呂獻(xiàn)華

摘 要 2016年5月1日起，我國(guó)全面取消營(yíng)業(yè)稅，征收增值稅。營(yíng)改增實(shí)行一年來(lái)效果如何？對(duì)納稅人有些什么影響？值得總結(jié)研究。為此，作者進(jìn)行了深入的調(diào)查和思考，并重點(diǎn)就營(yíng)改增對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)的影響進(jìn)行了深入分析。

營(yíng)改增后，原營(yíng)業(yè)稅納稅人根據(jù)營(yíng)業(yè)額的大小可分別認(rèn)定一般納稅人和小規(guī)模納稅人，對(duì)年應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額在500萬(wàn)元以上的（含500萬(wàn)），認(rèn)定為一般納稅人，反之則認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。由于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在稅率設(shè)置、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)監(jiān)管方面都存在差異。所以營(yíng)改增對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人稅負(fù)的影響，也分別從改革后認(rèn)定為一般納稅人或小規(guī)模納稅人兩方面去分析。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增；稅制改革；負(fù)稅；影響

一、對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定為一般納稅人的影響

由于不同行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人所適用的稅率不同，而且差異很大，所以分析營(yíng)改增的影響也要分別從不同行業(yè)進(jìn)行分析。

1.對(duì)租賃行業(yè)企業(yè)稅負(fù)的影響（這里主要分析有形動(dòng)產(chǎn)租賃）

營(yíng)改增之前，這類企業(yè)是按5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅的，企業(yè)購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)所取得的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入來(lái)源于有形動(dòng)產(chǎn)的使用價(jià)值。企業(yè)購(gòu)入的大部分有形動(dòng)產(chǎn)都可以取得增值稅專用發(fā)票，卻不能抵扣，這樣就嚴(yán)重的阻礙了租賃企業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也阻礙了通過(guò)租賃取得設(shè)備的這類企業(yè)的發(fā)展。營(yíng)改增就解決了這一難題。但目前營(yíng)改增后，由于一些企業(yè)的現(xiàn)有設(shè)備是早已投入，還沒(méi)到更新的時(shí)候。對(duì)這類認(rèn)定為一般納稅人的企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅率從5%上升到17%，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅又很少，短期來(lái)說(shuō)，稅負(fù)是增加的。如A企業(yè)是2013年開(kāi)業(yè)，經(jīng)營(yíng)汽車租賃業(yè)務(wù)，2013年花1500萬(wàn)元購(gòu)入100輛汽車用于租賃。2017年-2021年連續(xù)5年的經(jīng)營(yíng)情況一樣，連續(xù)5年在交營(yíng)業(yè)稅和交增值稅情況下的稅負(fù)如下表：

從上表可以看出，5年的經(jīng)營(yíng)情況不變，在征收增值稅的情況下，企業(yè)的綜合稅負(fù)是181.92萬(wàn)元，而且企業(yè)的利潤(rùn)是負(fù)數(shù)的，既增加企業(yè)的稅負(fù)，又降低了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。但在征營(yíng)業(yè)稅的情況下，企業(yè)的綜合稅負(fù)是165萬(wàn)元，而且頭三年利潤(rùn)數(shù)額是正數(shù)。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，這類企業(yè)要適當(dāng)提高單價(jià)以增加收入，并要取得足夠多進(jìn)項(xiàng)抵扣，才能降低稅負(fù)。

2.對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)稅負(fù)的影響

金融保險(xiǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的大部分成本是人力成本，非通過(guò)外包方式取得的人力成本是沒(méi)法取得增值稅專用發(fā)票的。所以，能夠取得專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的范圍是很有限的。稅率從原來(lái)的5%上升到現(xiàn)在的6%，又沒(méi)有多少進(jìn)項(xiàng)來(lái)源，稅負(fù)會(huì)略有增加。假設(shè)某銀行2015年?duì)I業(yè)收入是500萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅額為：500*5%=25萬(wàn)元，2017年取得營(yíng)業(yè)收入仍為500萬(wàn)元（含稅），購(gòu)買辦公用品等8萬(wàn)元（含稅），此外沒(méi)有其他進(jìn)項(xiàng)專票。應(yīng)交的增值稅額為：500/（1+6%）*6%-8/1.17*17%=27.14萬(wàn)元，比原來(lái)的25萬(wàn)元增加了2.14萬(wàn)元。這類企業(yè)只能通過(guò)擴(kuò)大科技投入，減少人力成本投入以增加進(jìn)項(xiàng)抵扣額，降低稅負(fù)。

