李九評(píng)

摘要：內(nèi)部審計(jì)是組成審計(jì)體系的重要部分，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下發(fā)揮的作用越來(lái)越重要，是其他管理及監(jiān)督不可替代的。審計(jì)是獨(dú)立的，而其他管理、監(jiān)督是自我監(jiān)督，均從屬于管理職能，因而其主動(dòng)性、驅(qū)動(dòng)力與審計(jì)是無(wú)可比擬的，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)至關(guān)重要。本文主要探究醫(yī)院有效提升內(nèi)部審計(jì)水平的措施，旨在促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的提升與發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 提升 內(nèi)部審計(jì)

一、前言

內(nèi)部控制是醫(yī)院保障經(jīng)營(yíng)的安全性與流動(dòng)性的一種自我約束、調(diào)節(jié)及控制機(jī)制，它與內(nèi)部審計(jì)都是組成醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵內(nèi)容。但從當(dāng)下的情況看，醫(yī)院內(nèi)部控制基礎(chǔ)較薄弱，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制只停留在表面，缺乏完整性、全面性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門(mén)無(wú)法真正發(fā)揮職能。因此，醫(yī)院采取行之有效的措施提升內(nèi)部審計(jì)水平是一項(xiàng)重要課題。

二、醫(yī)院有效提升內(nèi)部審計(jì)水平的措施

（一）將為相關(guān)利益者服務(wù)作為工作重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)工作涉及的面很廣，且醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量有限，很難在工作上面面俱到，應(yīng)把有限精力投入到重要的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)之上，將為醫(yī)院相關(guān)利益者服務(wù)作為審計(jì)重點(diǎn)。

一是服務(wù)于醫(yī)院管理層，健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。使醫(yī)院黨政領(lǐng)導(dǎo)遵法、守法、學(xué)法、用法，制定實(shí)施重大事項(xiàng)決策機(jī)制的細(xì)則，涵蓋決策的范圍、責(zé)任及程序等，從而依托法治思維與方式規(guī)范醫(yī)院決策行為，提高治理水平，這是內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)。醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策實(shí)行院長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，要嚴(yán)格遵守“集體討論、民主集中、會(huì)議決定”的程序，實(shí)行集體議事，并以會(huì)議決定形式體現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)班子集體意圖，不得以傳閱會(huì)簽或個(gè)別征求意見(jiàn)等形式代替集體議事和會(huì)議決定。凡研究決定重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)議，黨政一把手和分管領(lǐng)導(dǎo)必須參加，且須有半數(shù)以上院領(lǐng)導(dǎo)到會(huì)，方可舉行。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要通過(guò)制度的形式監(jiān)督、防控醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層在運(yùn)行權(quán)力時(shí)的廉政風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)責(zé)任追究。

二是服務(wù)于醫(yī)院重要職能部門(mén)，審計(jì)監(jiān)督重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)之一就是參與醫(yī)院采購(gòu)大額物資的招標(biāo)、比選以及詢(xún)價(jià)活動(dòng)，開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。所以?xún)?nèi)部審計(jì)人員要學(xué)習(xí)并傳達(dá)文件《政府采購(gòu)目錄及采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)》的精神，指導(dǎo)醫(yī)院的總務(wù)科、信息科以及設(shè)備科按照目標(biāo)、限額標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)編制年度采購(gòu)預(yù)算，并嚴(yán)格實(shí)施。如果是非政府采購(gòu)目錄，抑或是采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)之外的物資，內(nèi)部審計(jì)人員就要督促醫(yī)院采購(gòu)部門(mén)依據(jù)《政府采購(gòu)法》嚴(yán)格制定內(nèi)部采購(gòu)流程，遴選合格的產(chǎn)品、供應(yīng)商，盡可能減少采購(gòu)支出。通過(guò)審計(jì)監(jiān)督，醫(yī)院的整個(gè)采購(gòu)活動(dòng)均接受監(jiān)督，有效防范風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院發(fā)展大局服務(wù)。

