摘 要 “營(yíng)改增”作為中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的突破點(diǎn)，從試行到傳揚(yáng)，“營(yíng)改增”邁開(kāi)并實(shí)現(xiàn)了中國(guó)稅改的重要的一步，它對(duì)企事業(yè)財(cái)務(wù)的作用已然在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中展現(xiàn)出來(lái)。文章解釋了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的作用，且指出了在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅環(huán)節(jié)中應(yīng)該怎樣增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理應(yīng)該采納的舉措?！盃I(yíng)改增”從試行以來(lái)，已為人們所關(guān)注。隨著“營(yíng)改增”相關(guān)規(guī)則的逐步完整，很多企事業(yè)單位參與進(jìn)來(lái)。“營(yíng)改增”成為國(guó)家稅制、增值改革的一個(gè)結(jié)局。隨著“營(yíng)改增”在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的運(yùn)行，它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用日益顯現(xiàn)，面對(duì)的形勢(shì)、環(huán)境企業(yè)將如何結(jié)合“營(yíng)改增”做好經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理將會(huì)是一個(gè)現(xiàn)實(shí)的，且必須急迫解決的課題。

關(guān)鍵詞 “營(yíng)改增” 財(cái)務(wù)管理影響

一、“營(yíng)改增”的內(nèi)容和意義

（一）“營(yíng)改增”的內(nèi)容

以實(shí)際來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”就是一種稅種的變化，將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅企業(yè)改成增納增值稅，增值稅就是對(duì)成品和服務(wù)所增值一部分納稅，減免重復(fù)納稅的過(guò)程，“營(yíng)改增”于2012年1月1日起應(yīng)用于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與交通運(yùn)輸業(yè)逐步推行到其他行業(yè)。從現(xiàn)在的結(jié)果來(lái)看“營(yíng)改增”對(duì)那些小型企業(yè)的作用還是蠻大的。比如原有的納稅人在進(jìn)行現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的運(yùn)營(yíng)時(shí)是無(wú)法抵扣的，但是在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，稅務(wù)抵扣范圍從原有的7%上升到了11%，企業(yè)本身負(fù)擔(dān)明顯下降。這就使一批小型企業(yè)減少虧損、提升自身價(jià)值提供了十分有益的幫助。

（二）“營(yíng)改增”的意義

從“營(yíng)改增”試行到全面推開(kāi)的六年運(yùn)行狀況分析，企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整在當(dāng)前的“營(yíng)改增”推行之后變得更加合理。以前，在對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅征收的工作還在進(jìn)行推進(jìn)的時(shí)候，涉及的業(yè)務(wù)范圍就包括了服務(wù)業(yè)構(gòu)建下的營(yíng)業(yè)額全額征收的這些部分，這種收稅的重復(fù)性加重了此行業(yè)本身的負(fù)擔(dān)，也導(dǎo)致了從事這個(gè)行業(yè)的業(yè)主的滿意程度相對(duì)較低。但現(xiàn)進(jìn)行了“營(yíng)改增”項(xiàng)目之后，相應(yīng)的環(huán)節(jié)匹配了，也正是因?yàn)椤盃I(yíng)改增”的主要針對(duì)目標(biāo)就是第三產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)的項(xiàng)目，為此這個(gè)政策制定的初衷得到第三產(chǎn)業(yè)為主要中心的企業(yè)所點(diǎn)贊。也在這個(gè)環(huán)境下，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展將會(huì)極其迅猛，針對(duì)服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”推行將會(huì)更是如火如荼，為服務(wù)業(yè)提供了巨大的幫助。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)階段“營(yíng)改增”稅制這一改革對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理將會(huì)起到不一樣的作用。

