鄭峰

內(nèi)容摘要：本文闡述流通企業(yè)推行價值鏈會計(jì)變革的意義；從會計(jì)主體、會計(jì)核算對象及核算目標(biāo)等方面建構(gòu)財(cái)務(wù)變革框架；給出編制流通企業(yè)的動態(tài)價值鏈預(yù)算方案、實(shí)施基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的價值鏈會計(jì)管理和建立實(shí)時化價值鏈財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系等實(shí)務(wù)處理策略。

關(guān)鍵詞：價值鏈會計(jì) 流通企業(yè) 財(cái)務(wù)變革

基于價值鏈會計(jì)的流通企業(yè)財(cái)務(wù)變革架構(gòu)

流通企業(yè)價值鏈會計(jì)的會計(jì)主體。流通企業(yè)的價值鏈條實(shí)則是企業(yè)的生存與發(fā)展之基，通過引入價值鏈會計(jì)管理模式，可以規(guī)避傳統(tǒng)會計(jì)著眼于企業(yè)單項(xiàng)業(yè)務(wù)運(yùn)營成果的視野狹小的弊病，轉(zhuǎn)而從整個價值鏈層面而非實(shí)體法人企業(yè)的層面來考察系列企業(yè)的價值創(chuàng)造活動。為此，針對傳統(tǒng)企業(yè) 將其會計(jì)主體定位為特定法人企業(yè)的會計(jì)假設(shè)，價值鏈會計(jì)實(shí)現(xiàn)了對會計(jì)核算邊界的革命性突破，它將以流通企業(yè)為核心的價值生成相關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)領(lǐng)域全部納入到新的會計(jì)核算體系中，從而實(shí)現(xiàn)了會計(jì)核算邊界從傳統(tǒng)的核算企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)演變?yōu)楹怂銉r值鏈條上全部關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)。價值鏈會計(jì)不僅包含了對流通企業(yè)內(nèi)部價值創(chuàng)造活動的核算，而且包括業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)方企業(yè)的內(nèi)部價值創(chuàng)造活動的核算。這有助于流通企業(yè)通過對價值鏈諸環(huán)節(jié)進(jìn)行會計(jì)核算的方式來協(xié)同整合價值鏈諸環(huán)節(jié)核心資源，由此形成的“虛擬型價值鏈企業(yè)”將有力提升價值鏈服務(wù)終端客戶的整體能力。

流通企業(yè)價值鏈會計(jì)的核算對象。傳統(tǒng)上，流通企業(yè)的會計(jì)核算對象通常為企業(yè)運(yùn)營管理過程中發(fā)生的資金運(yùn)動。與之相對應(yīng)，流通企業(yè)通過將其會計(jì)核算對象具化為會計(jì)要素的方式來確保該核算對象的資金運(yùn)動過程能被會計(jì)實(shí)務(wù)如實(shí)核算。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》（2006）對會計(jì)要素的規(guī)定，會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六項(xiàng)內(nèi)容。但在流通企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，傳統(tǒng)會計(jì)要素僅包括企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中可被貨幣化計(jì)量的部分信息，企業(yè)內(nèi)部隱匿的大量不可被貨幣化計(jì)量的財(cái)務(wù)信息及海量的非財(cái)務(wù)信息對企業(yè)的經(jīng)營實(shí)績產(chǎn)生日益重要的影響，忽略這些信息的代價將直接威脅到信息化時代流通企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)的有序運(yùn)作。價值鏈會計(jì)核算的對象為企業(yè)價值運(yùn)動，其要點(diǎn)在于將影響企業(yè)及其客戶價值的經(jīng)濟(jì)活動納入到會計(jì)核算體系中，以揭示各業(yè)務(wù)單元的價值增值過程。為此，通過引入價值鏈會計(jì)系統(tǒng)，流通企業(yè)可以將其財(cái)務(wù)管理活動的邊界擴(kuò)展到非財(cái)務(wù)領(lǐng)域及關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，并在遠(yuǎn)期展望將財(cái)務(wù)領(lǐng)域的非貨幣化計(jì)量問題轉(zhuǎn)化為貨幣化計(jì)量問題后納入其中，以確保流通企業(yè)會計(jì)核算體系可較全面反映企業(yè)及其客戶價值的變動趨勢。

