■劉奇婷

論集團公司對子公司的財務(wù)管理與控制

■劉奇婷

新經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)管理模式分為“集權(quán)式”和“分權(quán)式”兩種模型。集團公司對子公司的財務(wù)管理與控制不足主要是財務(wù)目標不夠明確，財務(wù)管理信息不夠透明，內(nèi)控機制和內(nèi)部審計不夠完善，人員素質(zhì)不夠均衡。所以，要明確財務(wù)管理目標，提高財務(wù)管理信息質(zhì)量，健全內(nèi)部控制建設(shè)，提高子公司財務(wù)管理人員素質(zhì)。

集團公司；子公司；財務(wù)管理

近年來，隨著供給側(cè)改革的推進，國內(nèi)行業(yè)間經(jīng)濟發(fā)展不斷地強調(diào)轉(zhuǎn)型升級，集團公司運營理念也在不斷轉(zhuǎn)變創(chuàng)新，這就需要集團公司加強對子公司的財務(wù)控制能力，以便為快速轉(zhuǎn)型奠定基礎(chǔ)。新經(jīng)濟環(huán)境對集團公司的財務(wù)管理提出了很多新要求，主要體現(xiàn)在財務(wù)管理更明細更貼近經(jīng)濟實質(zhì)，這對于集團公司財務(wù)管理帶來了加強價值管理和風(fēng)險防控的要求。經(jīng)濟學(xué)家文力在中國經(jīng)濟論壇上指出：集團公司只有加強對子公司的財務(wù)管理力度與模式創(chuàng)新，才能提高財務(wù)管理工作在子公司乃至整個集團中的執(zhí)行力與貢獻率。

如何才能更為真實地反映出各子公司的財務(wù)情況，更好地為集團公司自身發(fā)展和國家宏觀調(diào)控起到關(guān)鍵指導(dǎo)性作用將成為新經(jīng)濟環(huán)境下首要解決的核心問題。經(jīng)濟學(xué)家劉彥海在博鰲亞洲論壇上指出：新經(jīng)濟環(huán)境為現(xiàn)代集團公司可持續(xù)發(fā)展帶來嶄新的機遇，如何把握機遇，將集團公司中原本重要的財務(wù)管理工作與之相結(jié)合，使二者發(fā)揮更大效能，便成為集團公司子公司財務(wù)管理人員解決上述問題的突破點所在。

一、新經(jīng)濟環(huán)境下集團企業(yè)財務(wù)管理模式概述

首先，新經(jīng)濟環(huán)境強化資產(chǎn)管理、預(yù)算管理、公允價值計量及更加細化集團公司的收支劃分，以彌補舊會計制度中對社會變化的不適應(yīng)，迫使集團公司財務(wù)工作也要隨之進行及時革新。

其次，新經(jīng)濟環(huán)境使得集團公司只有轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念、強化財務(wù)管理風(fēng)險管控，才能更好地保證集團公司在競爭日趨白熱化的市場中，實現(xiàn)財務(wù)管理目標中的集團公司價值最大化，進而借集團公司增值以保證其未來的可持續(xù)發(fā)展。

再者，社會形態(tài)更迭，現(xiàn)代集團公司將通過加強信息系統(tǒng)管理的方式以追求知識利益最大化，而不單單將自身利益放在首位而不顧及包括員工、上下游集團公司等相關(guān)受眾的利益。所以，如何尋找利益相關(guān)者的利益平衡點，也是財務(wù)管理的工作重心。那么，既要基于新經(jīng)濟環(huán)境的指導(dǎo)，又要把握財務(wù)管理與之的緊密聯(lián)系便成為集團公司應(yīng)給予高度重視的一項關(guān)鍵問題。

