【摘 要】隨著我國經(jīng)濟的高速運行和社會的快速進步，企業(yè)面臨的可持續(xù)發(fā)展的壓力越來越明顯，市場競爭的態(tài)勢越來越強。所以，高效的企業(yè)內(nèi)部管理是企業(yè)競爭力的有效保障，而完善的內(nèi)部控制和風(fēng)險把控是企業(yè)正常運行的基石，是一種具有正關(guān)聯(lián)性的重要要素。因此，如何優(yōu)化企業(yè)管理中內(nèi)部控制這一基本要素，提升企業(yè)管理中風(fēng)險把控這一特質(zhì)元素，就變得非常必要。本文從我國企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀基礎(chǔ)進行起點分析，剖析了目前特有的不足成分，論述了完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性，特別是在應(yīng)對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在問題提出了具體的實踐對策。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制； 企業(yè)管理； 監(jiān)督機制；會計監(jiān)督

目前，企業(yè)的內(nèi)部控制機制和風(fēng)險把控已普遍使用在我國企業(yè)的高端管理中，在企業(yè)發(fā)展中起著重要的作用。實踐證明，內(nèi)部控制機制是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的一種機制，是企業(yè)各項管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。國家在 2007 年就成立了企業(yè)內(nèi)部控制標準委員會，并在 《企業(yè)風(fēng)險控制管理整體框架》的指導(dǎo)下，制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)規(guī)范》，如今該規(guī)范已經(jīng)在上市公司內(nèi)部執(zhí)行，很多非上市的大中企業(yè)也以此為參照成功地建立起內(nèi)部控制機制。

一、我國企業(yè)中內(nèi)部控制機制的基礎(chǔ)和現(xiàn)狀分析

1.長官意志和習(xí)慣思維制約了內(nèi)部控制機制的完善

我國許多企業(yè)的內(nèi)部控制制度都是從市場經(jīng)濟開始建立時逐漸發(fā)展起來的。但由于歷史的原因和社會的影響，企業(yè)的負責(zé)人的權(quán)利非常集中，對整個企業(yè)的影響因素相當大，“一言堂”現(xiàn)象比較普遍，個人的決策對企業(yè)的發(fā)展舉足輕重。由于受企業(yè)負責(zé)人的素質(zhì)、眼界和權(quán)利欲望的制約，企業(yè)負責(zé)人在管理企業(yè)的過程中，在一些重大決策上容易超越權(quán)限，一拍定音。沒有足夠的專業(yè)風(fēng)險控制意識，缺少預(yù)算、決算執(zhí)行意識，偏離風(fēng)險評估體制，決策的綜合性評估和全面性思考容易產(chǎn)生漏洞，決策控制寄托在負責(zé)人的能力上。即使有象征性的控制機制，也非常容易出現(xiàn)一些機構(gòu)不健全、管理和監(jiān)督不到位的現(xiàn)象。從而導(dǎo)致責(zé)任的缺失。體制的慣性和企業(yè)負責(zé)人的習(xí)慣思維，使企業(yè)設(shè)置的一些內(nèi)部控制機制形同虛設(shè)。

2.內(nèi)部監(jiān)督力度和效度缺失

內(nèi)部控制的力度和效度取決于審計人員的控制意識、控制能力和控制行為。由于開展內(nèi)部控制需要一定的人力、物力、財力支持，并且內(nèi)控機制和評估體制也會帶來一些決策速度的放緩。所以，內(nèi)部控制如果沒有企業(yè)內(nèi)部主要領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，企業(yè)內(nèi)部控制就會產(chǎn)生“重表象、重形式、輕內(nèi)涵、輕執(zhí)行”的現(xiàn)象。使得內(nèi)部控制形同虛設(shè)。內(nèi)部控制執(zhí)行受阻，效率低下，難以實現(xiàn)對企業(yè)的有效控制。同時，企業(yè)對內(nèi)部控制制度的監(jiān)督作用也有限，很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督制度基本上是由財務(wù)管理部門制定的，內(nèi)部審計部門又多隸屬于財務(wù)管理部門，內(nèi)部審計缺乏獨立性和制約性，致使監(jiān)督作用難以發(fā)揮，內(nèi)部審計結(jié)果失事現(xiàn)象較為常見。