流通企業(yè)價值鏈會計(jì)的核算目標(biāo)。流通企業(yè)的既有會計(jì)核算目標(biāo)是會計(jì)核算者依據(jù)其委托責(zé)任來對會計(jì)信息進(jìn)行核算，將其核算成果用以指導(dǎo)流通企業(yè)的會計(jì)決策并以此來保障流通企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。流通企業(yè)的價值鏈會計(jì)核算目標(biāo)與傳統(tǒng)核算目標(biāo)并無本質(zhì)的區(qū)別。現(xiàn)將傳統(tǒng)會計(jì)與價值鏈會計(jì)核算目標(biāo)的共同之處放置一邊，單討論二者差異之處。其差異之處在于其會計(jì)核算目標(biāo)是通過會計(jì)核算活動來控制流通企業(yè)的各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以此來保障流通企業(yè)的價值鏈全局及各環(huán)節(jié)的會計(jì)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值最優(yōu)化目標(biāo)。從流通企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)諸元的價值運(yùn)動特點(diǎn)來分析，傳統(tǒng)的物流、信息流和資金流等“三流”是其價值增值的載體，流通企業(yè)對各價值鏈條所實(shí)施的績效管理、成本控制等管理活動則是提升企業(yè)價值鏈諸元價值的手段。為此，價值鏈會計(jì)是流通企業(yè)實(shí)現(xiàn)其價值鏈管理的重要工具，它需在傳統(tǒng)的會計(jì)核算活動基礎(chǔ)上，向流通企業(yè)的決策層指明現(xiàn)有的業(yè)務(wù)流程的弊端及其產(chǎn)生該弊端的問題根源，并以此為基礎(chǔ)來向流通企業(yè)決策層及特定業(yè)務(wù)部門提供價值鏈會計(jì)視角下的業(yè)務(wù)流程優(yōu)化方案。通過制定流程優(yōu)化方案，流通企業(yè)可以運(yùn)用其價值鏈會計(jì)核算系統(tǒng)提供的會計(jì)信息來增強(qiáng)內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)作各環(huán)節(jié)之間的協(xié)同關(guān)系，做出促進(jìn)企業(yè)價值更快增值的決策。

價值鏈會計(jì)在流通企業(yè)中的實(shí)務(wù)處理策略

（一）編制流通企業(yè)的動態(tài)價值鏈預(yù)算方案

其一，對價值鏈成本進(jìn)行預(yù)算編制。價值鏈成本預(yù)算的編制核心是作業(yè)，這要求流通企業(yè)運(yùn)用作業(yè)中心法來有效測度并記錄流通業(yè)務(wù)流程中的作業(yè)活動相對應(yīng)的作業(yè)成本，并通過對不同作業(yè)成本進(jìn)行成本歸集操作來計(jì)算出具體產(chǎn)品的真實(shí)成本。通常而言，流通企業(yè)需要將價值鏈成本預(yù)算方案分解為流通費(fèi)用預(yù)算、流通成本預(yù)算及項(xiàng)目資金成本預(yù)算等子項(xiàng)來處理。其中，流通費(fèi)用預(yù)算模塊需要全面涵蓋流通企業(yè)在運(yùn)作過程中發(fā)生的與運(yùn)作成本密切相關(guān)聯(lián)的人力資源成本、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以確保流通企業(yè)作業(yè)流程中各相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的可控和不可控費(fèi)用支付能被預(yù)算方案全面覆蓋。