（一）稅負(fù)影響

如果只從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”對(duì)兩類納稅人必定有好處：一種是“營(yíng)改增”試點(diǎn)的小型納稅人，另一種就是增值稅一般納稅人，以前不可以抵扣稅額的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，隨著“營(yíng)改增”的改革，增加了能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇和數(shù)值，而且發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用支出抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣的比例也得到了一定程度的增加。從行業(yè)角度來(lái)說(shuō)，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)而言，固定資產(chǎn)比重較大，可抵扣的稅負(fù)增加，但是因?yàn)槎惵实奶嵘?，所以稅?fù)變化幅度不會(huì)很大，但是從實(shí)際征收中來(lái)說(shuō)，這部分企業(yè)依然有一定量的稅負(fù)下降，但下降的期間和企業(yè)間的差異比較明了。但是對(duì)于另外一些主要成本為勞務(wù)及其他非可抵扣類資產(chǎn)的行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)出現(xiàn)差異性，有些企業(yè)稅負(fù)不降低反而上升。在改革中應(yīng)當(dāng)照顧到這部分企業(yè)的實(shí)際情況，對(duì)稅率進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，還可以對(duì)應(yīng)稅金額進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)定，且企業(yè)也應(yīng)當(dāng)關(guān)注政府出臺(tái)的相關(guān)法規(guī)。

（二）會(huì)計(jì)核算影響

一方面，“營(yíng)改增”稅改變稅種會(huì)直接讓會(huì)計(jì)核算有變化。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅能本來(lái)就無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，所以有關(guān)收入完全能夠依據(jù)實(shí)際情況，對(duì)應(yīng)的成本就應(yīng)該依據(jù)現(xiàn)實(shí)情況出現(xiàn)列支。但是在改征增值稅之后，它的收入入賬的標(biāo)準(zhǔn)和方法就會(huì)出現(xiàn)很大的變化，這種轉(zhuǎn)變關(guān)系到很多行業(yè)（除特殊的行業(yè)外）。對(duì)于服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，改革增值稅之后，收入就應(yīng)該依據(jù)有關(guān)的稅率扣除相關(guān)項(xiàng)稅額給予確定，在這種情況下成本應(yīng)該抵扣那些進(jìn)項(xiàng)稅額再給予列支。另一方面，銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額都能借助相關(guān)科目進(jìn)行核算，現(xiàn)在的應(yīng)納稅額就能和現(xiàn)在銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額一模一樣，但是在營(yíng)業(yè)稅核算的情況下，稅收能夠直接按照收入額以稅率的方式進(jìn)行計(jì)算。同時(shí)，在實(shí)現(xiàn)了“營(yíng)改增”之后，企業(yè)自身的增值稅涉及的企業(yè)專用發(fā)票一般來(lái)說(shuō)就會(huì)作購(gòu)買方進(jìn)行抵扣稅額的處理。在這個(gè)狀況下，有關(guān)部門就需要結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行專用發(fā)票的剛性管理。這種做法就是為了避免出現(xiàn)不合規(guī)的情況出現(xiàn)。從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，也是為了避免出現(xiàn)因?yàn)樘撻_(kāi)增值稅發(fā)票而導(dǎo)致的針對(duì)性犯罪。另外，我們需要嚴(yán)格審核并有針對(duì)性檢查企業(yè)的業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)構(gòu)建中的增值稅發(fā)票以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

需要強(qiáng)調(diào)的是，“營(yíng)改增”對(duì)于一些混合經(jīng)營(yíng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，它對(duì)會(huì)計(jì)的核算提出了更高層次的要求。這次“營(yíng)改增”要求混合企業(yè)經(jīng)營(yíng)如果不可以有效的區(qū)別各種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的相關(guān)性質(zhì)，那么就不可以核算各種業(yè)務(wù)明細(xì)，這就要求企業(yè)依據(jù)稅率比較的稅種來(lái)進(jìn)行核算。因?yàn)楝F(xiàn)階段服務(wù)類企業(yè)大部分都是混合類經(jīng)營(yíng)，對(duì)于一些中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了有效降低稅負(fù)，需要最大限度的對(duì)不一樣的稅種業(yè)務(wù)分類進(jìn)行核算。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表影響

