朱列

摘要：指出了我國(guó)政府在進(jìn)行稅制改革的過(guò)程中最有標(biāo)志性的事件就是“營(yíng)改增”，在進(jìn)行的試點(diǎn)行業(yè)也已經(jīng)初步達(dá)到了一定的減稅目標(biāo)。分析了現(xiàn)階段“營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)所帶來(lái)的影響問(wèn)題，提出了這些企業(yè)應(yīng)該采取的措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；園林工程；應(yīng)對(duì)措施

中圖分類(lèi)號(hào)：S2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：16749944（2017）10029803

1 引言

李克強(qiáng)總理在2016年3月5日的政府工作報(bào)告中宣布自2016年5月1日起部分企業(yè)全面進(jìn)行“營(yíng)改增”，這些企業(yè)包括：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。國(guó)務(wù)院出臺(tái)的這一決定對(duì)整個(gè)中國(guó)市場(chǎng)來(lái)說(shuō)都是一個(gè)極大的利好消息，這樣的“營(yíng)改增”就全面消除了對(duì)一個(gè)企業(yè)的重復(fù)征稅，而且李克強(qiáng)總理還在政府工作報(bào)告中強(qiáng)調(diào)了這個(gè)改革對(duì)所有行業(yè)的稅負(fù)來(lái)說(shuō)只會(huì)減少不會(huì)增加。當(dāng)然，要想達(dá)到理想的狀態(tài)，必須要在全面運(yùn)行“營(yíng)改增”一段時(shí)間之后，企業(yè)所有的抵扣鏈條全部接洽完畢，這個(gè)時(shí)候才會(huì)出現(xiàn)人們想要的只減不增的狀態(tài)。在現(xiàn)在這個(gè)階段，很多企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅納稅時(shí)面對(duì)剛出現(xiàn)的完全陌生的稅種，要想真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增，或許還是有一定難度的。筆者從園林工程企業(yè)怎樣去理清思路，順利平穩(wěn)地完成“營(yíng)改增”等幾方面做出簡(jiǎn)單的分析并提出應(yīng)對(duì)措施。

2 “營(yíng)改增”對(duì)園林工程企業(yè)可能造成的影響

2.1 實(shí)際稅負(fù)在上升，現(xiàn)金流在減少

營(yíng)業(yè)稅在改成增值稅后，應(yīng)繳稅款的計(jì)算方式就變更了，這一改變后所產(chǎn)生的直接后果就是企業(yè)在繳稅時(shí)稅款的數(shù)額發(fā)生了變化。從理論上講，進(jìn)行稅制變革后，園林企業(yè)的稅負(fù)有可能會(huì)下降。但是因?yàn)閳@林行業(yè)的特點(diǎn)，這些企業(yè)在獲取有效的增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票時(shí)還存在困難。

第一，園林工程企業(yè)屬于勞動(dòng)密集型的行業(yè)，人工成本一般都會(huì)占到總成本的20%～30%，而且這些巨額的人工成本是無(wú)法進(jìn)行抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的。

第二，與其他制造業(yè)不同的是園林工程的施工項(xiàng)目存在施工工期長(zhǎng)、人員流動(dòng)性大、施工的地域比較分散、所需要的材料品種多等特點(diǎn)，很多原材料都是從小規(guī)模企業(yè)或者個(gè)體工商戶那里購(gòu)買(mǎi)的，而這些大量的供應(yīng)商并沒(méi)有在增值稅的征收范圍，而是處在增值稅抵扣機(jī)制的循環(huán)之外，所以就很難提供能夠進(jìn)行抵扣的發(fā)票。

園林企業(yè)在工程完成后的工程款支付也經(jīng)常性的滯后，而且很多工程完工后在進(jìn)行價(jià)款支付時(shí)還需要扣除一定的預(yù)留質(zhì)量保證金，這就導(dǎo)致了這部分沒(méi)收回的工程款項(xiàng)的稅金由園林企業(yè)來(lái)進(jìn)行墊付。同時(shí)，由于園林企業(yè)在進(jìn)行施工時(shí)可能會(huì)對(duì)外進(jìn)行分包，而這些分包商、材料商往往都會(huì)拖延付款，并且他們也無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票，這就導(dǎo)致了園林企業(yè)無(wú)法進(jìn)行抵扣，如果要抵扣就要必須得及時(shí)付款，從而加大了企業(yè)墊資的強(qiáng)度。這些都會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量支出，必然加大企業(yè)資金緊張的局面。