其二，基于合同項(xiàng)目建立價值鏈預(yù)算體系。流通企業(yè)的一線業(yè)務(wù)運(yùn)作實(shí)際上是以合同為導(dǎo)向的，為此，流通企業(yè)在建立價值鏈會計(jì)預(yù)算系統(tǒng)時，需要圍繞合同項(xiàng)目來編制預(yù)算方案。首先，流通企業(yè)需要根據(jù)委托物流項(xiàng)目來預(yù)估企業(yè)的合同收益預(yù)計(jì)值，并根據(jù)流通企業(yè)的歷史運(yùn)營數(shù)據(jù)來預(yù)估合同在當(dāng)期執(zhí)行環(huán)境下的成本預(yù)算，以此為依據(jù)計(jì)算出合同執(zhí)行所應(yīng)得的預(yù)算毛利額。其次，流通企業(yè)需要對委托物流項(xiàng)目合同進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，及時取締不能更好促進(jìn)流通企業(yè)價值增值的物流合同，并改進(jìn)那些可以增進(jìn)流通企業(yè)價值增值的合同條款，優(yōu)化其價值鏈諸元，并形成定稿預(yù)算方案。再次，流通企業(yè)需要在預(yù)算定稿后及時形成資金需求計(jì)劃，由企業(yè)融資業(yè)務(wù)對口部門負(fù)責(zé)從企業(yè)內(nèi)外部低成本融通企業(yè)運(yùn)營所需資金。具體的融資手段可包括債權(quán)融資、股權(quán)融資等；具體的資金運(yùn)作手段可包括融資結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)施債務(wù)重組等，以此來提升流通企業(yè)的預(yù)算資金運(yùn)作效率。

（二）實(shí)施基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的價值鏈會計(jì)管理

價值鏈會計(jì)的有效運(yùn)用需要以一定的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持為基礎(chǔ)。流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為支撐來搭載IT型價值鏈會計(jì)核算體系，調(diào)動其內(nèi)外部的信息技術(shù)環(huán)境來對影響流通企業(yè)價值生成的價值鏈諸環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤與控制。適應(yīng)價值鏈會計(jì)的信息技術(shù)通常包括互聯(lián)網(wǎng)硬件基礎(chǔ)設(shè)施、會計(jì)信息數(shù)據(jù)庫及配套管理軟件。影響信息技術(shù)在價值鏈會計(jì)中應(yīng)用的關(guān)鍵在于價值鏈上的會計(jì)核算對象可否相互協(xié)同并有效運(yùn)作，價值鏈會計(jì)實(shí)時控制系統(tǒng)可否實(shí)時收發(fā)、存儲并處理影響企業(yè)價值的價值鏈諸元的會計(jì)信息?？紤]到影響流通企業(yè)價值的價值鏈諸元信息不僅來自于企業(yè)內(nèi)部，還來自于上游供應(yīng)商、中游渠道商和下游分銷商，流通企業(yè)財(cái)務(wù)信息來源的廣泛性決定了運(yùn)用傳統(tǒng)信息收集方法的信息獲取成本高企的特點(diǎn)。引入計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，綜合數(shù)據(jù)庫及管理軟件等資源來共同搭建價值鏈會計(jì)信息系統(tǒng)，可以使得流通企業(yè)的會計(jì)系統(tǒng)諸元之間的信息鏈接水平顯著提升，流通企業(yè)決策層對企業(yè)價值鏈諸元的實(shí)時運(yùn)作信息的掌握水平也同步提高，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)決策層落實(shí)會計(jì)控制目標(biāo)的能力。流通企業(yè)可借助該互聯(lián)網(wǎng)會計(jì)信息平臺來與供應(yīng)商、渠道商及終端市場之間展開互動，從而令流通企業(yè)對全價值鏈上各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的價值變動的掌控不再受時空局限性。這將提升價值鏈所依附的流通產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)部資源配置效率，企業(yè)內(nèi)外部的管理邊界將被虛化，跨企業(yè)管理模式建設(shè)初具雛形。但是，流通企業(yè)應(yīng)當(dāng)在開放本企業(yè)核心財(cái)務(wù)資源的同時，建立可靠的財(cái)務(wù)信息防火墻，以防范企業(yè)核心財(cái)務(wù)信息外泄沖擊本企業(yè)正常運(yùn)行秩序，確保企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營系統(tǒng)和價值鏈會計(jì)系統(tǒng)的平穩(wěn)運(yùn)行。