就“營(yíng)改增”對(duì)資產(chǎn)負(fù)債情況的影響進(jìn)行分析，不動(dòng)產(chǎn)作為企業(yè)發(fā)展的根本，其變動(dòng)情況也會(huì)直接影響到該企業(yè)整體的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。此外企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，其資產(chǎn)的變化也能夠借助于負(fù)債表現(xiàn)出來(lái)。就我國(guó)現(xiàn)階段各個(gè)推行“營(yíng)改增”政策的企業(yè)表現(xiàn)情況進(jìn)行分析，企業(yè)固定資產(chǎn)在政策實(shí)施之后其入賬金額以及累計(jì)折舊均得到了一定程度的降低，其固定資產(chǎn)的年末余額也減少，這就導(dǎo)致了該企業(yè)在短期內(nèi)的負(fù)債情況以及不動(dòng)產(chǎn)都得到一定程度的下降，并使得其流動(dòng)資產(chǎn)與負(fù)債比值得到進(jìn)一步增加。以“營(yíng)改增”的長(zhǎng)期表現(xiàn)進(jìn)行分析，其最終能夠使得該企業(yè)的利潤(rùn)得到進(jìn)一步增加，并促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的規(guī)模得到有效增長(zhǎng)，從而達(dá)到提升我國(guó)國(guó)民總體收入的效果。

（四）對(duì)于利潤(rùn)的影響

隨著“營(yíng)改增”政策的推行，對(duì)于一些企業(yè)的利潤(rùn)也起到了一定程度的影響。就“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響分為長(zhǎng)期以及短期兩種情況進(jìn)行分析看，在短期內(nèi)隨著我國(guó)稅務(wù)政策的調(diào)整，使得企業(yè)自身所需要繳納的金額也得到一定程度的下降，甚至部分項(xiàng)目的稅金直接獲得了減免，這就能夠使得該企業(yè)的運(yùn)行成本以及生產(chǎn)成本得到有效的降低，為該企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益；就長(zhǎng)期影響進(jìn)行分析，通過(guò)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施其能夠有效降低企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中在稅務(wù)方面的成本以及負(fù)擔(dān)，并能為該企業(yè)的規(guī)模的擴(kuò)展以及資金的投放提供更多的機(jī)遇。

（五）對(duì)稅款計(jì)算的影響

在計(jì)算較全面的咨詢型公司，營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量主要運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制情況按期實(shí)現(xiàn)收入。在實(shí)現(xiàn)收入的發(fā)生狀況，無(wú)論有沒(méi)有提供營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，或者有沒(méi)有收回賬項(xiàng)及通過(guò)確認(rèn)收入額度用以增高營(yíng)業(yè)稅的基本數(shù)據(jù)。實(shí)行“營(yíng)改增”政策后，一個(gè)企業(yè)對(duì)其他企業(yè)實(shí)行咨詢服務(wù)確認(rèn)收入出現(xiàn)增銷額時(shí)，將在平時(shí)的采購(gòu)過(guò)程中，例如固定資產(chǎn)、物業(yè)情況、運(yùn)輸情況等一系列收受提供方的商品、原材料、服務(wù)中，提供方得到的發(fā)票上注明的數(shù)據(jù)大多數(shù)情況下可抵，應(yīng)交增值稅額則通過(guò)銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)得出，所以，這和營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算方法有明顯的區(qū)別。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的建議

總的方面來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的推行對(duì)絕大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有益的、是受惠的。但從辯證角度分析，凡事有利有弊，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中都有其差別，相對(duì)而言，客觀上也會(huì)有一部分的企業(yè)并非能從中獲得滿意，當(dāng)然想要稅制改革真正做到讓所有企業(yè)從中得益，強(qiáng)化公司的財(cái)務(wù)管理是必不可少的。通過(guò)納稅籌劃的方式，去追求更高經(jīng)濟(jì)利益。所以，本人針對(duì)“營(yíng)改增”的情況，對(duì)企業(yè)怎樣以財(cái)務(wù)管理的方式，去完善納稅籌劃做出了下面三點(diǎn)建議：

（一）運(yùn)用稅制改革提高納稅籌劃

國(guó)家推行的新的稅法、稅制改革，對(duì)于新起的小規(guī)模納稅者而言，可以看出，國(guó)家通過(guò)降稅的措施來(lái)使得企業(yè)的稅負(fù)降低（注明：其所降稅率從之前的5%降到3%）?？蓪?duì)于一般納稅人而言，必須運(yùn)用新的稅法政策要求去幫助企業(yè)得到更大的利益，納稅人員根據(jù)各項(xiàng)具體情況，去挖掘企業(yè)內(nèi)在優(yōu)勢(shì)然后相對(duì)應(yīng)的制定符合企業(yè)的最佳納稅方法，主要的措施有兩點(diǎn)可以借鑒：

