■劉奇婷

論集團(tuán)公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理與控制

■劉奇婷

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理模式分為“集權(quán)式”和“分權(quán)式”兩種模型。集團(tuán)公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理與控制不足主要是財(cái)務(wù)目標(biāo)不夠明確，財(cái)務(wù)管理信息不夠透明，內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)不夠完善，人員素質(zhì)不夠均衡。所以，要明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，提高財(cái)務(wù)管理信息質(zhì)量，健全內(nèi)部控制建設(shè)，提高子公司財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)。

集團(tuán)公司；子公司；財(cái)務(wù)管理

近年來(lái)，隨著供給側(cè)改革的推進(jìn)，國(guó)內(nèi)行業(yè)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷地強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)型升級(jí)，集團(tuán)公司運(yùn)營(yíng)理念也在不斷轉(zhuǎn)變創(chuàng)新，這就需要集團(tuán)公司加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)控制能力，以便為快速轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理提出了很多新要求，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理更明細(xì)更貼近經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，這對(duì)于集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理帶來(lái)了加強(qiáng)價(jià)值管理和風(fēng)險(xiǎn)防控的要求。經(jīng)濟(jì)學(xué)家文力在中國(guó)經(jīng)濟(jì)論壇上指出：集團(tuán)公司只有加強(qiáng)對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理力度與模式創(chuàng)新，才能提高財(cái)務(wù)管理工作在子公司乃至整個(gè)集團(tuán)中的執(zhí)行力與貢獻(xiàn)率。

如何才能更為真實(shí)地反映出各子公司的財(cái)務(wù)情況，更好地為集團(tuán)公司自身發(fā)展和國(guó)家宏觀調(diào)控起到關(guān)鍵指導(dǎo)性作用將成為新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下首要解決的核心問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)學(xué)家劉彥海在博鰲亞洲論壇上指出：新經(jīng)濟(jì)環(huán)境為現(xiàn)代集團(tuán)公司可持續(xù)發(fā)展帶來(lái)嶄新的機(jī)遇，如何把握機(jī)遇，將集團(tuán)公司中原本重要的財(cái)務(wù)管理工作與之相結(jié)合，使二者發(fā)揮更大效能，便成為集團(tuán)公司子公司財(cái)務(wù)管理人員解決上述問(wèn)題的突破點(diǎn)所在。

一、新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式概述

首先，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境強(qiáng)化資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、公允價(jià)值計(jì)量及更加細(xì)化集團(tuán)公司的收支劃分，以彌補(bǔ)舊會(huì)計(jì)制度中對(duì)社會(huì)變化的不適應(yīng)，迫使集團(tuán)公司財(cái)務(wù)工作也要隨之進(jìn)行及時(shí)革新。

其次，新經(jīng)濟(jì)環(huán)境使得集團(tuán)公司只有轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理理念、強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)管控，才能更好地保證集團(tuán)公司在競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的市場(chǎng)中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)中的集團(tuán)公司價(jià)值最大化，進(jìn)而借集團(tuán)公司增值以保證其未來(lái)的可持續(xù)發(fā)展。

再者，社會(huì)形態(tài)更迭，現(xiàn)代集團(tuán)公司將通過(guò)加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理的方式以追求知識(shí)利益最大化，而不單單將自身利益放在首位而不顧及包括員工、上下游集團(tuán)公司等相關(guān)受眾的利益。所以，如何尋找利益相關(guān)者的利益平衡點(diǎn)，也是財(cái)務(wù)管理的工作重心。那么，既要基于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的指導(dǎo)，又要把握財(cái)務(wù)管理與之的緊密聯(lián)系便成為集團(tuán)公司應(yīng)給予高度重視的一項(xiàng)關(guān)鍵問(wèn)題。