新經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)管理模式分為“集權(quán)式”和“分權(quán)式”兩種模型。“集權(quán)式”管理模式，是指集團公司財務(wù)管理決策權(quán)上移，主要集中在總公司進行管理，而下屬公司只擁有日常運營中的一小部分決策權(quán)，這種模式可以實現(xiàn)對財務(wù)的統(tǒng)一嚴格管理，節(jié)約部分管理成本，保證總公司與下屬公司間財務(wù)目標的一致性，實現(xiàn)資產(chǎn)利用率的最大化及減小財務(wù)管理風(fēng)險，但由于下屬集團公司財務(wù)受限而一定程度上影響了下屬公司的工作積極性；而在“分權(quán)式”管理模式下，下屬公司擁有更多財務(wù)支配權(quán)，可以避免因財權(quán)過于集中而出現(xiàn)獨裁情況，并可根據(jù)市場環(huán)境隨機應(yīng)變，把握時機，尋求發(fā)展，但下屬集團公司不受控的情況也時有發(fā)生。所以，二者的應(yīng)用要基于集團公司具體情況來選擇。經(jīng)濟學(xué)家張五常、郎咸平、林毅夫、劉勁哲、吳敬璉、厲以寧指出：集團公司最終選取哪種財務(wù)管理模式要因時考量，在選定一個模式為基調(diào)的前提下，適時調(diào)整，才能將財務(wù)管理作用最大化。

二、集團公司對子公司的財務(wù)管理與控制不足

新經(jīng)濟環(huán)境給集團公司傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念帶來沖擊，其不僅彌補了原有模式的不足，同時加強了集團公司財務(wù)管理信息公開化、透明化以及各項財務(wù)制度體系化、法制化的可操作性，而且給集團公司的投融資方面提供了更為有效的合理保障。但在財務(wù)管理模式中，無論是集權(quán)式、分權(quán)式還是混合式，都存在著一些共同的問題，值得集團公司高度重視。

（一）財務(wù)目標不夠明確

當(dāng)今社會，每個集團公司的發(fā)展目標都幾乎是為了獲取其經(jīng)濟效益的最大化，但新經(jīng)濟環(huán)境使部分集團公司財務(wù)管理目標發(fā)生轉(zhuǎn)變，更多集團公司愿意考慮相關(guān)利益者的目標。經(jīng)濟學(xué)家張維迎、劉勁哲、茅于軾、樊綱、鄒恒甫指出：不同性質(zhì)集團公司財務(wù)管理目標不同，這就會導(dǎo)致只關(guān)注自身利益集團公司的員工出現(xiàn)心理變化，工作積極性大大降低，屆時，財務(wù)管理效率也會驟然下降，對集團公司各項工作發(fā)展造成阻礙。

（二）財務(wù)管理信息不夠透明

集團公司財務(wù)管理信息至關(guān)重要，因此許多集團公司為了不外泄內(nèi)部商業(yè)信息，過分重視財務(wù)相關(guān)信息的保密工作，導(dǎo)致信息高度隱蔽，這樣做表面看似有利，卻也給集團公司財務(wù)管理工作造成困難。另外，高度隱蔽的財務(wù)管理信息往往只掌握在部分少數(shù)人手中，一定程度上會使子公司財務(wù)管理信息使用者對財務(wù)管理信息的真實性產(chǎn)生質(zhì)疑，不利于集團公司健康發(fā)展。

（三）內(nèi)控機制和內(nèi)部審計不夠完善

財務(wù)管理模式相較會計制度的更新而言，在內(nèi)控機制建設(shè)方面仍有待完善。其中，內(nèi)部管控的監(jiān)督管理及預(yù)算指標的有效控制等都需要切實落實，不能流于表面形式。若集團公司的內(nèi)控作用得不到充分發(fā)揮，集團公司相關(guān)資產(chǎn)則極易會存在安全隱患，從而使集團公司容易產(chǎn)生經(jīng)濟違法、貪污腐敗等問題。

我國集團公司普遍將內(nèi)部審計置于集團母公司的架構(gòu)下，子公司一般不設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，這導(dǎo)致總公司內(nèi)部審計在檢查子公司業(yè)務(wù)情況時，由于分屬不同的層級，而導(dǎo)致對子公司情況不夠了解，信息溝通存在滯后的問題，進而影響了審計效力。