第一，“營(yíng)改增”改革的運(yùn)行，為企業(yè)的市場(chǎng)占有率提出了一個(gè)要求、或者說(shuō)是一種契機(jī)，通過(guò)發(fā)掘企業(yè)的各項(xiàng)內(nèi)在條件去完成稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，由于增值稅納稅的流程涵蓋好多方面，所以納稅人能夠以流通中的稅率問(wèn)題去做到降低新的稅收。例如，增值稅項(xiàng)目中包含進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在流通的過(guò)程里，企業(yè)取得增值稅發(fā)票能夠提高其折扣然后降低稅務(wù)費(fèi)用。所以，同樣在服務(wù)條件及費(fèi)用情況下，一般納稅人能夠以“營(yíng)改增”具體舉措得到大量地企業(yè)資源。

第二，應(yīng)通過(guò)認(rèn)真分析“營(yíng)改增”方面的政策情況，去擴(kuò)大企業(yè)資源，例如，在新的條例中指出，在“營(yíng)改增”企業(yè)里以中行及銀監(jiān)會(huì)和商務(wù)部門準(zhǔn)許做經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的納稅企業(yè)，如果其所可供的稅負(fù)大于3%的動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，則能夠相應(yīng)的取得即征即退的措施，從而大范圍的減少了納稅人員的納稅負(fù)擔(dān)。另一個(gè)方面就“營(yíng)改增”的政策推行而言，企業(yè)在各階段情況不盡相同也會(huì)有獲得階段性稅收的優(yōu)惠。為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人士在分析上述條例的時(shí)候，要謹(jǐn)慎、用心、用好、用足相關(guān)政策就一定會(huì)得出相應(yīng)的減稅紅利。

（二）企業(yè)賬務(wù)處理環(huán)節(jié)

在企業(yè)賬務(wù)的處理環(huán)節(jié)，企業(yè)也要以“營(yíng)改增”的內(nèi)容對(duì)企業(yè)所出現(xiàn)的各種問(wèn)題細(xì)化，加強(qiáng)完善賬務(wù)處理流環(huán)節(jié)的舉措，從稅務(wù)籌劃的角度做到變動(dòng)去保持企業(yè)的各個(gè)優(yōu)勢(shì)，比如在相異的地方設(shè)立子公司的企業(yè)，要在具體工作實(shí)施前去實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移，得到大量稅收支持。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

“營(yíng)改增”實(shí)施以后，企業(yè)要對(duì)公司的財(cái)務(wù)工作包括內(nèi)控的各個(gè)方面進(jìn)行分析、總結(jié)。強(qiáng)化內(nèi)控手段并做到使其合理有效。特別強(qiáng)調(diào)的是，在票據(jù)方面，要合理有效的管理，賬務(wù)的處置方面和稅收籌劃應(yīng)該去遵循和完善，保持且實(shí)踐“營(yíng)改增”的舉措分析和彌補(bǔ)缺憾。

四、結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”作為國(guó)家稅制改革的策略來(lái)講，是作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)最重要的一部分，具有深刻、長(zhǎng)遠(yuǎn)的意義，在其全面推行發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展和實(shí)踐，有正能量的推力，也不免有微弱的負(fù)面波動(dòng)，需要企業(yè)適時(shí)調(diào)整自己的行為，端正態(tài)度并不折不扣地實(shí)行國(guó)家對(duì)應(yīng)的稅制方法，用企業(yè)自身的行為在未來(lái)的發(fā)展中有一個(gè)更好的前景，從而能夠感受到“營(yíng)改增”改革的偉大魅力，使得企業(yè)良好全面發(fā)展。

（作者單位為湖北非金屬地質(zhì)公司）

[作者簡(jiǎn)介：何?。?978—），男，浙江杭州人，本科。]

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