■林 麗

醫(yī)院零星修繕工程的內(nèi)控管理

■林 麗

零星修繕工程管理已經(jīng)成為醫(yī)院建設(shè)與管理中不可或缺的重要組成部分，也是醫(yī)院內(nèi)審部門日常工作中重要的工作內(nèi)容之一。如何充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)審部門的職能作用，加強(qiáng)零星修繕工程內(nèi)控管理和監(jiān)督，保證項(xiàng)目造價(jià)真實(shí)準(zhǔn)確，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高醫(yī)院資金使用效益，就顯得尤為重要，這也對(duì)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求。

醫(yī)院；零星修繕工程；內(nèi)控管理

近年來(lái)，社會(huì)對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生條件的要求日益提高。為滿足需求，醫(yī)院每年都投入大量資金用于診療環(huán)境的更新、改擴(kuò)建及零星修繕。關(guān)于零星修繕工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理也成為醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)主要內(nèi)容。

零星修繕工程項(xiàng)目的特點(diǎn)是單項(xiàng)資金小，項(xiàng)目多而繁雜，地點(diǎn)分散，沒有規(guī)范的施工圖紙，甚至具有不可預(yù)見性，且目前大部分此類項(xiàng)目多由為醫(yī)院提供協(xié)議期限服務(wù)的工程施工隊(duì)來(lái)承接。因此有必要規(guī)范醫(yī)院零星修繕工程項(xiàng)目的內(nèi)控管理，以減少資金占用與浪費(fèi)，防范風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)醫(yī)院的合法權(quán)益。尤其近幾年，審計(jì)部門對(duì)工程造價(jià)合理性與真實(shí)性的公開評(píng)價(jià)已經(jīng)成為政府投資審計(jì)工作的重中之重。工程造價(jià)的模式，也由早前的定額計(jì)價(jià)過(guò)渡到目前的清單計(jì)價(jià)，由此，工程造價(jià)審計(jì)的方式方法也有所變化。筆者結(jié)合實(shí)際工作，認(rèn)真分析醫(yī)院零星修繕工程內(nèi)控管理的關(guān)鍵控制點(diǎn)，希望能對(duì)醫(yī)院零星修繕工程的內(nèi)控管理情況進(jìn)行管理審計(jì)及有效評(píng)估?，F(xiàn)就內(nèi)審部門開展醫(yī)院零星修繕工程內(nèi)控管理的情況談幾點(diǎn)看法。

一、關(guān)注項(xiàng)目程序性資料

首先對(duì)于零星修繕項(xiàng)目資金來(lái)源的審計(jì)，重點(diǎn)是審查修繕項(xiàng)目有無(wú)明確的資金來(lái)源，是否預(yù)算通過(guò)審批，超預(yù)算是否重新通過(guò)報(bào)批手續(xù)。分析零星修繕項(xiàng)目的必要性和施工方案的可行性，全面性及經(jīng)濟(jì)性，立項(xiàng)論證流程是否合規(guī)。其次關(guān)注零星修繕項(xiàng)目的程序?qū)徲?jì)，是否履行報(bào)批核準(zhǔn)和公告手續(xù)，達(dá)到金額上限的是否執(zhí)行政府采購(gòu)或招標(biāo)流程，招標(biāo)流程是否規(guī)范合法，招標(biāo)文件是否完整及密封膠裝，參與投標(biāo)的單位具備的資質(zhì)是否符合招標(biāo)要求，招評(píng)標(biāo)的辦法合理與否，專家的評(píng)標(biāo)流程與標(biāo)底是否客觀并得到有效監(jiān)督，是否及時(shí)將中標(biāo)結(jié)果予以公示。項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)，以防止用“化整為零”分解項(xiàng)目的方式來(lái)規(guī)避公開招標(biāo)。通過(guò)院內(nèi)招標(biāo)、詢價(jià)等方式確定中標(biāo)方的，應(yīng)嚴(yán)格相關(guān)制度、程序，對(duì)招投標(biāo)各環(huán)節(jié)的監(jiān)管應(yīng)加強(qiáng)力度，遏制違法違規(guī)行為的發(fā)生，通過(guò)調(diào)節(jié)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，來(lái)達(dá)到降低項(xiàng)目造價(jià)，防范風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)省資金，提高效益的目的。再次審核施工合同，按照“先訂合同，后施工”的原則，杜絕無(wú)合同施工的情形；審核合同是否符合國(guó)家法律法規(guī)，合同的內(nèi)容是否合規(guī)完整，合同工期、質(zhì)量等級(jí)要求、合同造價(jià)、材料提供、費(fèi)用結(jié)算方式、質(zhì)保期限、雙方違約責(zé)任等主要條款是否按招標(biāo)投標(biāo)的約定簽訂。