3.對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)、郵政、基礎(chǔ)電信業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響

此類行業(yè)是基礎(chǔ)性設(shè)施行業(yè)，大部分投入是一次性基礎(chǔ)投入，與租賃行業(yè)一樣，大部分設(shè)備在改革之前就已購(gòu)入，后面購(gòu)買的成本大部分是以工資支付的人力成本。改革后所能取得進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍也非常有限。營(yíng)改增后稅率從3%上升到11%，稅率上升幅度過(guò)大，可抵扣進(jìn)項(xiàng)不多，導(dǎo)致了此類行業(yè)租賃行業(yè)一樣在短期內(nèi)稅負(fù)不降反升的結(jié)果。

4.對(duì)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生的影響

建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)既有大量的物資投入，也有大量的人力成本投入，但人力成本投入以外包居多，取得增值稅專用的難度不大，營(yíng)改增前，建筑業(yè)的稅率是3%，房地產(chǎn)業(yè)企業(yè)的稅率是5%。營(yíng)改增后，稅率都是11%，由于價(jià)稅分離，加上抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這兩類企業(yè)的稅負(fù)應(yīng)該是下降的，但由于這兩類企業(yè)在改革前，對(duì)很多票據(jù)的取得都不規(guī)范，改革后，一時(shí)難以適應(yīng)嚴(yán)格的增值稅發(fā)票開(kāi)具和取得的管理，所取得的發(fā)票仍是不規(guī)范的發(fā)票，不能用于抵扣，所以，短期內(nèi)，稅負(fù)是上升的；一段時(shí)間適應(yīng)后，稅負(fù)也會(huì)有所下降，能體會(huì)到改革帶來(lái)的利好。

二、對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定為對(duì)小規(guī)模納稅人的稅負(fù)影響

無(wú)論是什么行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅納稅人，營(yíng)改增后，對(duì)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)明顯是下降的。大部分行業(yè)在營(yíng)改增后，稅率從原來(lái)的3%-20%下降到3%，而且從價(jià)內(nèi)稅變成價(jià)外稅，收到款不變的情況下，應(yīng)稅收入額減少了。稅率又下降了，所以稅負(fù)降低是很明顯的。假設(shè)某賓館認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，假設(shè)營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元，營(yíng)改增前，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為：10*5%=0.5萬(wàn)元。營(yíng)改增后，應(yīng)交增值稅為：10/（1+3%）*3%=0.291萬(wàn)元，在其他條件不變的情況下，比原來(lái)少交了0.5-0.291=0.209萬(wàn)元稅款，稅負(fù)下降了41.8%。假設(shè)某建筑企業(yè)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，假設(shè)營(yíng)業(yè)收入10萬(wàn)元，營(yíng)改增前，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅為：10*3%=0.3萬(wàn)元。營(yíng)改增后，應(yīng)交增值稅為：10/（1+3%）*3%=0.291萬(wàn)元，在其他條件不變的情況下，比原來(lái)少交了0.3-0.291=0.009萬(wàn)元稅款，所以，總的來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模納稅人是有利的，稅負(fù)明顯下降。

綜上所述，營(yíng)改增對(duì)原營(yíng)業(yè)稅納稅人都有不同程度的影響，但總的來(lái)說(shuō)，有利影響大于不利影響，而且，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，也是也有利的。短期內(nèi)出現(xiàn)的不利因素，納稅人可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)進(jìn)行規(guī)避，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以制定一些符合實(shí)情的短期的扶持或激勵(lì)政策，以幫助納稅人平穩(wěn)渡過(guò)轉(zhuǎn)型期。促使各行業(yè)各企業(yè)都獲得長(zhǎng)足發(fā)展。

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