陳昶江

摘 要 當(dāng)前，在高度信息化條件下國有成品油銷售企業(yè)的資金管理已基本實(shí)行封閉內(nèi)運(yùn)行，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)集成處理，極大地降低了資金管理風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際經(jīng)營中，隨著第三方支付方式的蓬勃發(fā)展和信用銷售業(yè)務(wù)的與日俱增，導(dǎo)致非現(xiàn)金結(jié)算的資金量日益增加，且涉及金額較大，給資金管理帶來了一定風(fēng)險(xiǎn)。而當(dāng)前信息系統(tǒng)的管理手段很難滿足非現(xiàn)金結(jié)算的管理要求，仍需由財(cái)務(wù)人員通過手工記賬、往來核銷、簽認(rèn)等進(jìn)行線下管理，確保資金及時(shí)回籠。這樣的線下管理要求企業(yè)具有較高的管理水平，若管理不善，一旦產(chǎn)生非現(xiàn)金結(jié)算的管理漏洞，長久以往就會給個(gè)別人員可乘之機(jī)，可能發(fā)生涉嫌職務(wù)犯罪案件。本文將結(jié)合當(dāng)前國有成品油銷售企業(yè)在信息化條件下的財(cái)務(wù)管理實(shí)踐，以A公司財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪為例，分析信息化條件下國有成品油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的特點(diǎn)、方式、原因及預(yù)防措施。

關(guān)鍵詞 信息化 職務(wù)犯罪 預(yù)防

A公司屬于國有成品油銷售企業(yè)，現(xiàn)運(yùn)營數(shù)十座加油站，組織機(jī)構(gòu)完整，內(nèi)控制度完善，財(cái)務(wù)制度健全，信息化管理程度較高。銷售收入核算主要通過ERP、加油站管理系統(tǒng)自動(dòng)集成，極少進(jìn)行線下手工處理。但由于ERP、加油站管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)故障偶有發(fā)生，導(dǎo)致銷售收入自動(dòng)集成失敗，則需業(yè)務(wù)人員在ERP系統(tǒng)中手工導(dǎo)入銷售數(shù)據(jù)。A公司規(guī)定，手工導(dǎo)入的銷售數(shù)據(jù)應(yīng)由業(yè)務(wù)關(guān)鍵用戶提供并經(jīng)相關(guān)崗位人員審核后，再由業(yè)務(wù)關(guān)鍵用戶進(jìn)行導(dǎo)入操作；但由于業(yè)務(wù)關(guān)鍵用戶對信息系統(tǒng)操作不熟練和相關(guān)崗位人員履職不盡責(zé)等原因，手工導(dǎo)入的銷售數(shù)據(jù)均由財(cái)務(wù)人員提供，其他崗位相關(guān)人員也并未進(jìn)行有效審核和監(jiān)督。財(cái)務(wù)人員甲某長期擔(dān)任A公司財(cái)務(wù)核算員一職，發(fā)現(xiàn)了管理漏洞，便多次采取少做銷售收入、虛做銀行存款等方式，再伙同相關(guān)人員通過虛做往來業(yè)務(wù)、虛假充值加油卡等方式在加油站套取巨額現(xiàn)金。

隨后案件被發(fā)現(xiàn)，甲某也被移送至司法機(jī)關(guān)獲刑。

一、國有成品油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)信息化特點(diǎn)

國有成品油銷售企業(yè)已全面實(shí)行高度的信息化管理，生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)均已部署上線相應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，并根據(jù)經(jīng)營情況，實(shí)行線上線下并行的管理方式。隨著信息系統(tǒng)運(yùn)行的日趨成熟穩(wěn)定，財(cái)務(wù)核算也依靠各個(gè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了由人工記賬向系統(tǒng)自動(dòng)集成的轉(zhuǎn)變，極大提高了工作效率和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

（一）信息系統(tǒng)種類繁多

國有成品油銷售企業(yè)擁有各種信息系統(tǒng)十幾種，分布于生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，與財(cái)務(wù)管理直接相關(guān)的系統(tǒng)主要有二次物流配送系統(tǒng)、銷售ERP系統(tǒng)、加油站管理系統(tǒng)、加油卡管理系統(tǒng)、司庫系統(tǒng)和FMIS財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)等，由于各個(gè)系統(tǒng)都是獨(dú)立運(yùn)行、協(xié)同管理，給標(biāo)準(zhǔn)化、流程化管理帶來一定難度。