如以伊利股份的內(nèi)部風(fēng)險失控為例：由于伊利股份長期缺失內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行，公司資金不法流動不能得到有效監(jiān)督，公司的資金鏈出現(xiàn)了斷裂，社會反響非常巨大。因此，在2004年6月15日，審計機構(gòu)對伊利股份公司的資金流動、國債投資進行了專項審計。審計報告表明，公司的管理層缺乏法律意識，存在嚴重的違規(guī)經(jīng)營現(xiàn)象，內(nèi)部風(fēng)險控制系統(tǒng)存在著嚴重的漏洞，由于缺乏有效監(jiān)督機制，部分高管涉嫌挪用公款暗箱操作收購上市。從而導(dǎo)致該公司瀕臨破產(chǎn)。

3.會計人員素養(yǎng)和水準急需提升

在現(xiàn)代企業(yè)中，會計崗位是企業(yè)的重要部門，是企業(yè)負責(zé)人決策的重要參謀。涉及到預(yù)、決算，跟蹤于資金走向，需評估企業(yè)的利潤分析，具有非常的特殊性。同時，會計崗位與企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險點交集多，所以，崗位的特殊性決定了在控制主體中，會計和財務(wù)人員是最好的內(nèi)部控制者。而就現(xiàn)狀分析，由于各種利益驅(qū)使和上下級關(guān)系的制約，一旦企業(yè)會計人員品行缺失，正直感和膽識缺乏，就會無視職業(yè)道德，對企業(yè)負責(zé)人及業(yè)務(wù)管理者、經(jīng)辦人的違規(guī)行為不能制止。雖有一定的專業(yè)知識水平，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制漏洞，不進行彌補。有時，因為利益驅(qū)動，反而參與其中。所以，作為會計人員來說，這樣的品行和紀律觀念遠遠不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的提升。

另一方面，許多企業(yè)的會計和其他財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)比較低，專業(yè)基礎(chǔ)比較薄弱，缺乏應(yīng)有的辨別力和風(fēng)險預(yù)見力，不能適應(yīng)內(nèi)部風(fēng)險控制所需的知識水準，嚴重影響內(nèi)部控制制度的實施。

4.會計監(jiān)督機制不健全

由于內(nèi)部控制機制的缺失，從我國一些企業(yè)會計的現(xiàn)狀來看，會計的職責(zé)在淡化，會計的職能在減少，會計控制力在弱化。一般情況下，會計只是對單一的報賬、算賬等職能上起到作用，對中間的風(fēng)險有所控制， 而對于業(yè)務(wù)量較復(fù)雜，來往流程較繁雜的財務(wù)運作明顯就缺乏有效的控制能力。

二、完善內(nèi)部控制機制的思考和實踐

1.完善企業(yè)內(nèi)控網(wǎng)格，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控環(huán)境

現(xiàn)代企業(yè)管理的本質(zhì)和要素就是內(nèi)部制度的完善，制約機制的建立，特別要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的雙向控制和多向制約的網(wǎng)格化管理。股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層要有多維的主體相互制衡網(wǎng)格。

現(xiàn)代企業(yè)管理的路線圖上一條重要指向就是內(nèi)部控制。企業(yè)董事會要明確完善內(nèi)部控制機制是為確保企業(yè)安全性的必備要素。我國《公司法》明確規(guī)定，董事會在公司管理中居于核心地位，董事會在完善企業(yè)基礎(chǔ)保障的同時，應(yīng)該對公司內(nèi)部控制的崗位的建立和運行負責(zé)。要專設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，安排專人專崗負責(zé)內(nèi)部控制工作，形成以董事會為圓心，相互制約有效度為半徑的內(nèi)部控制的有效圓，即股東會通過監(jiān)事會對董事會的職能實施內(nèi)部控制，董事會通過內(nèi)部專項審計對總經(jīng)理實施內(nèi)部控制?？偨?jīng)理通過制度對其他管理者進行內(nèi)部控制。

企業(yè)負責(zé)人的內(nèi)部控制意識、決策的理性化都直接關(guān)系到內(nèi)部控制的成敗。所以，企業(yè)要建立獨立的審計委員會，其職責(zé)就是對企業(yè)負責(zé)人和其他管理層進行有效監(jiān)督，審計委員會還要對內(nèi)審機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提升企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)其他成員的品行素養(yǎng)和專業(yè)水平。因為，在內(nèi)控有效圓中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者就是圓心。如果圓心的隨意性就會限制內(nèi)部控制圓的有效發(fā)揮。同時要清楚，任何企業(yè)的內(nèi)控活動都依賴于一定的控制環(huán)境，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行，而改善企業(yè)的控制環(huán)境的關(guān)鍵在于對企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)予以規(guī)范，明確企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)的管理職責(zé)。

