金玉麗

摘 要 從20世紀(jì)中期開始，電子信息技術(shù)在迅速的發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)普遍化，構(gòu)成了一個高效的便捷的全球化電子市場，十幾年來，全球的電子商務(wù)呈現(xiàn)急劇上升的狀態(tài)。越來越多商品能通過網(wǎng)上購買，創(chuàng)造了越來越多的經(jīng)濟(jì)效益。眼下電子商務(wù)交易的涉及面日益擴(kuò)大、跨地區(qū)交易以及在線數(shù)字產(chǎn)品交易比重也直線提高，但是沒有明確的稅收征管法律依據(jù)，對于其稅源的監(jiān)控和資金流的監(jiān)控變得困難。就我國目前政策而言，由于是個人對個人之間的交易，C2C的電商模式存在著最大的稅收征管漏洞。寧夏地區(qū)網(wǎng)商也是如此，主要通過網(wǎng)絡(luò)零售的方式，沒有嚴(yán)格的工商及稅務(wù)注冊要求，只需要在第三方平臺如淘寶，微信上注冊即可完成開店并對商品進(jìn)行銷售，以虛構(gòu)的身份出現(xiàn)于互聯(lián)網(wǎng)中。由于法律制度的空白，導(dǎo)致目前寧夏地區(qū)電子商務(wù)的納稅幾乎為零，稅收公平原則難以實現(xiàn)。研究當(dāng)前寧夏地區(qū)電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管問題，出臺相關(guān)法律政策，以及制訂能推動電子商務(wù)進(jìn)步的稅收方法，能加強寧夏地區(qū)電商行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和規(guī)范電子商務(wù)交易環(huán)境。

關(guān)鍵詞 寧夏地區(qū) 網(wǎng)商稅收征管

一、電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀

現(xiàn)在我國暫時未出臺特別針對電子商務(wù)稅收征管編寫的具體的法律。雖然配套的稅收法規(guī)和稅收政策尚未出臺，但是，一直以來政府相關(guān)部門都在致力于相關(guān)政策的研究，這一點是不可否認(rèn)的。在寧夏地區(qū)，電子商務(wù)的稅收征管問題也一直在努力中。據(jù)中國產(chǎn)業(yè)調(diào)研網(wǎng)發(fā)布的2016年版中國電子商務(wù)市場現(xiàn)狀調(diào)研與發(fā)展前景分析報告顯示，近年來，政府相關(guān)部門圍繞促進(jìn)發(fā)展網(wǎng)絡(luò)購物、網(wǎng)上交易和支付服務(wù)出臺了一系列政策、規(guī)章與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。就全國而言，2007年6月《電子商務(wù)發(fā)展“十一五”規(guī)劃》首次提出應(yīng)該制定全方位的電子商務(wù)法律法規(guī)；2010年

6月出臺的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》和2014年3月的《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》都明確了進(jìn)行交易行為的主體要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行工商注冊。之后2015年1月國務(wù)院法制辦公布了《稅收征收管理法修訂草案》，此草案在內(nèi)容上加入了有關(guān)電子商務(wù)納稅問題的建議。如今中國首部《電子商務(wù)法》已經(jīng)起草完畢。這些法律將形成未來電子商務(wù)稅收征管重要依據(jù)，可以在一定程度上解決目前電子商務(wù)稅收征管存在的問題。在全國這個大環(huán)境下，寧夏地區(qū)可以作為電子商務(wù)稅收征管改革的一個試點。

