許慧敏

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9082（2017）06-0-01

誠信就是誠實(shí)、守信，就是不弄虛作假，不欺上埋下，信守諾言，保守秘密。誠實(shí)守信是做人的基本準(zhǔn)則，也是會計(jì)職業(yè)道德的精髓。會計(jì)誠信的基本要求是不做假賬，客觀公正地反映會計(jì)信息。如果會計(jì)人員做到誠實(shí)守信，就會嚴(yán)格按照會計(jì)法律制度的規(guī)定，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀公正地確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，從而為會計(jì)信息使用者提供真實(shí)完整、準(zhǔn)確可靠的財(cái)務(wù)信息。否則，如果會計(jì)信息失真，就會誤導(dǎo)相關(guān)的決策行為，阻礙單位管理水平的提高和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，宏觀上影響國家財(cái)稅收入，影響國家制定正確的方針政策和宏觀調(diào)控措施，從而危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。

近年來，從國家領(lǐng)導(dǎo)到社會各界都很重視會計(jì)誠信問題，會計(jì)誠信文化建設(shè)取得了顯著成效：九屆人大常委會第十二次會議修訂通過了《中華人民共和國會計(jì)法》，明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人為本單位的會計(jì)責(zé)任主體，擊中了會計(jì)信息失真問題產(chǎn)生的要害，有力地約束了會計(jì)造假行為。原國家總理朱容基同志就曾對會計(jì)人員提出要求：誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬。本屆政府更是加大反腐力度，加強(qiáng)誠信建設(shè)，完善制度，加強(qiáng)監(jiān)督，堅(jiān)決懲治腐敗，努力形成不敢腐，不能腐，不想腐的長效機(jī)制，全國上下形成了嚴(yán)厲打擊會計(jì)造假行為的氛圍。幾年來，紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)部門聯(lián)合執(zhí)法，對弄虛作假的會計(jì)行為常查不懈，對項(xiàng)目審批、公務(wù)招待、公務(wù)用車等容易出問題的地方重拳出擊，有力地遏制了會計(jì)造假行為和貪污腐敗現(xiàn)象。會計(jì)人員繼續(xù)教育和會計(jì)證年檢工作聯(lián)手進(jìn)行，使會計(jì)人員繼續(xù)教育工作落到實(shí)處，有效地提高了會計(jì)人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力。

盡管會計(jì)誠信文化建設(shè)取得了有目共睹的成績，但隨著我國改革開放的不斷深入，經(jīng)濟(jì)全球化和會計(jì)國際化的日益增強(qiáng)，新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不斷出現(xiàn)，原有的會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的需要，為會計(jì)操縱提供了契機(jī)，會計(jì)造假、會計(jì)信息失真現(xiàn)象仍較普遍，許多貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動以及大量腐敗現(xiàn)象都與財(cái)會人員做假賬分不開，不僅造成了國家資產(chǎn)的流失，而且削弱了投資者、社會公眾的信心，干擾了市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此以誠信為本、加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育，努力提高會計(jì)誠信度和公信力，仍是當(dāng)前會計(jì)界乃至經(jīng)濟(jì)界重要而緊迫的任務(wù)。

要想解決問題，先要找出問題存在的根源，導(dǎo)致做假賬的原因主要有以下幾方面：

一、會計(jì)人員屈從領(lǐng)導(dǎo)壓力，被動造假

會計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上屬從屬關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)人員擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。這種從屬性使會計(jì)工作往往不以會計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，要恪守職業(yè)道德，不少會計(jì)人員是很難做到的。個別單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種目的往往會向會計(jì)人員施壓，致使會計(jì)人員違背會計(jì)法規(guī)，在工作中弄虛作假。為攫取不義之財(cái)，不擇手段，做假賬、編假報(bào)表，串通作弊，虛報(bào)利潤，制作虛幻的高速增長，蒙蔽監(jiān)管者，欺詐社會，嚴(yán)重?fù)p害國家和社會公眾的利益。調(diào)查顯示，當(dāng)今存在的大部分會計(jì)造假問題，如果沒有單位負(fù)責(zé)人的授意、指使、強(qiáng)令，會計(jì)人員是沒有主觀動機(jī)的。

二、會計(jì)職業(yè)道德低下，業(yè)務(wù)不精，法律意識不強(qiáng)

一些會計(jì)人員工作上得過且過，不積極學(xué)習(xí)新知識，他們業(yè)務(wù)知識老化、貧乏，專業(yè)技術(shù)水平低，無法按照新規(guī)定開展工作，工作上存在較強(qiáng)的隨意性，對會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度知之甚少，既談不上遵紀(jì)守法，更不能依法辦事。有的會計(jì)人員在國家、社會公眾和單位利益發(fā)生沖突時不能堅(jiān)持準(zhǔn)則，甚至為違法亂紀(jì)出謀劃策，直接參與偽造虛假的會計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，社會不良風(fēng)氣給會計(jì)人員職業(yè)道德造成重要的影響，部分會計(jì)人員不顧會計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個人利益的驅(qū)使下，故意偽造、變造、隱匿、毀損會計(jì)資料，利用職務(wù)之便監(jiān)守自盜，大肆貪污、挪用公款、以身試法。

三、會計(jì)信息不對稱，危害投資者的利益

一般會計(jì)信息的提供者直接參與企業(yè)的經(jīng)營管理，擁有企業(yè)內(nèi)部的各種信息，而會計(jì)信息的使用者多數(shù)不能直接參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，只能靠信息制造者提供的會計(jì)信息了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，這就造成會計(jì)信息制造者和會計(jì)信息使用者之間的信息不對稱，會計(jì)信息制造者可能違背誠信原則，提供虛假的會計(jì)信息。投資者尤其中小投資者都會依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來對企業(yè)的經(jīng)營狀況作出判斷，進(jìn)行投資決策，失真的信息會使其利益得不到保障。