（二）數(shù)據(jù)自動(dòng)集成程度高

通過各系統(tǒng)間的有機(jī)鏈接，基本實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的封閉流轉(zhuǎn)和自動(dòng)集成會計(jì)憑證的信息化管理。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)集成的有成品油購進(jìn)、調(diào)撥、銷售業(yè)務(wù)，非油品調(diào)撥、銷售業(yè)務(wù)，加油卡儲值業(yè)務(wù)，資金結(jié)算業(yè)務(wù)和費(fèi)用核算等，覆蓋面達(dá)到80%以上。

（三）手工與自動(dòng)集成處理并行

目前，雖然大部分業(yè)務(wù)已實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)集成處理，但仍有部分非現(xiàn)金結(jié)算業(yè)務(wù)需由財(cái)務(wù)人員在線下進(jìn)行手工記賬和核銷管理，如與客戶簽訂的定期結(jié)算，與第三方合作的結(jié)算方式（如支付寶、微信、京東支付等），公司開展的各種促銷活動(dòng)等。

（四）自動(dòng)集成數(shù)據(jù)量龐大

由于是按照單站單筆業(yè)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)自動(dòng)集成，雖然相同業(yè)務(wù)類型的數(shù)據(jù)在傳入財(cái)務(wù)FMIS系統(tǒng)之前已進(jìn)行合并處理，但每日的數(shù)據(jù)量仍然可達(dá)上萬條，數(shù)據(jù)量非常龐大，給財(cái)務(wù)檢查或?qū)徲?jì)工作帶來很大的難度。

（五）加油站管理系的統(tǒng)結(jié)算方式可人為更改

一方面加油站管理系統(tǒng)中的加油卡、銀聯(lián)卡結(jié)算方式由系統(tǒng)控制較為規(guī)范，而現(xiàn)金、信用銷售等其他支付方式只能由加油員在系統(tǒng)中人為選擇對應(yīng)的結(jié)算方式，存在實(shí)際支付方式與系統(tǒng)結(jié)算方式不一致的風(fēng)險(xiǎn)；另一方面已經(jīng)完成的結(jié)算業(yè)務(wù)可以人為撤銷和修改，也存在實(shí)際支付與系統(tǒng)結(jié)算不一致的風(fēng)險(xiǎn)。以上兩方面的風(fēng)險(xiǎn)有可能被人為利用，從而產(chǎn)生資金管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的主要特點(diǎn)

（一）高學(xué)歷化

由于財(cái)務(wù)工作的專業(yè)性強(qiáng)，國有成品油銷售企業(yè)要求財(cái)務(wù)工作的從業(yè)條件較高，因而絕大多數(shù)財(cái)務(wù)人員都受過良好的高等教育，學(xué)歷相對較高。

（二）隱蔽性強(qiáng)

由于財(cái)務(wù)人員精通業(yè)務(wù)，熟悉各個(gè)業(yè)務(wù)流程以及本企業(yè)的稽查內(nèi)容，往往能運(yùn)用專業(yè)的財(cái)務(wù)技能隱藏犯罪事實(shí)或者毀滅必要證據(jù)資料，導(dǎo)致很難通過常規(guī)檢查及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，后期查處難度較大。本例中的甲某作為財(cái)務(wù)專業(yè)人員，通過一系列的賬務(wù)處理，隱藏犯罪事實(shí)，致使稽核人員無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

（三）時(shí)間跨度長且數(shù)額巨大

由于財(cái)務(wù)人員作案手段專業(yè)，隱蔽性強(qiáng)，導(dǎo)致短時(shí)間內(nèi)難以發(fā)現(xiàn)違法事實(shí)；時(shí)間越長，犯罪人員越是心存曉幸，肆無忌憚，導(dǎo)致犯罪金額長期累積，數(shù)額巨大。本例中的犯罪案件時(shí)間跨度便長達(dá)三年之久，且涉案金額高達(dá)數(shù)百萬元。