對(duì)于園林工程這樣小規(guī)模企業(yè)的納稅人來(lái)說(shuō)，在稅改前是按照3%進(jìn)行征收營(yíng)業(yè)稅的，而在“營(yíng)改增”后也還是實(shí)行簡(jiǎn)易的征收辦法，稅率仍然是3%，并沒(méi)有變化。所以就單一的從稅負(fù)上來(lái)看，小規(guī)模企業(yè)的納稅人并沒(méi)有充分享受到營(yíng)改增的實(shí)惠。

2.2 收入和利潤(rùn)下降

在實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，園林企業(yè)在與之前的營(yíng)業(yè)稅所確認(rèn)的收入相比， 增加了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的影響。比如在營(yíng)業(yè)稅制下可以有100億元收入的工程項(xiàng)目，改成增值稅后可以確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入就為100÷1 .11% =90.09億元，僅此一項(xiàng)就影響收入下降比例為9.91%。

在營(yíng)改增后與成本相關(guān)的一些增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也沒(méi)有計(jì)入到營(yíng)業(yè)成本，比如：原材料、燃料以及租賃費(fèi)產(chǎn)生的增值稅額等。所以，“營(yíng)改增”后的總成本預(yù)計(jì)會(huì)比“營(yíng)改增”之前的總成本少。除此之外，當(dāng)期確認(rèn)的合同收入當(dāng)中是按總價(jià)剔除了增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算的，而當(dāng)期確認(rèn)的合同成本費(fèi)用中卻只是對(duì)部分進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行剔除，因而當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利就會(huì)比“營(yíng)改增”之前要少很多了，利潤(rùn)總額以及凈利潤(rùn)也就隨之減少了。

2.3 影響合同金額的認(rèn)定

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，因?yàn)槎惙N有了變化，所以在簽訂新的合同時(shí)，就不能再采用原有的制式合同。在之前的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，就是不管合同里是怎么樣規(guī)定的，價(jià)稅也都不受影響，最終都是由客戶來(lái)承擔(dān)這部分稅款的。而進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，增值稅就成了價(jià)外稅，3%～11%的稅率有很大幅度的增加，雖然說(shuō)稅負(fù)都最終還是由客戶來(lái)承擔(dān)，但是，如果簽訂的合同中不做明確的說(shuō)明，就難免會(huì)產(chǎn)生各種糾紛，所以在簽訂合同時(shí)一定要注明是含稅價(jià)還是不含稅價(jià)。

2.4 納稅地點(diǎn)和納稅時(shí)間上不確定

實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策以后，對(duì)其納稅地點(diǎn)和納稅方式等也進(jìn)行了規(guī)范，這就使當(dāng)前我國(guó)的稅負(fù)政策體系從不同的方式上得到了進(jìn)一步的完善。園林企業(yè)因?yàn)槭艿礁鞣N行業(yè)因素的影響，使得其工程的操作范圍比較大、流動(dòng)性也較強(qiáng)。比如，為了滿足工程需求在進(jìn)行材料購(gòu)買(mǎi)時(shí)就會(huì)在不同的地區(qū)采購(gòu)不同的材料。由于各地區(qū)稅務(wù)政策的影響，就會(huì)出現(xiàn)不同的繳納地點(diǎn)和繳納時(shí)間，其抵稅的實(shí)際時(shí)間也就受到了影響。我國(guó)在實(shí)施“營(yíng)改增”稅收政策后，在進(jìn)行增值稅的繳納過(guò)程中，稅務(wù)發(fā)票的抵扣時(shí)間就不能超過(guò)180 d，因?yàn)槭艿降貐^(qū)和時(shí)間的影響，園林企業(yè)就會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)抵扣時(shí)間差的現(xiàn)象，因此大大增加了抵扣的難度。