二、關(guān)注工程量的審核

通常情況下，虛增工程量、重復(fù)計(jì)算工程量是施工方常用的增加造價(jià)方法。由此，審減工程量是降低項(xiàng)目造價(jià)的基本手段。首先要在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上熟悉圖紙，利用跟蹤審計(jì)等方法審計(jì)項(xiàng)目工程量，對(duì)一些圖紙上不是很明確的工程量以及隱蔽工程應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)計(jì)量核對(duì)，掌握項(xiàng)目進(jìn)展的動(dòng)態(tài)，做好變更簽證記錄，便于竣工決算時(shí)進(jìn)行調(diào)查核對(duì)，以確定其真實(shí)性。

三、關(guān)注定額子目套用的審核

定額子目套用的審核是項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。定額子項(xiàng)工程的單位價(jià)值由定額單價(jià)確定。通常情況下，重復(fù)套用定額、定額高套、任意調(diào)整補(bǔ)充定額子目是施工方常用的增加造價(jià)的方法。對(duì)于直接套用定額的，應(yīng)當(dāng)注意其采用的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容是否符合施工圖紙的要求，通過(guò)對(duì)實(shí)際套用定額價(jià)格與定額規(guī)定的價(jià)格是否相符加以對(duì)比進(jìn)行審核，重點(diǎn)對(duì)人工、主材及主要機(jī)械等價(jià)格進(jìn)行審計(jì)，審查套用定額有無(wú)多套或就高不就低問(wèn)題。換算套用定額的審核，還要注意審查換算內(nèi)容是否允許換算，允許換算的內(nèi)容是定額中的人工、材料或機(jī)械中的全部還是部分，對(duì)應(yīng)換算的材料是否按規(guī)定予以換算，換算方法是否合理、正確，采用的系數(shù)是否符合計(jì)價(jià)規(guī)范要求。

四、關(guān)注材料價(jià)格的審核

材料價(jià)格的審核是最難以控制的環(huán)節(jié)。材料價(jià)格對(duì)項(xiàng)目造價(jià)的高低產(chǎn)生直接影響。審核材料時(shí)要關(guān)注材料價(jià)差調(diào)整范圍的合規(guī)性，調(diào)整依據(jù)的正確性，重點(diǎn)審查有無(wú)價(jià)格不實(shí)，主材與特殊材料的定額用量的計(jì)算方法是否依據(jù)施工圖紙和定額標(biāo)準(zhǔn)，有無(wú)任意擴(kuò)大工程量、提高材料耗損率等等。在審計(jì)時(shí)對(duì)可以據(jù)實(shí)調(diào)整的材料直接審查施工方的原始票據(jù)。應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)抽樣檢查的建材裝飾材料，必須有“三證”，缺一不可。對(duì)于工期較長(zhǎng)的零星修繕項(xiàng)目，材料價(jià)格的波動(dòng)隨著市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)，起伏較大，審計(jì)是否依照施工合同中約定的材料價(jià)格確認(rèn)辦法結(jié)算，或依據(jù)各種材料的使用時(shí)期采用期間平均信息價(jià)，以達(dá)到貼近項(xiàng)目真實(shí)造價(jià)的目的。另外，對(duì)于那些信息價(jià)中沒有發(fā)布的或是甲方?jīng)]有簽證認(rèn)價(jià)的材料，需注意對(duì)價(jià)格的收集與積累，必要情況下，可以多方共同市場(chǎng)詢價(jià)。市場(chǎng)的發(fā)展與新材料新工藝的應(yīng)用，許多新材料在建材市場(chǎng)上也應(yīng)運(yùn)而生，特別是裝飾裝修材料，價(jià)格更是不透明，市場(chǎng)調(diào)查的重要性更不言而喻。