三是實(shí)施財(cái)務(wù)收支審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)人員要全面掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，測(cè)試、評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題，找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，抽查各種各樣的會(huì)計(jì)原始憑證，審計(jì)費(fèi)用、開(kāi)支是否遵守了統(tǒng)一管理、集中控制與分級(jí)負(fù)責(zé)的基本原則。審計(jì)監(jiān)督支出審批權(quán)限與規(guī)定的流程相符與否，醫(yī)院日常財(cái)務(wù)支出是否嚴(yán)格實(shí)行支出預(yù)算審批制度，凡1000元及以上開(kāi)支均應(yīng)事先由承辦科室編制預(yù)算，并填制《大額支出預(yù)算審批表》，且預(yù)算審批結(jié)束后要由承辦科室持《大額支出預(yù)算審批表》、《會(huì)議紀(jì)要便函》、發(fā)票按簽字程序簽字報(bào)銷(xiāo)，同時(shí)審計(jì)各項(xiàng)支出、收入及時(shí)入賬與否，從而防范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）注重日常審計(jì)監(jiān)督，做到開(kāi)源節(jié)流

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)及人員要進(jìn)行醫(yī)院物價(jià)收費(fèi)檢查，通過(guò)審計(jì)規(guī)范醫(yī)院收費(fèi)行為。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)主要在一收一支上，因?yàn)獒t(yī)院資金運(yùn)行也主要在一收一支上，因而醫(yī)院要做好收支情況監(jiān)督并非易事。對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)專(zhuān)業(yè)不同的人員來(lái)說(shuō)，應(yīng)通過(guò)法律、行政以及經(jīng)濟(jì)等方式監(jiān)督醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

一是審計(jì)醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目。不僅要審計(jì)醫(yī)院是否存在資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目，還要進(jìn)一步審查掛號(hào)室、門(mén)診收費(fèi)室及住院收費(fèi)處這三大窗口的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理。檢查掛號(hào)員管理收據(jù)、上交現(xiàn)金等情況；認(rèn)真檢查門(mén)診收費(fèi)窗口收到的現(xiàn)金足額與否，有沒(méi)有及時(shí)上繳；重點(diǎn)檢查住院收費(fèi)處的預(yù)交金管理。內(nèi)部審計(jì)人員只有認(rèn)真審查醫(yī)院的這三大窗口，才能有效預(yù)防發(fā)生挪用公款、貪污等行為，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良狀況并向相關(guān)部門(mén)反映，以防遭受經(jīng)濟(jì)損失。

二是審計(jì)醫(yī)院低值易耗品、衛(wèi)生材料等。內(nèi)部審計(jì)人員要重點(diǎn)檢查醫(yī)院使用高值高耗材料的情況，審計(jì)其購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)合法與否，是否存在異常情況，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，必須及時(shí)反映，預(yù)防加重病人負(fù)擔(dān)，對(duì)醫(yī)院產(chǎn)生消極影響。

三是審查醫(yī)院內(nèi)部存在的敏感問(wèn)題。就拿醫(yī)院內(nèi)部分配獎(jiǎng)金的問(wèn)題來(lái)說(shuō)，這非常敏感，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)組織相關(guān)人員開(kāi)展審計(jì)檢查工作，進(jìn)一步提高醫(yī)院分配獎(jiǎng)金的透明度、公開(kāi)化，從而最大限度發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的功能與作用。還有針對(duì)差旅費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)問(wèn)題，醫(yī)院的職工在出差之前均要填寫(xiě)《公務(wù)出差派遣單》或《外出學(xué)習(xí)、進(jìn)修派遣及預(yù)算審批表》，并按要求審批。因公務(wù)需要出差，出差前必須辦理派遣手續(xù)；院長(zhǎng)、黨委書(shū)記出差，需由院長(zhǎng)辦公會(huì)議等相關(guān)會(huì)議通過(guò)，院領(lǐng)導(dǎo)副職及主任（正職）出差屬行政和業(yè)務(wù)事宜由院長(zhǎng)審批，屬黨務(wù)事宜由書(shū)記審批，其余人員須經(jīng)本科室和主管職能科室同意后，由主管院領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；未經(jīng)批準(zhǔn)的出差，不予報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)。