2.5 影響園林企業(yè)工程造價(jià)管理

我國(guó)的園林企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目管理和收益管理時(shí)，其中的主要內(nèi)容就是工程造價(jià)。企業(yè)在上繳營(yíng)業(yè)稅、設(shè)計(jì)和施工預(yù)算等時(shí)期都不需要對(duì)外進(jìn)行公開(kāi)，企業(yè)在預(yù)算報(bào)價(jià)時(shí)以及在招標(biāo)過(guò)程中都不需要對(duì)附加稅務(wù)進(jìn)行確定。而新出臺(tái)的增值稅確定后，企業(yè)在進(jìn)行投標(biāo)的過(guò)程中和工程預(yù)算的過(guò)程中都需要對(duì)其所涉及到的增值稅等進(jìn)行附加稅務(wù)的處理，這些都大大提高了企業(yè)對(duì)工程造價(jià)管理的難度。目前我國(guó)園林企業(yè)在進(jìn)行工程造價(jià)管理時(shí)還是采用的根據(jù)已有的信息來(lái)進(jìn)行信息整合，而不能夠適時(shí)對(duì)預(yù)期稅務(wù)進(jìn)行處理。所以，實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策后對(duì)我國(guó)園林企業(yè)的工程造價(jià)管理帶來(lái)了極為嚴(yán)重的影響。

3 園林工程企業(yè)在應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”需采取的措施

考慮到實(shí)行營(yíng)改增后對(duì)于園林工程企業(yè)的影響，這些企業(yè)必須做到未雨綢繆。當(dāng)然了，有挑戰(zhàn)也會(huì)有機(jī)遇，與營(yíng)業(yè)稅相比來(lái)說(shuō)增值稅有著更多的稅收籌劃空間，園林工程企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行積極的應(yīng)對(duì)。

3.1 合理選擇納稅人身份

企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)的情況和規(guī)模，合理選擇納稅人的身份。如果企業(yè)在小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算方面健全，也能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，這樣就可以跟主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)進(jìn)行一般納稅人資格的認(rèn)定，申請(qǐng)成為一般納稅人，一旦成為一般納稅人這就給了中小型園林工程企業(yè)一次選擇的機(jī)會(huì)。盡管營(yíng)改增后對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)是有所減輕的，并且對(duì)財(cái)務(wù)上的管理要求和納稅成本上也相對(duì)較低，但是，因?yàn)檫@些企業(yè)不能進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，業(yè)務(wù)面也相對(duì)狹窄，特別是營(yíng)改增后還將處于弱勢(shì)。所以，這就需要企業(yè)根據(jù)自已的實(shí)際情況，進(jìn)行性價(jià)比平衡，從而合理選擇納稅人身份。

3.2 對(duì)增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)進(jìn)行充分利用，創(chuàng)新業(yè)務(wù)模式

當(dāng)前的園林工程企業(yè)要對(duì)增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)進(jìn)行充分利用，創(chuàng)新稅收的籌劃模式，這樣才能有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的消極影響。首先就是要對(duì)增值稅發(fā)票環(huán)節(jié)進(jìn)行充分利用，園林工程企業(yè)的每個(gè)工程都會(huì)涉及到許多不同的項(xiàng)目，這些不同的工程項(xiàng)目會(huì)都會(huì)開(kāi)具大量的各種各樣的發(fā)票，所以如何利用增值稅發(fā)票來(lái)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增就顯得特別重要。一方面，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須對(duì)一些項(xiàng)目經(jīng)常開(kāi)具的增值稅發(fā)票要有全面的了解，要及時(shí)關(guān)注國(guó)家稅法的變動(dòng)，完全掌握最基本的稅法規(guī)定價(jià)外費(fèi)用類(lèi)型；另一方面，相關(guān)人員要及時(shí)將以前開(kāi)具的價(jià)外費(fèi)用營(yíng)業(yè)稅發(fā)票改成增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另外，還要了解國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，可以利用出口等進(jìn)行合理的避稅。其次就是要對(duì)業(yè)務(wù)模式進(jìn)行創(chuàng)新，比如怎么處理人工成本、裝卸費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)等，在這里就以外購(gòu)的方式進(jìn)行處理。還要強(qiáng)化簽訂稅務(wù)合同時(shí)的談判能力，必須以營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定來(lái)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行改進(jìn)，從而避免發(fā)生合同簽訂前后稅負(fù)不一致的現(xiàn)象。