（四）共同參與人員較多

相比一般經(jīng)濟(jì)案件而言，財(cái)務(wù)人員犯罪的共同參與人員相對較多。由于成品油銷售公司資金管理制度健全，實(shí)行收支兩條線管理，且除出納人員外的其他財(cái)務(wù)人員很難接觸到現(xiàn)金，這就迫使需要其他人員共同配合實(shí)施犯罪。如甲某為了套取現(xiàn)金，先后伙同十余名加油站人員參與其中。

三、財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的主要方式

本文所分析的職務(wù)犯罪方式僅指財(cái)務(wù)人員為謀求個(gè)人私利而發(fā)生的職務(wù)犯罪行為，不包含因企業(yè)決策或領(lǐng)導(dǎo)授意為企業(yè)、他人或者本人謀取不當(dāng)利益而發(fā)生的職務(wù)犯罪行為。

（一）虛假會計(jì)處理

編造、涂改賬務(wù)數(shù)字，虛列收入或成本；通過虛做銀行存款、往來款項(xiàng)等，隨意加大債權(quán)債務(wù)數(shù)據(jù)，然后虛名冒領(lǐng)、套取現(xiàn)金；虛報(bào)費(fèi)用，利用大頭小尾發(fā)票或者假發(fā)票來加大管理費(fèi)開支等，中飽私囊。

（二）虛假存貨管理

串通存貨實(shí)物管理人員，將存貨等資產(chǎn)盜取變賣謀求個(gè)人私利，然后通過修改存貨原始數(shù)據(jù)，虛增實(shí)盤數(shù)量，掩蓋存貨虧損等。

（三）偽造、銷毀原始憑證

為了逃脫檢查，惡意偽造、隱藏、銷毀關(guān)鍵性原始憑證，加大了審查難度。

（四）侵占、挪用、貪污公款

利用職務(wù)之便，截留營業(yè)款用，并用后幾日營業(yè)款彌補(bǔ)虧空，來保持資金賬面平衡應(yīng)付審查等。

四、財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪原因分析

本文所提案例中A公司各項(xiàng)制度基本完善，之所以發(fā)生財(cái)務(wù)人員犯罪案件，其主要原因是日?；A(chǔ)管理不實(shí)，制度執(zhí)行不力等。由此分析國有成品油銷售企業(yè)財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的主要原因有以下幾方面：

（一）違規(guī)操作

由于各個(gè)系統(tǒng)設(shè)計(jì)理念復(fù)雜，操作流程繁瑣，相關(guān)操作人員為了圖省事，經(jīng)常走捷徑違規(guī)操作。如本例中的人工導(dǎo)入數(shù)據(jù)并未要求提供并審核，而是由財(cái)務(wù)人員提供，才讓甲某有機(jī)可乘。

（二）制度執(zhí)行不到位監(jiān)管失效

相關(guān)崗位人員均未認(rèn)真履行崗位職責(zé)，審核不嚴(yán)格，致使監(jiān)管失效，崗位分離、牽制制度執(zhí)行不到位。

（三）信息系統(tǒng)運(yùn)行不穩(wěn)定

加油站管理系統(tǒng)的屢次故障等原因，從客觀上也給違紀(jì)分子創(chuàng)造了機(jī)會。

（四）往來款項(xiàng)管理混亂

往來款項(xiàng)往往是暗藏殺機(jī)的隱患，如果管理不清便會滋生犯罪細(xì)菌。由于A公司的往來賬務(wù)管理混亂，部分往來業(yè)務(wù)并未嚴(yán)格按往來單位逐筆核算而是在某一公共往來單位下打包核算，也未建立管理臺賬和進(jìn)行往來簽認(rèn)，長此以往便很難理清打包核算后的各個(gè)往來單位的往來款項(xiàng)結(jié)余情況，甲某正是發(fā)現(xiàn)了此漏洞，便多通過虛掛往來款項(xiàng)等方式來套取資金。

五、財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的預(yù)防措施

（一）建立健全規(guī)章制度，規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)行

制度建設(shè)是一項(xiàng)全局性、根本性、穩(wěn)定性和長期性的工程。要按照內(nèi)部控制要求，結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)展需要，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，充實(shí)、完善相關(guān)制度、辦法，建立權(quán)責(zé)明晰、行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)的工作運(yùn)行機(jī)制，建立標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化的工作流程，規(guī)范業(yè)務(wù)運(yùn)行。