利用現(xiàn)行會計(jì)法規(guī)不配套、不完善，對會計(jì)信息進(jìn)行操縱、調(diào)整以達(dá)到偷稅漏稅、獲取不義經(jīng)濟(jì)利益的目的。利用會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更、會計(jì)差錯更正、關(guān)聯(lián)方交易價格等對不同時期的會計(jì)、財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，人為操作利潤，制造虛假業(yè)績。

四、政府部門觀念和管理上存在錯位

一些地方政府為了出政績，盲目下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，迫使基層單位為完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計(jì)報(bào)表。

五、法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會計(jì)規(guī)范體系不完善

執(zhí)法部門有時有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，造成企業(yè)法律意識淡薄，削弱自我約束能力。人們對企業(yè)的業(yè)績評價往往側(cè)重于總產(chǎn)值、利潤率等經(jīng)營成果，片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營而放松了對經(jīng)營成果產(chǎn)生過程中違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督。雖然相關(guān)部門每年都要進(jìn)行稅收、財(cái)政檢查，但很多時候都是例行檢查，檢查的深度、力度不夠；會計(jì)師事務(wù)所每年都要對會計(jì)報(bào)表審計(jì)，但會計(jì)事務(wù)所和其他具有商業(yè)性的企業(yè)一樣，需要與客戶保持建設(shè)性的關(guān)系，有時會受到企業(yè)管理層的壓力而損害自身的獨(dú)立性，發(fā)揮不了其應(yīng)有的監(jiān)督作用；單位領(lǐng)導(dǎo)迫于各種壓力，不得不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，其實(shí)這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，往往不能被企業(yè)真正接納，基本上起不到監(jiān)督作用。會計(jì)行為的監(jiān)管不力使得違反會計(jì)法規(guī)的成本低廉，造假者就容易產(chǎn)生僥幸心理，很大程度上助長了造假的氣焰。

造假是由多方面原因引起的，因而治假也應(yīng)當(dāng)采取多種對策進(jìn)行綜合治理。

追究造假單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任?！稌?jì)法》第四條明確規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！泵鞔_了單位負(fù)責(zé)人為會計(jì)信息真實(shí)性、完整性的第一責(zé)任人，加大了單位負(fù)責(zé)人的會計(jì)責(zé)任，促使單位負(fù)責(zé)人重視會計(jì)工作，加強(qiáng)會計(jì)管理，并采取有效措施保證會計(jì)資料真實(shí)、完整，不再授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員做假賬。

加強(qiáng)誠信教育，使會計(jì)人員在思想上不愿做假賬。加強(qiáng)對會計(jì)人員、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)人員的繼續(xù)教育，突出誠信教育，結(jié)合實(shí)例，發(fā)揮輿論導(dǎo)向的警醒作用，使其樹立誠信光榮，造假可恥的理念。同時對高等院校會計(jì)專業(yè)學(xué)生，在接觸會計(jì)專業(yè)知識時就進(jìn)行“誠信教育”，強(qiáng)化正確的價值觀和職業(yè)誠信觀。

改革會計(jì)人員管理體制，實(shí)行會計(jì)委派制，使單位在管理機(jī)制上不能造假。選拔優(yōu)秀會計(jì)人才，實(shí)行不同形式的委派，將會計(jì)人員的人事權(quán)、考核權(quán)、工資發(fā)放權(quán)及業(yè)績評定權(quán)從單位分離出來，解除會計(jì)人員的后顧之憂，使會計(jì)人員能夠相對獨(dú)立地進(jìn)行會計(jì)核算，行使監(jiān)督權(quán)，敢于對會計(jì)報(bào)表的“真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性、完整性”進(jìn)行監(jiān)督。

加大執(zhí)法檢查力度，使相關(guān)人員面對嚴(yán)厲的處罰不敢造假。必須進(jìn)一步加大政府的執(zhí)法監(jiān)管力度，既要做好自查自糾，更要強(qiáng)化外部監(jiān)管機(jī)制，嚴(yán)厲打擊做假賬、提供虛假會計(jì)信息的行為，加重“犯錯成本”，分情形輕重處以行政、經(jīng)濟(jì)和刑事處罰，使違反會計(jì)法規(guī)的成本明顯高于能給違規(guī)違法者帶來的收益，使其對會計(jì)造假望而卻步。只有加大執(zhí)法檢查力度，真正做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究，才能有效地遏制會計(jì)造假行為，建立不敢造假，不愿造假的長效機(jī)制。

加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)，使單位在內(nèi)部管理中不易造假。對“三重一大”事項(xiàng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度，減少重大決策失誤，提高財(cái)務(wù)信息的透明度；不相容崗位相互分離，使不相容崗位、職務(wù)之間相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機(jī)制；有計(jì)劃地實(shí)行會計(jì)輪崗制度，既可提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又可減少舞弊行為；建立健全反舞弊機(jī)制，為確保反舞弊工作落到實(shí)處，應(yīng)當(dāng)設(shè)置舉報(bào)專線，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。完善的內(nèi)部控制機(jī)制可以避免把潛在的危機(jī)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的損失，能有效堵塞漏洞，有效防止和查處貪污造假等違法亂紀(jì)行為。

會計(jì)誠信文化建設(shè)是一項(xiàng)艱巨的、長期的、系統(tǒng)的、復(fù)雜的工程，需要全社會一起努力，相信，在社會各界的大力支持下，在全體會計(jì)人員的積極努力和實(shí)踐下，會計(jì)誠信文化建設(shè)必將結(jié)出豐碩的成果，社會經(jīng)濟(jì)秩序也會因此得到明顯的改善。