要完善董事會的構(gòu)建機制。以企業(yè)各部門為基礎(chǔ)，成立一個歸屬于董事會直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)控執(zhí)行委員會，對內(nèi)部控制主體以及控制目標加以明確，對各個業(yè)務(wù)流程的具體執(zhí)行進行統(tǒng)一管理，以此來完善企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的應(yīng)有作用。

2.完善科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系

在完善內(nèi)部控制體系時，要特別優(yōu)化會計崗位的相關(guān)人選，注重會計的品行考核和專業(yè)素養(yǎng)。在會計崗位設(shè)置時，要提升職業(yè)的榮譽感和尊嚴度。同時要不斷完善科學(xué)有效符合企業(yè)實際的內(nèi)部控制制度。要做到上有依據(jù)，要符合《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，也要做到下能實施，制定出適合本單位的內(nèi)部控制制度。特別是在相關(guān)細則上要進行完善。要有完備的財務(wù)制度，明確賬務(wù)人員的權(quán)限和相應(yīng)制約體系，明確規(guī)定內(nèi)部稽核制度、保管和實物接觸制度。要建立崗位責(zé)任制和授權(quán)控制制度。同時在執(zhí)行上要有力度，特別是在職責(zé)劃分、作業(yè)程序、管理辦法、定期考核要動真格。在制度的落實和違規(guī)人員的處理上下力氣。使企業(yè)內(nèi)部控制制度抓鐵有痕、落到實處。

3.強化內(nèi)部審計和會計控制

企業(yè)內(nèi)部的審計工作是企業(yè)內(nèi)控控制制度中的一個重要支撐，企業(yè)負責(zé)人要高度重視內(nèi)部審計工作，完善內(nèi)部審計工作機制。為充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的職能，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立起獨立的審計部門，配齊配足人員，并由審計委員會進行直接領(lǐng)導(dǎo)和管理。放大權(quán)限獨立工作。在崗位設(shè)置和人員配備上要特別注意吸收一些政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強的審計人員參與到審計部門，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的整體水平。

企業(yè)負責(zé)人的重視也是有效實施會計內(nèi)部控制的首要條件。企業(yè)負責(zé)人要充分發(fā)揮會計內(nèi)部控制在保護企業(yè)資產(chǎn)的安全的重要作用，明確執(zhí)行會計相關(guān)制度和內(nèi)部控制的步驟，保證會計依法行使職權(quán)。為內(nèi)部會計控制的有效實施提供保證，確保國家法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行。

4.借助國家審計平臺和檢查平臺進行監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)借助外部審計的力量，去監(jiān)督內(nèi)部審計，形成一個多控的環(huán)形鏈。由于外部審計平臺對企業(yè)內(nèi)部沒有依附關(guān)系，不受企業(yè)內(nèi)部制約，只需要對法律、對社會以及國家負責(zé)。因此，外部審計相對具有獨立性和公正性的特點，監(jiān)督的力度和效度都比較理想。

5.強化會計培訓(xùn)，注重人員素質(zhì)的優(yōu)化

首先，企業(yè)負責(zé)人，要通過專門機構(gòu)對會計人員應(yīng)當進行職業(yè)素養(yǎng)教育， 使內(nèi)部會計控制人員能夠做到熟悉法規(guī)、敬畏紀律。增強會計人員廉潔自律和自我約束能力；其次， 要不斷對會計人員專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)進行可持續(xù)培訓(xùn)， 以提高業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水準， 使內(nèi)部會計控制人員能完全勝任其工作，減少會計業(yè)務(wù)處理的偶發(fā)失誤；第三，注重提升教育的實施， 使內(nèi)部會計控制人員的知識技能不斷更新、創(chuàng)新能力不斷加強。

總而言之，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)問題已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)獲取市場競爭優(yōu)勢的新突破點，作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，內(nèi)部控制制度是企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取的重要的管理方式，建立和完善內(nèi)部控制制度，不僅能夠有效地降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，還能夠增強企業(yè)在市場中的競爭力，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡介：

黃雙花（1963—），女，籍貫：淳安，學(xué)歷：本科，職稱：經(jīng)濟師，工作單位：浙江元通大廈有限公司。