jìn)行核算，作為產(chǎn)品成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)算損益的一種成本計(jì)算模式。變動成本法在很大程度上減少了成本管理的工作量，將穩(wěn)定不變的固定成本作為恒定量不去進(jìn)行核算，而只對變化的成本進(jìn)行管理，大大提高了效率，增加了成本管理的針對性，也在很大程度上簡化了成本管理，能更直接地反映企業(yè)的成本變化情況。這對于企業(yè)未來的發(fā)展方向和將要做出的決策都有指導(dǎo)意義，并且變動成本法的運(yùn)用還能進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但在我國目前的形勢下，變動成本法在企業(yè)中的運(yùn)用還存在著不少的問題，沒有充分發(fā)揮其作用，需要通過一系列的措施來加以完善。

二、變動成本法在企業(yè)運(yùn)用中存在的問題及遇到的困難

（一）沒有完全脫離傳統(tǒng)成本法的固有思維模式，對變動成本法的運(yùn)用不當(dāng)

長期以來，企業(yè)對成本控制都是極為重視的，這決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，也為企業(yè)的未來發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)測和指導(dǎo)。但是由于企業(yè)長期以來運(yùn)用傳統(tǒng)成本法，在思想上形成了固定的模式，在不適合當(dāng)前發(fā)展形勢的前提下改用變動成本法，事實(shí)上并沒有從固有模式中走出來，真正區(qū)分出傳統(tǒng)成本法和變動成本法的不同，在實(shí)際的應(yīng)用中容易混淆，使得成本管理產(chǎn)生混亂，效率低下。而在應(yīng)用變動成本法時，又由于其特征存在局限性，大多數(shù)企業(yè)直接將固有成本忽略掉，完全只關(guān)注變化成本，這又會導(dǎo)致數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，最終影響對整個成本的分析，使得結(jié)果不全面，產(chǎn)生偏差。這在很大程度上不利于企業(yè)的發(fā)展，同時也沒有在真正意義上充分發(fā)揮作用。

（二）沒有多方面進(jìn)行思考，在產(chǎn)品定價上有偏差

企業(yè)在運(yùn)用了變動成本法之后，可以對近幾年的成本變化做出詳細(xì)的圖表，直觀而具體地對企業(yè)未來發(fā)展進(jìn)行預(yù)測和指導(dǎo)，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但僅僅從這一點(diǎn)去考慮成本管理會顯得極為片面，難以符合實(shí)際的成本數(shù)據(jù)。這使得財(cái)務(wù)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)在很大程度上失去了意義，使計(jì)量方式完全發(fā)生了改變，從而出現(xiàn)與預(yù)想中大不相同的情況。大多數(shù)企業(yè)在運(yùn)用變動成本法對產(chǎn)品進(jìn)行定價時，都會忽略掉變動成本法實(shí)際上只是整個成本的一部分管理核算，并不代表全部。而直接用此來進(jìn)行定價，是缺乏科學(xué)性和合理性的，這很有可能會直接將定價降低，低于原本應(yīng)該定的價格，這就大大減少了企業(yè)所得利潤，從而降低了整體經(jīng)濟(jì)效益，對企業(yè)的未來發(fā)展也是有著不良影響的。但是如果將固定成本也考慮進(jìn)來，再結(jié)合變動成本法進(jìn)行定價的話，又會在很大程度上增加工作量，降低效率，對企業(yè)的長期發(fā)展也是極為不利的。

（三）變動成本法缺乏一套具體的實(shí)行方案，相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)能力有待提高

企業(yè)在運(yùn)用變動成本法后，只是利用了其明顯的優(yōu)勢，而對其存在的不足很少考慮。這就使得變動成本法缺乏一套具體的實(shí)行方案，沒有詳細(xì)的運(yùn)用方針，在很大程度上都顯得較為混亂，在推動企業(yè)做出決策方面也很可能會出現(xiàn)問題。加之變動成本法與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身存在的矛盾，企業(yè)所得稅也會產(chǎn)生影響，這些都會影響企業(yè)的具體收益。沒有一個可行的方案對變動成本法進(jìn)行引導(dǎo)，就不能真正發(fā)揮出變動成本法的作用，也不能將可能出現(xiàn)的誤差降到最低。并且，在運(yùn)用變動成本法的過程中，相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)是有待提高的，許多工作人員要么不能完全適應(yīng)變動成本法的基本規(guī)律，要么在運(yùn)用變動成本法時完全忽略固有成本的影響，做出片面的判斷，從而得出錯誤的結(jié)論。而企業(yè)在這方面的重視程度也不夠，沒有針對變動成本法進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，也沒有采取措施來提高他們的應(yīng)變能力和對變動成本法的運(yùn)用能力，最終在無形中設(shè)置了很多障礙，影響了其作用的充分發(fā)揮。

