馮立紅

摘要：本文通過(guò)分析企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范建立實(shí)施，明確了做好內(nèi)部控制的要求和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)完善企業(yè)內(nèi)部控制和如何做好內(nèi)部控制工作進(jìn)行了認(rèn)真思考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；規(guī)范

為確保內(nèi)控體系建設(shè)落到實(shí)處、取得實(shí)效，國(guó)家財(cái)政部門(mén)，決定在主板上市公司分類(lèi)分批推進(jìn)實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。要求中央和地方國(guó)有控股上市公司應(yīng)于2012年全面實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，并在披露2012年公司年報(bào)的同時(shí)，披露董事會(huì)對(duì)公司內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。我們公司在該范圍之內(nèi)，從2012年年初開(kāi)始，就開(kāi)始著手內(nèi)控規(guī)范工作的實(shí)施，歷經(jīng)9個(gè)多月的時(shí)間，公司圓滿的完成了內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作的各個(gè)階段。本人參與了公司內(nèi)控規(guī)范建設(shè)的全過(guò)程?，F(xiàn)就如何做好這項(xiàng)工作談?wù)勛约合敕ā?/p>

一、何為內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，通過(guò)制定和實(shí)施一系列的制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。與其相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制可分為經(jīng)營(yíng)控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和遵循控制。目前，絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些人認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)控制，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

二、做好內(nèi)部控制規(guī)范的幾點(diǎn)思考

內(nèi)控體系規(guī)范工作是一項(xiàng)巨大的系統(tǒng)的工程，整個(gè)過(guò)程涉及到公司各個(gè)層面和所有業(yè)務(wù)流程，做好這項(xiàng)工作必須明確各方面的責(zé)任。

（一）董事會(huì)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控規(guī)范建設(shè)的全面工作，同時(shí)要明確責(zé)任部門(mén)和人員，做到全員參與，全過(guò)程控制

我公司主要領(lǐng)導(dǎo)非常重視內(nèi)控規(guī)范的建設(shè)，公司董事長(zhǎng)擔(dān)任該項(xiàng)工作總指揮，成立內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作的專(zhuān)門(mén)組織，明確了負(fù)責(zé)人以及組織成員，落實(shí)了工作分工，按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范18個(gè)指引分配到責(zé)任人和成員，在實(shí)施過(guò)程中如有變動(dòng)就要及時(shí)書(shū)面通知，做到全員參與該項(xiàng)工作，加大該項(xiàng)工作的宣傳力度，使公司上下了解到內(nèi)控規(guī)范工作的實(shí)施不是董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、或者某個(gè)部門(mén)某個(gè)人的義務(wù)，是要全員參與的。只有做好宣傳工作和明確任人以及成員，做到全員參與，才能確保該項(xiàng)工作的不斷向前推行。

（二）通過(guò)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的外部管理團(tuán)隊(duì)，對(duì)于做好內(nèi)控規(guī)范工作具有事半功倍的效果

由于內(nèi)控體系建設(shè)工作涉及到組織的方方面面，組織可以聘請(qǐng)咨詢公司來(lái)完成內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作，使組織的內(nèi)控體系比較系統(tǒng)規(guī)范和完整。當(dāng)然咨詢公司最好是做過(guò)組織的管理咨詢工作，這樣可以少走很多彎路，提高效率，縮短整個(gè)體系建設(shè)過(guò)程。咨詢公司起到一個(gè)提綱挈領(lǐng)的作用，他們給我們支好大的框架，為我們?cè)O(shè)計(jì)好整個(gè)過(guò)程需要多少個(gè)階段，各階段都做什么工作，這樣，公司在組織實(shí)施過(guò)程中也就做到心中有數(shù)了。當(dāng)然，在內(nèi)控工作實(shí)施過(guò)程中，咨詢公司也要結(jié)合組織的實(shí)際情況開(kāi)展這項(xiàng)工作。

（三）理順管理制度及梳理業(yè)務(wù)流程，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，確保內(nèi)控規(guī)范更好的服務(wù)企業(yè)管理工作

在前兩項(xiàng)工作具備以后，就要開(kāi)始內(nèi)控規(guī)范工作了。內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作要做到思路清晰、分工明確，確保各項(xiàng)工作有條不紊，逐步推進(jìn)，最終形成行之有效的內(nèi)控管理體系，真正起到提升組織的管理水平的作用，切忌流于形式或者形成“管理兩張皮”。

第一階段的主要工作是要匯集整理組織現(xiàn)有的制度文件，梳理工作流程，并做進(jìn)一步的修訂，使之更加符合企業(yè)當(dāng)前管理的需要。在管理制度和業(yè)務(wù)流程整理過(guò)程中，要以企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范指引為理論依據(jù)，結(jié)合組織現(xiàn)有的管理制度，對(duì)不完善或者不適用的制度進(jìn)行修訂。同時(shí)開(kāi)展工作訪談，訪談范圍要全面，包括公司高級(jí)管理人員、中層管理人員以及業(yè)務(wù)骨干代表，還要有業(yè)務(wù)層面的一般管理人員以及具體操作的工作人員，搜集所有訪談?dòng)涗洠鳛榫幹乒ぷ髁鞒虉D以及風(fēng)險(xiǎn)清單的依據(jù)。

第二階段要做好內(nèi)控規(guī)范的試運(yùn)行工作，對(duì)于試運(yùn)行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)和存在的問(wèn)題要及時(shí)整改，并做好管理制度或業(yè)務(wù)流程的修訂工作。這一階段主要是匯總管理手冊(cè)、工作流程以及風(fēng)險(xiǎn)清單所有資料，通過(guò)辦公網(wǎng)絡(luò)或形成書(shū)面的管理制度讓組織中管理人員全員參與，試運(yùn)行新的管理制度，試運(yùn)行過(guò)程中會(huì)存在各種各樣的問(wèn)題，組織者要要提供意見(jiàn)反饋的渠道，并將全員反饋的意見(jiàn)匯總，再結(jié)合企業(yè)內(nèi)控基本規(guī)范來(lái)對(duì)制度工作流程和風(fēng)險(xiǎn)清單進(jìn)行修訂。

第三階段最終形成內(nèi)控管理體系文件落實(shí)執(zhí)行。以前做的所有工作都是為了這個(gè)階段做準(zhǔn)備，形成的內(nèi)控管理體系文件一定要實(shí)用并且符合企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，也是組織以后工作的指導(dǎo)性文件。當(dāng)然組織經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)營(yíng)范圍以及經(jīng)營(yíng)形勢(shì)也是隨著環(huán)境的改變而不斷地改變的，組織要不斷地修訂管理體系文件，并且每年度對(duì)內(nèi)控管理體系進(jìn)行自評(píng)，并出具自評(píng)審計(jì)報(bào)告提報(bào)給公司董事會(huì)。內(nèi)控自評(píng)過(guò)程中需要公司編制內(nèi)控自評(píng)手冊(cè)，依據(jù)對(duì)公司公司層面及業(yè)務(wù)層面各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)做自評(píng)，確定重要缺陷、重大缺陷和一般缺陷，最后形成內(nèi)控自評(píng)報(bào)告，報(bào)董事會(huì)討論通過(guò)。

從我們公司內(nèi)控規(guī)范建設(shè)到運(yùn)行的情況來(lái)看，確實(shí)取得較好的效果，關(guān)鍵在于按規(guī)范操作和運(yùn)行，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范的要求，從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

（作者單位：淄博市張店區(qū)財(cái)政局）