邢亞旗

摘 要 為更好地促進對國有資產(chǎn)的保護和發(fā)展、加強對企業(yè)領導人員的監(jiān)督、推動廉政建設、促進整個經(jīng)濟社會的長期建設發(fā)展，經(jīng)濟責任審計應運而生。經(jīng)過了幾十年的不斷發(fā)展，雖不斷進步，但是仍然存在一些問題需要我們加以改進。筆者在文獻研究法的基礎上，以國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計為研究對象，結合前者的相關研究，重點分析該審計存在的問題及原因，創(chuàng)新的提出“先審后離”與“先離后審”相結合、以平衡積分卡為基礎的評價體系、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代下加強審計信息化管理、風險導向型下降低風險的措施等。

關鍵詞 國有企業(yè)領導人員 經(jīng)濟責任審計

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題

（一）審計時間不合理

審計時間的選擇在很大程度上影響著審計工作的難度和結果，而就目前我國實際工作情況來看，大多數(shù)采用“先離后審”。由于被審計人員已經(jīng)離任，相關的審計證據(jù)失去了時效性，部分證據(jù)可能會隨著被審計人員“離開”，調查取證的難度增大。審計工作不能切實有效地展開將嚴重影響到最終地審計結果。為正確規(guī)范經(jīng)濟責任審計時間，提高審計工作質量和審計成果的可利用度，我國發(fā)布了《通知》明確規(guī)定了在未對企業(yè)領導干部進行經(jīng)濟責任審計之前，不允許其辦理離職。顯然“先離后審”與該通知要求不符。

（二）審計質量和效率較低

經(jīng)濟責任審計的質量和效率直接影響著審計成果的利用，影響著企業(yè)健康發(fā)展。 經(jīng)濟責任審計對國有企業(yè)的健康發(fā)展十分重要，可以根據(jù)經(jīng)濟責任審計的結果來評價領導人員，這對企業(yè)任用和選拔人才提供了重要的依據(jù)。但是目前國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的質量和效率較低，審計結果的真實性、可靠性、完整性較低，雖然花費了大量的人力物力，但是有時會出現(xiàn)“事倍功半”的結果。

（三）審計風險較大

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作是以審“人”為中心而展開的多方面審計，內容較復雜，難度較大，種種因素導致該審計的風險較大。在實際工作中一旦審計不當，將不利于審計目標的實現(xiàn)，違背經(jīng)濟責任審計的初衷，不利于國家經(jīng)濟的健康發(fā)展，也會對評價、考核、任用和選拔領導人才提供錯誤的引導，造成不良后果。

二、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在問題的原因

（一）“先審后離”較難進行

“先離后審”增加了審計工作難度，不利于審計目標的實現(xiàn)。為加強經(jīng)濟責任審計成果的充分利用，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的意義，大多專家學者提倡“先審后離”，但是現(xiàn)階段許多企業(yè)不采用“先審后離”，究其原因主要是在于經(jīng)濟責任審計范圍廣、內容多、任務重，而審計力量數(shù)量質量不足，審計人員要在有限的時間內做出正確的審計判斷較難，所以如果嚴格按照規(guī)定實施的話有點不現(xiàn)實。

（二）客觀因素影響審計質量和效率

第一，與普通審計相比，經(jīng)濟責任審計內容較為復雜，審計范圍更廣，審計難度較大。經(jīng)濟責任審計包括全部的經(jīng)濟治理及資金活動，既有經(jīng)濟活動，又涉及財務領域。有時候由于領導人員突然的調任，審計工作較為倉促，這些都影響了審計的效率和質量。

第二，審計評價體系不夠科學準確。目前的審計評價工作主要是以國家相關的法律法規(guī)為依據(jù)，但是這些依據(jù)可能會存在一些漏洞和不完善的地方，如若被審計者借機利用，勢必會影響審計質量。

第三，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作涉及了紀檢、組織人事和審計部門，而在實際工作中這三個部門未能真正實現(xiàn)消息互通，大部分時間都是在單獨行動，對被審計單位進行重復監(jiān)督，造成了不必要的浪費。各部門在行動之前未保持充分的聯(lián)系溝通，這就造成工作時間上的沖突，不利于審計計劃的制定和調整，加劇了審計風險，影響審計的質量和效率。

（三）重大錯報風險較大

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在較大的固有風險和控制風險，這共同形成了較大的重大錯報風險。導致固有風險較大的原因包括：國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計一般都是涉及企業(yè)的高層管理人員，高層管理人員具有比較復雜的人際關系網(wǎng)，其犯罪違規(guī)行為較難查到；被審計單位在相關交易、賬戶記錄中發(fā)生失誤的概率較大時，固有風險較高；經(jīng)濟責任審計涉及的范圍較廣、審計內容比較復雜。而被審計單位的管理水平較為落后，內部控制制度相對不健全，則其控制風險較大。