（四）人員素質(zhì)不夠均衡

現(xiàn)代會計已逐漸發(fā)展成財務(wù)會計和管理會計兩大領(lǐng)域，現(xiàn)階段，能夠單純沿用以記賬為主要模式進行工作的子公司財務(wù)管理人員人數(shù)眾多，但由于受專業(yè)水平限制，管理會計領(lǐng)域仍存在較大缺口，所以，集團公司存在子公司財務(wù)管理人員很難一時轉(zhuǎn)變工作慣性，主觀上不接納新的方式方法來開展財務(wù)管理工作，從而不利于集團公司整體財務(wù)管理工作水平的提升。

三、集團公司對子公司財務(wù)管理與控制的完善

態(tài)度影響行為，集團公司可以以此為切入點，開展新經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)管理模式途徑宣傳與大討論，使相關(guān)人員真正認識到在新的會計制度背景下，完善財務(wù)管理模式的重要性和必要性，從而積極地投身于集團公司的財務(wù)管理模式改革中來，促進財務(wù)管理發(fā)揮最大效用。

（一）明確財務(wù)管理目標

集團公司應(yīng)結(jié)合自身情況與經(jīng)管需求科學(xué)地制定出適用于自身的、正確的財務(wù)管理目標，以尋求宏觀上指引財務(wù)管理工作的開展。通常，在財務(wù)管理目標制定過程中，集團公司往往要先制定一個總體目標，再在確保其實現(xiàn)財務(wù)管理資源與信息共享、防范財務(wù)風(fēng)險、防止財務(wù)管理漏洞的前提下進行逐層分解，細化落實，從而形成上下監(jiān)督、全員管控的財務(wù)管理工作氛圍。

（二）提高財務(wù)管理信息質(zhì)量

新經(jīng)濟環(huán)境的推行改變了集團公司原有的財務(wù)報表結(jié)構(gòu)與會計科目、賬戶等財務(wù)管理系統(tǒng)，相關(guān)子公司財務(wù)管理人員應(yīng)給予高度重視，并應(yīng)及時更新相關(guān)財務(wù)會計電算化軟件，以匹配新經(jīng)濟環(huán)境下集團公司財務(wù)管理信息的公開透明。另外，集團公司尤其要對資金、物料等方面進行科學(xué)管理，并確保將相關(guān)工作落到實處，進而實現(xiàn)部門聯(lián)動、協(xié)調(diào)地反映出財務(wù)指標的流向，使集團公司財務(wù)管理信息更加透明化。

集團公司應(yīng)從根本提高相關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)信息質(zhì)量，提高會計系統(tǒng)控制與管理，進而全面的來滿足公司管理者、利益相關(guān)者等對公司會計信息數(shù)據(jù)的要求。集團公司應(yīng)構(gòu)建合理的內(nèi)部會計信息數(shù)據(jù)交流和共享平臺，提高信息數(shù)據(jù)使用效率和擴大適用范圍。首先，應(yīng)明確公司內(nèi)部各部門和員工的崗位職責(zé)和實際工作內(nèi)容。其次，建立部門與經(jīng)營者之間的必要信息溝通方式，加快向總經(jīng)理級別進行匯報的流程和環(huán)節(jié)，避免由于逐層匯報審批而發(fā)生信息滯后的情況，降低不必要的經(jīng)濟損失。再次，公司外部信息交流應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門部門或人員來進行。對于市場行情和商品需求變化等信息，公司應(yīng)當(dāng)加強其信息流通的可靠性、及時性和實效性。最后，集團公司應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部和外部信息交流渠道進行完善，為實現(xiàn)公司信息交流實效性和質(zhì)量保證提供有效保障。

（三）健全內(nèi)部控制建設(shè)