（三）重視醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)效益與績(jī)效掛鉤

醫(yī)院效益評(píng)估就是通過(guò)績(jī)效信息與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，全面控制、監(jiān)測(cè)醫(yī)院提供的醫(yī)療產(chǎn)品及服務(wù)的質(zhì)量與效率，是醫(yī)院的全面管理辦法之一。醫(yī)院績(jī)效評(píng)估不僅體現(xiàn)在工作與效益分配上，還體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的效益審計(jì)上。醫(yī)院效益審計(jì)主要是綜合評(píng)價(jià)醫(yī)院某個(gè)項(xiàng)目資金的效益性、經(jīng)濟(jì)性，依托審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院項(xiàng)目支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，提高支出效益。效益審計(jì)對(duì)醫(yī)院而言至關(guān)重要，是考核醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科學(xué)性、效益性最有效、最直接的手段。通過(guò)審計(jì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性以及決策的合理性、科學(xué)性，審計(jì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的投入產(chǎn)出比例，盡可能減少資金的浪費(fèi)，提高醫(yī)院使用資金的效益?？己酸t(yī)院效益審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是使用資金的最大化效益，通過(guò)考核經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果綜合分析影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效果活動(dòng)的全部因素，從而深層次分析醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的不足，提出解決方案，促使醫(yī)院能在今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立預(yù)警系統(tǒng)、防范措施，提高醫(yī)院管理水平。

（四）推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程

在當(dāng)前的網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，醫(yī)院須緊跟時(shí)代發(fā)展步伐，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程，以便快速提升內(nèi)部審計(jì)水平。

一是醫(yī)院要加大研發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件系統(tǒng)的力度。醫(yī)院要加大自主研發(fā)內(nèi)部審計(jì)軟件的力度，在適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部現(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)審計(jì)需要的同時(shí)滿(mǎn)足財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、工程數(shù)據(jù)、審計(jì)數(shù)據(jù)及信息等的搜集、分析等需要，利用信息化手段發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)信息化在處理數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)等方面的作用。

二是大力提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，接受專(zhuān)業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，提高操作計(jì)算機(jī)的能力，成為既熟悉醫(yī)院日常業(yè)務(wù)又能勝任審計(jì)崗位的復(fù)合型人才，提高內(nèi)部審計(jì)信息化水平。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還要采取自學(xué)、參加在職培訓(xùn)等方式，不斷更新自身知識(shí)結(jié)構(gòu)、提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，依托新型信息技術(shù)更好地適應(yīng)醫(yī)院發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作的需要。

三是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)要匹配醫(yī)院的整體管理。站在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的角度，應(yīng)重視運(yùn)用審計(jì)方法，做到對(duì)全局與主要矛盾的把握，并突出重點(diǎn)，有效解決問(wèn)題；考慮依托信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，重視匹配內(nèi)部審計(jì)與醫(yī)院管理。

三、結(jié)語(yǔ)

在醫(yī)院的眾多職能部門(mén)中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是獨(dú)立的，領(lǐng)導(dǎo)務(wù)必高度重視，并創(chuàng)造良好的審計(jì)工作氛圍。通過(guò)規(guī)范化、系統(tǒng)化的方法與措施改善內(nèi)部審計(jì)，這不僅是時(shí)代發(fā)展的要求，也是發(fā)展醫(yī)療事業(yè)的必然。所以醫(yī)院要有效提升內(nèi)部審計(jì)水平，確保內(nèi)部審計(jì)部門(mén)真正發(fā)揮出其為醫(yī)院決策層、管理層服務(wù)的作用，以達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的目的。

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（作者單位：河南省濮陽(yáng)市中醫(yī)院）