（三）建立實(shí)時化價值鏈財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

價值鏈會計(jì)即時化風(fēng)控體系的建立是一種全新會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制思維及方法，它與傳統(tǒng)會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方法的差異在于如下幾點(diǎn)：首先是風(fēng)控重點(diǎn)的差異。傳統(tǒng)會計(jì)風(fēng)控重點(diǎn)在于資金安全性，以控制資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)來確保流通企業(yè)收益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。但流通企業(yè)運(yùn)作項(xiàng)目自身的風(fēng)險(xiǎn)水平?jīng)Q定其資金投資收益率，在強(qiáng)制要求企業(yè)規(guī)避高風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目前提下勢必導(dǎo)致其失去投資高收益項(xiàng)目的商機(jī)。為此，價值鏈會計(jì)強(qiáng)調(diào)利潤目標(biāo)和風(fēng)控目標(biāo)并重，以此來均衡項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)與收益并實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益率最優(yōu)化目標(biāo)。其次是風(fēng)控周期的差異。在風(fēng)險(xiǎn)控制成本約束下，傳統(tǒng)會計(jì)風(fēng)控系統(tǒng)試圖通過定期審計(jì)和不定期審計(jì)方式來控制流通企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但流通企業(yè)的業(yè)務(wù)處于動態(tài)運(yùn)營過程中，其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的突發(fā)性和不可精準(zhǔn)預(yù)測性使得定規(guī)的傳統(tǒng)審計(jì)方式難以奏效，實(shí)時化審計(jì)方式勢在必行。流通企業(yè)的價值鏈會計(jì)可對其業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行即時化風(fēng)控，它要求流通企業(yè)摒棄傳統(tǒng)的手工會計(jì)并建立網(wǎng)絡(luò)化會計(jì)操作環(huán)境，將會計(jì)信息實(shí)時化并網(wǎng)處理，從而確保企業(yè)的決策層及各級管理層、審計(jì)端各工位都可實(shí)時化同步掌握企業(yè)價值鏈諸環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制要素值的實(shí)時化變動情況，并及時作出因應(yīng)策略安排。具體而言，流通企業(yè)需要按照如下步驟來建立基于價值鏈會計(jì)的實(shí)時化風(fēng)控體系。一是對流通企業(yè)的組織使命和戰(zhàn)略目標(biāo)做深入分析，并在此基礎(chǔ)上將流通企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行分解以形成具體的可執(zhí)行的子目標(biāo)。二是根據(jù)價值鏈會計(jì)的基本理念來重新構(gòu)建流通企業(yè)的業(yè)務(wù)流程及相應(yīng)的會計(jì)流程，根據(jù)當(dāng)期業(yè)務(wù)重心來確立流通企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。三是以流通企業(yè)決策層的經(jīng)營哲學(xué)理念為指導(dǎo)來建構(gòu)其風(fēng)險(xiǎn)控制模型，并將風(fēng)險(xiǎn)控制模型中的指標(biāo)體系與流通企業(yè)價值鏈會計(jì)系統(tǒng)的核算要素之間形成對應(yīng)關(guān)系，有效控制企業(yè)“三流”。四是根據(jù)基于價值鏈會計(jì)的風(fēng)控體系運(yùn)作情況來對其控制諸元進(jìn)行實(shí)時化修正，以確保該運(yùn)作體系具有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，能夠適應(yīng)流通企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境的動態(tài)變化之需。

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