三、企業(yè)充分發(fā)揮變動成本法作用的方式方法及改進(jìn)措施

（一）改變傳統(tǒng)成本法的固有思維模式，采取傳統(tǒng)成本法與變動成本法相結(jié)合的形式

企業(yè)在發(fā)展的過程中，必然采取最適合自己的管理模式，以提高自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，獲得長期穩(wěn)定的發(fā)展。而在我國近些年的發(fā)展中，企業(yè)逐漸改變了傳統(tǒng)成本法的固有模式，轉(zhuǎn)變?yōu)樽儎映杀痉?。但是傳統(tǒng)成本法的思維模式卻在無形中影響著變動成本法作用的發(fā)揮。因此，企業(yè)必須分清傳統(tǒng)成本法與變動成本法的區(qū)別，找出各自的優(yōu)勢和劣勢，這可以在企業(yè)內(nèi)部通過開展成本控制的相關(guān)講座來達(dá)到普及的作用，直到整個企業(yè)上下徹底分清傳統(tǒng)成本法和變動成本法，并明確在當(dāng)今的社會形勢下，變動成本法是具有明顯的優(yōu)勢的。在明確了變動成本法的優(yōu)勢的基礎(chǔ)上，再促進(jìn)各部門之間的協(xié)作，及時提供數(shù)據(jù)分析，召開會議，明確企業(yè)動向，在進(jìn)行決策時多多參考變動成本法的圖表。

與此同時，要明白變動成本法所存在的局限性，不能一味地依靠變動成本法來進(jìn)行成本的管理，而要站在宏觀的角度上，將傳統(tǒng)成本法和變動成本法相結(jié)合，以得到最合理、最科學(xué)的結(jié)果為前提，使企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)計(jì)量時，既能充分發(fā)揮變動成本法的有效性，又能保證符合會計(jì)準(zhǔn)則以及投資者的要求。并且要充分認(rèn)識在哪些情況下應(yīng)用變動成本法，如對未來決策的分析，哪些情況是兩者結(jié)合，如對外的財(cái)務(wù)信息公布。這樣便可以充分利用傳統(tǒng)成本法和變動成本法的優(yōu)勢，最大程度地發(fā)揮變動成本法的作用。

（二）對企業(yè)變動成本法的運(yùn)用進(jìn)行多方面的考慮

企業(yè)在運(yùn)用變動成本法時，必須對實(shí)際的情況進(jìn)行多方面的分析，即要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，為變動成本法的運(yùn)用提供一個可行的環(huán)境和基礎(chǔ)，同時又讓變動成本法反作用于企業(yè)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。在成本定價上必須要進(jìn)行綜合分析和考慮，不能忽略固有成本的影響和作用，必須保證企業(yè)的定價不損害應(yīng)得的利潤，同時又不能加大工作量，使整體效率降低，失去原本的意義。為此，企業(yè)必須成立調(diào)查小組，對企業(yè)近幾年的發(fā)展情況，資金的流動、成本的變化進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并以最直接的方式表現(xiàn)出來，從而選擇是將變動成本與固定成本分開還是不分開的形式，來最大限度適應(yīng)企業(yè)發(fā)展，充分發(fā)揮變動成本法的作用。并且，要提供具體的措施和方案，并隨時進(jìn)行總結(jié)和反饋，避免重復(fù)工作，以達(dá)到提高效率的目的。

（三）制訂一套具體的變動成本法實(shí)行方案，提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)

為了讓變動成本法在企業(yè)中得到充分運(yùn)用，真正實(shí)現(xiàn)對成本的良好管理和控制，推動企業(yè)發(fā)展，企業(yè)必須制訂一套具體的變動成本法實(shí)行方案，以此為基準(zhǔn)對變動成本法的具體運(yùn)用進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。工作只有在有計(jì)劃的前提下，才能有條不紊地進(jìn)行。變動成本法也是一樣，由于它自身所具有的局限性，并不能隨心所欲地進(jìn)行運(yùn)用，而必須要有針對性、有目的地進(jìn)行實(shí)行和運(yùn)用，這樣才能發(fā)揮其最大功用。為此，企業(yè)要加強(qiáng)對變動成本法的重視程度，設(shè)立方案制訂小組，對變動成本法對企業(yè)的重大影響進(jìn)行具體分析，然后列出可行的方案，對于可能影響到的稅額、對外財(cái)務(wù)信息等要結(jié)合傳統(tǒng)成本法進(jìn)行平衡，得出最客觀、最準(zhǔn)確的結(jié)果。并加大和財(cái)務(wù)部門的合作交流，充分發(fā)揮主觀能動性。

同時，要提高相關(guān)工作人員的綜合素質(zhì)。對此，可定期開展相關(guān)培訓(xùn)，豐富變動成本法知識，準(zhǔn)確應(yīng)用變動成本法進(jìn)行成本的控制，幫助決策者做出正確的決策。并開展實(shí)踐活動，將變動成本法與實(shí)際運(yùn)用相結(jié)合，同時要學(xué)會總結(jié)，對做得不好的地方及時進(jìn)行改正，最終提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，推動企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃丹心.變動成本法在我國企業(yè)應(yīng)用研究[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2015（17）.

[2]王紅英.變動成本在我國企業(yè)應(yīng)用研究[J].中外企業(yè)家，2015（13）.

（作者單位：大慶油田工程建設(shè)有限公司油建公司）