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理模式分為“集權(quán)式”和“分權(quán)式”兩種模型。“集權(quán)式”管理模式，是指集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理決策權(quán)上移，主要集中在總公司進(jìn)行管理，而下屬公司只擁有日常運(yùn)營(yíng)中的一小部分決策權(quán)，這種模式可以實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)的統(tǒng)一嚴(yán)格管理，節(jié)約部分管理成本，保證總公司與下屬公司間財(cái)務(wù)目標(biāo)的一致性，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)利用率的最大化及減小財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，但由于下屬集團(tuán)公司財(cái)務(wù)受限而一定程度上影響了下屬公司的工作積極性；而在“分權(quán)式”管理模式下，下屬公司擁有更多財(cái)務(wù)支配權(quán)，可以避免因財(cái)權(quán)過(guò)于集中而出現(xiàn)獨(dú)裁情況，并可根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境隨機(jī)應(yīng)變，把握時(shí)機(jī)，尋求發(fā)展，但下屬集團(tuán)公司不受控的情況也時(shí)有發(fā)生。所以，二者的應(yīng)用要基于集團(tuán)公司具體情況來(lái)選擇。經(jīng)濟(jì)學(xué)家張五常、郎咸平、林毅夫、劉勁哲、吳敬璉、厲以寧指出：集團(tuán)公司最終選取哪種財(cái)務(wù)管理模式要因時(shí)考量，在選定一個(gè)模式為基調(diào)的前提下，適時(shí)調(diào)整，才能將財(cái)務(wù)管理作用最大化。

二、集團(tuán)公司對(duì)子公司的財(cái)務(wù)管理與控制不足

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境給集團(tuán)公司傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理理念帶來(lái)沖擊，其不僅彌補(bǔ)了原有模式的不足，同時(shí)加強(qiáng)了集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理信息公開(kāi)化、透明化以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度體系化、法制化的可操作性，而且給集團(tuán)公司的投融資方面提供了更為有效的合理保障。但在財(cái)務(wù)管理模式中，無(wú)論是集權(quán)式、分權(quán)式還是混合式，都存在著一些共同的問(wèn)題，值得集團(tuán)公司高度重視。

（一）財(cái)務(wù)目標(biāo)不夠明確

當(dāng)今社會(huì)，每個(gè)集團(tuán)公司的發(fā)展目標(biāo)都幾乎是為了獲取其經(jīng)濟(jì)效益的最大化，但新經(jīng)濟(jì)環(huán)境使部分集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)發(fā)生轉(zhuǎn)變，更多集團(tuán)公司愿意考慮相關(guān)利益者的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家張維迎、劉勁哲、茅于軾、樊綱、鄒恒甫指出：不同性質(zhì)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)不同，這就會(huì)導(dǎo)致只關(guān)注自身利益集團(tuán)公司的員工出現(xiàn)心理變化，工作積極性大大降低，屆時(shí)，財(cái)務(wù)管理效率也會(huì)驟然下降，對(duì)集團(tuán)公司各項(xiàng)工作發(fā)展造成阻礙。

（二）財(cái)務(wù)管理信息不夠透明

集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理信息至關(guān)重要，因此許多集團(tuán)公司為了不外泄內(nèi)部商業(yè)信息，過(guò)分重視財(cái)務(wù)相關(guān)信息的保密工作，導(dǎo)致信息高度隱蔽，這樣做表面看似有利，卻也給集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理工作造成困難。另外，高度隱蔽的財(cái)務(wù)管理信息往往只掌握在部分少數(shù)人手中，一定程度上會(huì)使子公司財(cái)務(wù)管理信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)管理信息的真實(shí)性產(chǎn)生質(zhì)疑，不利于集團(tuán)公司健康發(fā)展。

（三）內(nèi)控機(jī)制和內(nèi)部審計(jì)不夠完善

財(cái)務(wù)管理模式相較會(huì)計(jì)制度的更新而言，在內(nèi)控機(jī)制建設(shè)方面仍有待完善。其中，內(nèi)部管控的監(jiān)督管理及預(yù)算指標(biāo)的有效控制等都需要切實(shí)落實(shí)，不能流于表面形式。若集團(tuán)公司的內(nèi)控作用得不到充分發(fā)揮，集團(tuán)公司相關(guān)資產(chǎn)則極易會(huì)存在安全隱患，從而使集團(tuán)公司容易產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)違法、貪污腐敗等問(wèn)題。