（四）審計人員素質較低

經(jīng)濟責任審計的特殊性、復雜性對審計人員的綜合能力有很高的要求，不僅需要較高的專業(yè)素質，而且需要有較高的職業(yè)道德素質，保持應有的獨立性。從風險導向視覺下分析，審計人員專業(yè)知識水平較低、審計獨立性較差，都會導致較高的檢查風險。經(jīng)濟責任審計工作涉及面廣，工作難度較大，這就要求審計人員必須具有較高的專業(yè)水準。而在目前審計工作中，許多審計人員不僅不了解財務管理和會計相關的知識，甚至在審計專業(yè)知識和相關政策法規(guī)方面都有所欠缺，全能型的人才更是屈指可數(shù)。審計人員素質較低，可能會發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬙u價，影響審計質量。審計人員不能保持獨立性，未能客觀公正地判斷和分析審計工作，將會嚴重地影響審計結果的真實性和準確性，增大了審計風險。

三、完善國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的對策

（一）合理選擇審計時間

審計機構應該在綜合考慮自身審計力量和審計工作情況的基礎上，使“先審后離”與“先離后審”相結合，合理地選擇，提高審計工作的計劃性和可行性。

第一，“先審后離”。對于國有企業(yè)已經(jīng)明確的要調任的領導人員，無論是評級調任還是晉升，審計部門應當根據(jù)調任的具體情況，采用先審計后離任。一般在國有企業(yè)中要進行調任的主要負責人員較少，審計任務相對較輕，而且任期責任審計可以較方便地取得更加準確的審計證據(jù)，有利于審計成果的有效利用。

第二，“先離后審”。 對于退休、解雇、辭職以及離任前安排審計困難的國有企業(yè)領導人員，可以在其離任后再進行審計，這樣做與對審計結果的利用并不會產(chǎn)生較大的影響，而且可以減輕審計機構的壓力，緩解審計力量不足和審計時間的矛盾。

（二）以平衡積分卡為基礎構建國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價體系

平衡積分卡將長期指標與中短期指標、財務指標與非財務指標、市場指標與業(yè)務指標相平衡。以該方法來構建經(jīng)濟責任評價體系，不僅可以對領導人員的經(jīng)濟責任履行情況進行全面客觀地評價，降低審計風險，提高審計質量。

首先根據(jù)平衡積分卡建立經(jīng)濟責任審計評價指標體系（如表1）。

其次，根據(jù)企業(yè)不同的發(fā)展階段和戰(zhàn)略目標確定各維度以及各維度具體指標的權重。然后確定四個維度的目標值，最后評定總分值，即單項指標得分與權重乘積。

（三）采取恰當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?/p>

采取風險導向下的審計程序。首先，要充分地了解被審計企業(yè)環(huán)境，可以采取詢問、查看文件等方法；根據(jù)被審計單位的實際情況，制定審計計劃，確定審計范圍、方向、時間安排等。其次，在風險導向審計下全面評價審計風險。然后，對風險采取應對程序，通過詢問、觀察和檢查等方法了解企業(yè)的內部治理和控制制度；進行實質性測試，對企業(yè)的交易、財務報表等進行判斷分析；在審計過程中要根據(jù)具體的情況變化對風險進行再次評估，完善審計計劃。最后，審計人員匯總審計工作結果，對審計風險進行評價，盡力將風險降到最低。

（四）相關各部門聯(lián)合協(xié)作

審計部門在展開審計工作時要加強同監(jiān)察部門和人事部門的聯(lián)系。三部門可以在事前做好溝通，分工協(xié)作，相互信任形成經(jīng)濟責任審計工作的聯(lián)盟力量。在審計過程中，對于有關問題可以合理解決，定期舉行會議互通信息。建立經(jīng)濟責任審計信息管理系統(tǒng)，為所有國有企業(yè)領導干部建立了審計檔案，而且設置了相關接口，可以實現(xiàn)審計機關與紀檢、組織、監(jiān)察、人事部門之間的聯(lián)網(wǎng)，可以使這些部門在第一時間了解到對每一名領導干部歷年的審計情況及相關信息，實現(xiàn)審計成果的最大化。人事部門和監(jiān)察部門也要將審計成果的利用情況告知審計部門。要重視信息化技術在審計工作中的使用，在官網(wǎng)上公布審計信息，加強審計結果的公開透明，加強公眾對審計單位的監(jiān)督。

（五）提高審計團隊的綜合能力

審計部門要定期為審計人員安排培訓，提高審計人員的綜合素質水平。充分了解審計人員的工作水平和專長，根據(jù)不同的工作需要分成不同的工作小組，提高團隊協(xié)作能力。針對部分特殊行業(yè)的審計可以聘請該行業(yè)的專家協(xié)助審計，提高審計的質量和效率?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時代下，要提高信息化管理水平，建立涵蓋審計工作相關的知識資料庫，方便工作人員的查詢和使用。審計人員也要從自身做起，除了熟知審計專業(yè)知識外，也要加強對會計、財務管理等相關專業(yè)知識的學習，時刻注意保持獨立性。

經(jīng)濟責任審計工作不僅需要審計部門及相關部門的聯(lián)合協(xié)作，更需要被審計單位的配合，被審計單位的領導人員要高度重視經(jīng)濟責任審計工作，充分意識到經(jīng)濟責任審計對國有資產(chǎn)和國民經(jīng)濟健康發(fā)展的重要意義。

（作者單位為河北師范大學）

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