五、關(guān)注簽證的審核

簽證的審核是放大審計(jì)成效的保障?，F(xiàn)場(chǎng)簽證主要遵循三大原則：一是具有客觀性，審查是否有甲乙雙方的簽字意見，及簽字、意見的真實(shí)性，是否符合程序的要求；二是具有整體性，為避免工程量的重復(fù)計(jì)算，把應(yīng)在整個(gè)完整項(xiàng)目的大環(huán)境中充分考慮簽證的事項(xiàng)，看其費(fèi)用是否該由甲方承擔(dān)；三是具有全面性，審核簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性、簽證數(shù)量的正確性，以及單價(jià)采用的合理性。另外，項(xiàng)目的簽證還應(yīng)該及時(shí)，應(yīng)按照合同條款規(guī)定的時(shí)限辦理簽證，避免因簽證不及時(shí)、事后補(bǔ)辦簽證等導(dǎo)致的扯皮現(xiàn)象的發(fā)生?，F(xiàn)場(chǎng)簽證應(yīng)翔實(shí)、準(zhǔn)確，簽字、蓋章齊全，日期與設(shè)計(jì)變更、會(huì)議紀(jì)要等資料相呼應(yīng)。需注明簽證事項(xiàng)、工程量計(jì)算公式、計(jì)算單價(jià)、計(jì)算依據(jù)、材料名稱、材料規(guī)格、材料單位用量和材料結(jié)算單價(jià)等內(nèi)容，以利于項(xiàng)目的結(jié)算審計(jì)。

六、關(guān)注費(fèi)率的審核

費(fèi)率審核的正確性也是審計(jì)的必經(jīng)程序之一。依據(jù)工程造價(jià)管理部門頒發(fā)的費(fèi)用定額、文件及規(guī)定，結(jié)合項(xiàng)目相關(guān)制度來(lái)明確相關(guān)費(fèi)用是否應(yīng)當(dāng)計(jì)取以及計(jì)取費(fèi)率是否符合，才能提高項(xiàng)目造價(jià)審核的準(zhǔn)確性。首先審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否按照施工方資質(zhì)等級(jí)確定，其次優(yōu)先審查取費(fèi)文件的時(shí)效性，執(zhí)行的取費(fèi)表與工程性質(zhì)是否匹配、取費(fèi)基數(shù)與費(fèi)率計(jì)算的正確性、人工費(fèi)及材料價(jià)差調(diào)整是否符合相關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，特定費(fèi)用計(jì)取范圍的準(zhǔn)確性，同時(shí)結(jié)合實(shí)際情況加以審查。

內(nèi)部控制管理審計(jì)是內(nèi)部控制的再控制，是內(nèi)部控制的基本要素的管理。內(nèi)部控制管理通過(guò)以上六個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)的管理審計(jì)，結(jié)合運(yùn)用各種審計(jì)方法和技巧，可以更全面的評(píng)價(jià)醫(yī)院零星修繕工程在健全性、合理性及有效性等方面的內(nèi)部控制，真正有效地控制造價(jià)，確保質(zhì)量，提高效益。另外，醫(yī)院審計(jì)部門和人員應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的參謀助手作用，樹立“降低成本費(fèi)用，節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支，狠抓重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)，提高資金效益”的觀念，嚴(yán)格執(zhí)行零星修繕工程配套的相關(guān)管理制度，持續(xù)學(xué)習(xí)，努力提高專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，提高執(zhí)業(yè)能力。同時(shí)日常工作中應(yīng)注意建立零星修繕工程的內(nèi)部審計(jì)檔案，分類留存，積累審計(jì)資料，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高審計(jì)水平，為醫(yī)院開源節(jié)流盡心盡力。

［1］許斕馨，王月明，廖周明，廖周先.工程項(xiàng)目竣工結(jié)算審計(jì)存在問(wèn)題探析［J］.四川建筑科學(xué)研究，2014，（5）.

［2］許健.淺談配網(wǎng)業(yè)擴(kuò)工程審計(jì)稽查的運(yùn)用［J］.管理觀察，2014，（32）.

［3］金凡.淺析建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)［J］.內(nèi)蒙古煤炭經(jīng)濟(jì)，2015，（5）.

［4］朱嘉.淺談工程結(jié)算審價(jià)的開展［J］.江西化工，2014，（3）.

［5］史曉云.淺談工程決算審計(jì)過(guò)程中的質(zhì)量控制［J］.時(shí)代金融，2015，（6）.

（作者單位：福建省級(jí)機(jī)關(guān)醫(yī)院）