我國(guó)集團(tuán)公司普遍將內(nèi)部審計(jì)置于集團(tuán)母公司的架構(gòu)下，子公司一般不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這導(dǎo)致總公司內(nèi)部審計(jì)在檢查子公司業(yè)務(wù)情況時(shí)，由于分屬不同的層級(jí)，而導(dǎo)致對(duì)子公司情況不夠了解，信息溝通存在滯后的問(wèn)題，進(jìn)而影響了審計(jì)效力。

（四）人員素質(zhì)不夠均衡

現(xiàn)代會(huì)計(jì)已逐漸發(fā)展成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域，現(xiàn)階段，能夠單純沿用以記賬為主要模式進(jìn)行工作的子公司財(cái)務(wù)管理人員人數(shù)眾多，但由于受專業(yè)水平限制，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域仍存在較大缺口，所以，集團(tuán)公司存在子公司財(cái)務(wù)管理人員很難一時(shí)轉(zhuǎn)變工作慣性，主觀上不接納新的方式方法來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作，從而不利于集團(tuán)公司整體財(cái)務(wù)管理工作水平的提升。

三、集團(tuán)公司對(duì)子公司財(cái)務(wù)管理與控制的完善

態(tài)度影響行為，集團(tuán)公司可以以此為切入點(diǎn)，開(kāi)展新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理模式途徑宣傳與大討論，使相關(guān)人員真正認(rèn)識(shí)到在新的會(huì)計(jì)制度背景下，完善財(cái)務(wù)管理模式的重要性和必要性，從而積極地投身于集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理模式改革中來(lái)，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮最大效用。

（一）明確財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

集團(tuán)公司應(yīng)結(jié)合自身情況與經(jīng)管需求科學(xué)地制定出適用于自身的、正確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，以尋求宏觀上指引財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。通常，在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)制定過(guò)程中，集團(tuán)公司往往要先制定一個(gè)總體目標(biāo)，再在確保其實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理資源與信息共享、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防止財(cái)務(wù)管理漏洞的前提下進(jìn)行逐層分解，細(xì)化落實(shí)，從而形成上下監(jiān)督、全員管控的財(cái)務(wù)管理工作氛圍。

（二）提高財(cái)務(wù)管理信息質(zhì)量

新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的推行改變了集團(tuán)公司原有的財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)科目、賬戶等財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，相關(guān)子公司財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)給予高度重視，并應(yīng)及時(shí)更新相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化軟件，以匹配新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理信息的公開(kāi)透明。另外，集團(tuán)公司尤其要對(duì)資金、物料等方面進(jìn)行科學(xué)管理，并確保將相關(guān)工作落到實(shí)處，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)部門(mén)聯(lián)動(dòng)、協(xié)調(diào)地反映出財(cái)務(wù)指標(biāo)的流向，使集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理信息更加透明化。

集團(tuán)公司應(yīng)從根本提高相關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制與管理，進(jìn)而全面的來(lái)滿足公司管理者、利益相關(guān)者等對(duì)公司會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的要求。集團(tuán)公司應(yīng)構(gòu)建合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)交流和共享平臺(tái)，提高信息數(shù)據(jù)使用效率和擴(kuò)大適用范圍。首先，應(yīng)明確公司內(nèi)部各部門(mén)和員工的崗位職責(zé)和實(shí)際工作內(nèi)容。其次，建立部門(mén)與經(jīng)營(yíng)者之間的必要信息溝通方式，加快向總經(jīng)理級(jí)別進(jìn)行匯報(bào)的流程和環(huán)節(jié)，避免由于逐層匯報(bào)審批而發(fā)生信息滯后的情況，降低不必要的經(jīng)濟(jì)損失。再次，公司外部信息交流應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門(mén)部門(mén)或人員來(lái)進(jìn)行。對(duì)于市場(chǎng)行情和商品需求變化等信息，公司應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)其信息流通的可靠性、及時(shí)性和實(shí)效性。最后，集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部和外部信息交流渠道進(jìn)行完善，為實(shí)現(xiàn)公司信息交流實(shí)效性和質(zhì)量保證提供有效保障。