集團公司需要建立健全內(nèi)控體制以分析、防范財務(wù)風(fēng)險，增強其自身抵御風(fēng)險的能力。具體措施可以包括建立風(fēng)險管理委員會、建立相關(guān)預(yù)警機制與評估體系、提高全員風(fēng)險意識、健全科學(xué)風(fēng)險的相關(guān)政策等有效措施，以加固集團公司的內(nèi)控防線，使其更好地為集團公司服務(wù)。

首先，集團公司應(yīng)完善當(dāng)前內(nèi)部會計控制制度并實現(xiàn)全面實施和推廣，逐步消除因內(nèi)部控制制度不完善而引起的管理不善問題，實現(xiàn)公司管理和業(yè)務(wù)開展能夠做到有章可循。公司經(jīng)營管理業(yè)務(wù)開展應(yīng)以內(nèi)部控制制度為根本，進而根據(jù)公司經(jīng)營管理需要對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行合理化、科學(xué)化改善。其次，集團公司應(yīng)構(gòu)建合理、科學(xué)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確相應(yīng)職責(zé)部門內(nèi)各崗位職責(zé)和權(quán)利，提高管理效率。同時還要明確企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，將公司管理層與董事會職責(zé)相區(qū)分，盡量避免總經(jīng)理與董事會職責(zé)出現(xiàn)交叉現(xiàn)象。再次，公司員工應(yīng)當(dāng)積極配合企業(yè)內(nèi)部控制制度，嚴格遵守各項規(guī)章制度要求，讓公司文化與個人行為逐漸融合，達成公司目標與個人目標相統(tǒng)一。最后，公司在聘用人才時應(yīng)當(dāng)對重要崗位人員給予重視，盡量避免讓公司管理層親屬就職于重要崗位，避免在公司管理過程中由于親屬關(guān)系而給管理帶來不必要的困難。

財務(wù)檢查與內(nèi)部審計這兩個方面構(gòu)成了企業(yè)集團的財務(wù)監(jiān)督機制。財務(wù)檢查是對企業(yè)集團財務(wù)活動進行檢查和監(jiān)督的重要的財務(wù)監(jiān)督手段和方法，具有直接性和深入性，不僅有利于改善財務(wù)管理工作，而且能保護企業(yè)集團信息的安全和完整；內(nèi)部審計是一種集團企業(yè)內(nèi)部的有效的監(jiān)督機制，但是由于當(dāng)前很多集團公司沒有設(shè)置子公司的內(nèi)部審計部門，或者設(shè)置了但形同虛設(shè)而且沒有實權(quán)，因此導(dǎo)致集團企業(yè)的內(nèi)部產(chǎn)生很多問題。所以，集團公司應(yīng)加大審計部門的權(quán)利，并設(shè)置子公司的內(nèi)部審計部門，加強整個內(nèi)部審計系統(tǒng)內(nèi)部的信息交流，從而促使財務(wù)管理變得更加公平、公開和透明。

（四）提高子公司財務(wù)管理人員素質(zhì)

集團公司要想實現(xiàn)新經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)管理工作的多元化發(fā)展，必須加強對財務(wù)管理工作人員的持久性培訓(xùn)，可以涵蓋定期舉行座談會、定期進行崗位培訓(xùn)、建立不定期的輪崗制度等方式，讓每一位子公司財務(wù)管理人員都能夠切身體會崗位的職責(zé)所在，并根據(jù)自身感受總結(jié)出財務(wù)管理工作中現(xiàn)存問題并集體討論出切實可行的解決方法，進而使子公司財務(wù)管理人員突破原有舊思維，以適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境下財務(wù)管理工作的新的要求與挑戰(zhàn)。

［1］劉莎.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境下的財務(wù)會計［J］.現(xiàn)代審計與經(jīng)濟，2016，（2）：19－20.

［2］張建和.經(jīng)濟新常態(tài)下會計時空理念的發(fā)展［J］.交通財會，2016《（8）：76－79.

［3］孟慧超.街道辦事處財務(wù)管理中存在的普遍問題及對策［J］.消費導(dǎo)刊，2015，（5）：146－146.

（作者單位：河南財會培訓(xùn)中心）