3.3 進(jìn)行認(rèn)真規(guī)劃，變革企業(yè)的管理模式

園林企業(yè)在核算時(shí)要采用集中核算，在管理時(shí)要采用全方位的管理模式，每個(gè)項(xiàng)目在主要材料供應(yīng)、勞務(wù)分包、機(jī)械租賃等多方面都要由企業(yè)進(jìn)行統(tǒng)一負(fù)責(zé)管理，而項(xiàng)目經(jīng)理需要負(fù)責(zé)的工作主要包括：工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場(chǎng)管理等，這樣一來(lái)就有利于企業(yè)集中資源，與合格優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商隊(duì)伍進(jìn)行合作并推動(dòng)戰(zhàn)略合作關(guān)系；而工程事業(yè)部經(jīng)理和項(xiàng)目部經(jīng)理都要建立起適應(yīng)增值稅要求的工程項(xiàng)目和施工現(xiàn)場(chǎng)管理辦法。

園林企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的建設(shè)，專(zhuān)門(mén)設(shè)立稅務(wù)管理崗位；由專(zhuān)人來(lái)加強(qiáng)稅務(wù)的籌劃工作，籌劃不同稅率之間的合理稅收，加強(qiáng)梳理增值稅管理滲透在工程業(yè)務(wù)中的每個(gè)環(huán)節(jié)，由于這些節(jié)點(diǎn)都是環(huán)環(huán)相扣的，流程梳理和再造就顯得非常重要，對(duì)專(zhuān)用發(fā)票加強(qiáng)管理，確保實(shí)物、資金、發(fā)票的“三流統(tǒng)一”。

3.4 對(duì)內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系進(jìn)行完善

園林企業(yè)對(duì)內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系進(jìn)行完善也是應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的重要措施之一。首先要完善的是內(nèi)控體系，園林工程企業(yè)要做到強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)科目的修改和控制能力，這就需要在成本、合同管理、發(fā)票管理、現(xiàn)金流管理、投資、采購(gòu)等方面進(jìn)行控制評(píng)估。其次在供應(yīng)商體系方面也要進(jìn)行完善。進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是增值稅的納稅減少的主要決定因素，根據(jù)相關(guān)的研究，園林工程企業(yè)如果想要維持利潤(rùn)和稅負(fù)的平衡就必須使成本與收入比例達(dá)到72%，要想達(dá)到這一目標(biāo)就必須要對(duì)增值稅發(fā)票進(jìn)行專(zhuān)業(yè)的處理，而在這當(dāng)中供應(yīng)商又是發(fā)票的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，所以必須要完善供應(yīng)商體系，分包的企業(yè)必須要有資質(zhì)，而且在分包的合同中也要有明確的規(guī)定，分包方必須提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。無(wú)資質(zhì)的隊(duì)伍要杜絕分包，由于各種原因而不得不分包的，也必須把企業(yè)增加的各種稅收成本考慮進(jìn)去以此來(lái)確定分包價(jià)格?？偠灾瑘@林企業(yè)在當(dāng)下應(yīng)對(duì)營(yíng)改增帶來(lái)的消極影響時(shí)完善內(nèi)控體系和供應(yīng)商體系是關(guān)鍵的一步。

3.5 企業(yè)在合同簽訂時(shí)增加增值稅

園林企業(yè)根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)狀，可以在進(jìn)行招投標(biāo)和合同簽訂的過(guò)程中修訂增值稅的內(nèi)容，從而達(dá)到降低企業(yè)成本提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。比如，園林企業(yè)在簽訂包工材料的合同時(shí)就可以制定增值稅的內(nèi)容，而且這都是合理合法的，這樣就能增加抵扣項(xiàng)目，利用這些分包商的抵扣項(xiàng)目也達(dá)到了充分降低企業(yè)成本的目的。

4 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增的最終目標(biāo)是“減稅負(fù)、調(diào)結(jié)構(gòu)、穩(wěn)增長(zhǎng)”。各企業(yè)要把國(guó)家對(duì)增值稅一般納稅人的管理要求作為企業(yè)提升管理水平的一次契機(jī)，要認(rèn)真對(duì)待國(guó)家的“營(yíng)改增”政策，做到提前籌劃，運(yùn)籌帷幄，這樣才能決勝千里。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫 云.園林工程設(shè)計(jì)及驗(yàn)收的監(jiān)理探析[J].綠色科技，2013（5）：142～143.

[2]房曉峰.園林建設(shè)工程管理存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].綠色科技，2016（15）：155～156.

[3]張 莉.淺談園林景觀工程的造價(jià)管理[J].綠色科技，2013（2）：133～135.