（三）健全內(nèi)部控制建設(shè)

集團(tuán)公司需要建立健全內(nèi)控體制以分析、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。具體措施可以包括建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、建立相關(guān)預(yù)警機(jī)制與評(píng)估體系、提高全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、健全科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)政策等有效措施，以加固集團(tuán)公司的內(nèi)控防線，使其更好地為集團(tuán)公司服務(wù)。

首先，集團(tuán)公司應(yīng)完善當(dāng)前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度并實(shí)現(xiàn)全面實(shí)施和推廣，逐步消除因內(nèi)部控制制度不完善而引起的管理不善問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)公司管理和業(yè)務(wù)開(kāi)展能夠做到有章可循。公司經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)開(kāi)展應(yīng)以內(nèi)部控制制度為根本，進(jìn)而根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)管理需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行合理化、科學(xué)化改善。其次，集團(tuán)公司應(yīng)構(gòu)建合理、科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確相應(yīng)職責(zé)部門(mén)內(nèi)各崗位職責(zé)和權(quán)利，提高管理效率。同時(shí)還要明確企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)，將公司管理層與董事會(huì)職責(zé)相區(qū)分，盡量避免總經(jīng)理與董事會(huì)職責(zé)出現(xiàn)交叉現(xiàn)象。再次，公司員工應(yīng)當(dāng)積極配合企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)規(guī)章制度要求，讓公司文化與個(gè)人行為逐漸融合，達(dá)成公司目標(biāo)與個(gè)人目標(biāo)相統(tǒng)一。最后，公司在聘用人才時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要崗位人員給予重視，盡量避免讓公司管理層親屬就職于重要崗位，避免在公司管理過(guò)程中由于親屬關(guān)系而給管理帶來(lái)不必要的困難。

財(cái)務(wù)檢查與內(nèi)部審計(jì)這兩個(gè)方面構(gòu)成了企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)檢查是對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查和監(jiān)督的重要的財(cái)務(wù)監(jiān)督手段和方法，具有直接性和深入性，不僅有利于改善財(cái)務(wù)管理工作，而且能保護(hù)企業(yè)集團(tuán)信息的安全和完整；內(nèi)部審計(jì)是一種集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的有效的監(jiān)督機(jī)制，但是由于當(dāng)前很多集團(tuán)公司沒(méi)有設(shè)置子公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，或者設(shè)置了但形同虛設(shè)而且沒(méi)有實(shí)權(quán)，因此導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)生很多問(wèn)題。所以，集團(tuán)公司應(yīng)加大審計(jì)部門(mén)的權(quán)利，并設(shè)置子公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流，從而促使財(cái)務(wù)管理變得更加公平、公開(kāi)和透明。

（四）提高子公司財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)

集團(tuán)公司要想實(shí)現(xiàn)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理工作的多元化發(fā)展，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作人員的持久性培訓(xùn)，可以涵蓋定期舉行座談會(huì)、定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)、建立不定期的輪崗制度等方式，讓每一位子公司財(cái)務(wù)管理人員都能夠切身體會(huì)崗位的職責(zé)所在，并根據(jù)自身感受總結(jié)出財(cái)務(wù)管理工作中現(xiàn)存問(wèn)題并集體討論出切實(shí)可行的解決方法，進(jìn)而使子公司財(cái)務(wù)管理人員突破原有舊思維，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下財(cái)務(wù)管理工作的新的要求與挑戰(zhàn)。

［1］劉莎.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)［J］.現(xiàn)代審計(jì)與經(jīng)濟(jì)，2016，（2）：19－20.

［2］張建和.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下會(huì)計(jì)時(shí)空理念的發(fā)展［J］.交通財(cái)會(huì)，2016《（8）：76－79.

［3］孟慧超.街道辦事處財(cái)務(wù)管理中存在的普遍問(wèn)題及對(duì)策［J］.消費(fèi)導(dǎo)刊，2015，（5）：146－146.

（作者單位：河南財(cái)會(huì)培訓(xùn)中心）