（二）強(qiáng)化監(jiān)督檢查，提升制度執(zhí)行力，增強(qiáng)監(jiān)管實(shí)效

監(jiān)督檢查是保障制度執(zhí)行的重要手段。在建立定期與不定期現(xiàn)場檢查相結(jié)合機(jī)制的基礎(chǔ)上，采用在線監(jiān)控與實(shí)地檢查相結(jié)合的監(jiān)管方式，減少疏漏環(huán)節(jié)。加強(qiáng)對例外事項(xiàng)的后續(xù)監(jiān)管，對例外事項(xiàng)，在按照規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)處理后，強(qiáng)化對例外事項(xiàng)復(fù)核確認(rèn)的監(jiān)管執(zhí)行力。在監(jiān)督檢查的過程中，要做到責(zé)任層級清晰化，一級抓一級，一級對一級負(fù)責(zé)，各負(fù)其責(zé)，層層落實(shí)，加強(qiáng)監(jiān)督檢查，確保制度執(zhí)行監(jiān)督到位。

（三）建立制度執(zhí)行的考核機(jī)制

將制度執(zhí)行情況納入考核內(nèi)容，同時(shí)，對制度執(zhí)行不力者進(jìn)行責(zé)任追究，堅(jiān)決遏止失職不究、違規(guī)不罰的現(xiàn)象。

（四）強(qiáng)化資金全過程管理，杜絕資金風(fēng)險(xiǎn)死角

首先要加強(qiáng)加油站資金管理。由于加油站位于銷售市場的最前沿，每天都在接觸“油”和“錢”，客觀上決定其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大、監(jiān)管難度大，一旦出現(xiàn)管理漏洞，就會導(dǎo)致各類事件的發(fā)生。對此，要把加油站資金管理放在突出位置，重點(diǎn)加強(qiáng)資金監(jiān)管和貨款回籠工作，強(qiáng)化加油站經(jīng)理履職盡責(zé)。其次要加強(qiáng)往來賬款管理。按時(shí)進(jìn)行往來賬款的核對和簽認(rèn)，及時(shí)清理和分析往來款項(xiàng)，對異?？铐?xiàng)要查明原因，確保往來款項(xiàng)清楚無誤。三是要加強(qiáng)加油卡業(yè)務(wù)的監(jiān)管力度。虛假充值是違紀(jì)違法分子采取作案的重要手段，加強(qiáng)對加油卡業(yè)務(wù)運(yùn)行的監(jiān)管力度，特別是監(jiān)控發(fā)卡充值網(wǎng)點(diǎn)的班結(jié)、日結(jié)，做到日清日結(jié)，保證資金足額到賬，杜絕發(fā)生虛假充值的違法行為。四是加強(qiáng)信息系統(tǒng)運(yùn)維和手工處理的監(jiān)管力度。要加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的運(yùn)維工作，提升系統(tǒng)運(yùn)行質(zhì)量，減少系統(tǒng)故障；同時(shí)，對于需要手工處理的業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格按照規(guī)定的流程進(jìn)行操作，對系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)查明原因，將可能發(fā)生的問題消滅在萌芽之中，不給違法違紀(jì)分子提供可乘之機(jī)。

（五）加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位人員的培訓(xùn)教育工作

一方面要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職責(zé)教育，嚴(yán)格按照規(guī)程操作，做到職責(zé)清晰、相互制約，對不同的崗位要定期交流，鏟除發(fā)生問題的土壤和條件；另一方面要加強(qiáng)對關(guān)鍵崗位人員職業(yè)道德、風(fēng)險(xiǎn)防范、崗位制度、工作流程等方面的培訓(xùn)，要樹立愛崗敬業(yè)精神，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識。

六、結(jié)語

在高度信息化條件下的企業(yè)管理實(shí)踐中，我們要加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，強(qiáng)化制度執(zhí)行力，建立監(jiān)督考核機(jī)制，始終把合規(guī)運(yùn)行放在首位，規(guī)范操作，嚴(yán)堵管理漏洞；同時(shí)，也要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)教育和職業(yè)道德提升培訓(xùn)，多層級、多維度筑牢預(yù)防財(cái)務(wù)人員職務(wù)犯罪的防火墻，預(yù)防職務(wù)犯罪的發(fā)生。

（作者單位為中國石油天然氣股份有限公司寧夏銷售分公司）

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