二、寧夏地區(qū)電子商務(wù)稅收征管存在的問題

（一）交易信息不對稱

根據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，大多數(shù)人認(rèn)為稅收征管缺乏法律支持導(dǎo)致商家與稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱。寧夏地區(qū)幾乎所有進(jìn)行電子商務(wù)貿(mào)易活動的主體都使用第三方支付平臺，比如微信、百度錢包、京東錢包、支付寶等來進(jìn)行收付款。但是目前寧夏地區(qū)的征收法對稅務(wù)機(jī)關(guān)能否直接檢查商家的第三方支付平臺內(nèi)的收付信息暫未有明確的規(guī)定。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)不能直接從第三方支付平臺下手，只能在企業(yè)將交易的電子現(xiàn)金提現(xiàn)到自己的銀行賬戶后才能進(jìn)行監(jiān)察，這會讓商家有洞可鉆，不可避免地造成一定稅收流失。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)與第三方平臺進(jìn)行合作，由于商戶在第三方平臺進(jìn)行商品銷售要給予一定的傭金，很難保證第三方平臺提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息是準(zhǔn)確無誤的，無疑給電子商務(wù)的稅務(wù)征管帶來不小的挑戰(zhàn)。

（二）稅務(wù)稽查困難

據(jù)調(diào)查顯示，電子化對征稅有很大的挑戰(zhàn)。寧夏地區(qū)傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查主要是商品買賣中形成的各種紙質(zhì)資料，經(jīng)過核查這些訂單記錄、發(fā)票、賬本和報表等實際存在的資料，來確定交易的征稅對象和計稅依據(jù)，這些紙質(zhì)的憑證也使得稅務(wù)稽查有據(jù)可循。但是，電子商務(wù)交易是在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)生的，所有的交易信息都是以數(shù)字化的形式進(jìn)行記錄，沒有賬本、憑證等紙質(zhì)的書面證據(jù)，很多電子產(chǎn)品的訂貨和交付都在互聯(lián)網(wǎng)上直接進(jìn)行，并且電子憑證可以不留痕跡地加以修改，這就使得稅務(wù)部門無賬可查，稅務(wù)部門也無法利用科學(xué)技術(shù)手段對原始的交易記錄、金額等信息進(jìn)行了解，并確定納稅額。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化技術(shù)不完善

現(xiàn)如今寧夏地區(qū)應(yīng)用信息技術(shù)能夠使網(wǎng)絡(luò)交易、支付手段更為隱秘，如果納稅人不主動申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難發(fā)現(xiàn)其交易痕跡。尤其是使用數(shù)據(jù)加密技術(shù)的網(wǎng)上下載業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)更加難以鑒別其數(shù)據(jù)是否屬于應(yīng)稅對象?！坝捎陔娮由虅?wù)交易行為具有的高隱蔽性、高科技含量的特點，傳統(tǒng)的稅收征管、稽查方法只能望洋興嘆，幾年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過大力加強信息化建設(shè)，在信息技術(shù)應(yīng)用方面有了明顯的提升，這在很大程度上促進(jìn)了征管水平的提高，較大幅度減少稅款流失。但是，針對電子商務(wù)迅猛發(fā)展的新形勢，稅務(wù)部門當(dāng)前的信息化建設(shè)水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

三、原因分析

（一）寧夏地區(qū)電子商務(wù)稅務(wù)管理及配套法律法規(guī)滯后

電子商務(wù)這一新興商業(yè)模式的出現(xiàn)對社會上的很多領(lǐng)域產(chǎn)生了大的影響和變化，但是法律受本身滯后性的影響，沒能進(jìn)行及時調(diào)整與行動，未能與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展同步發(fā)展。因而在面對新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域時，稅收法律在電子商務(wù)領(lǐng)域“無法適從”。

目前的法律法規(guī)，沒有專門針對電子商務(wù)的稅務(wù)管理規(guī)定，已登記注冊的電商企業(yè)只能參照傳統(tǒng)企業(yè)適用相關(guān)的法律規(guī)章。但一些企業(yè)和個人利用法律規(guī)范的不健全逃避納稅，造成稅款流失。

和稅務(wù)法律規(guī)范一樣，涉及電子商務(wù)的資質(zhì)認(rèn)證、支付、安全、信用管理等法律規(guī)范也缺乏有效的適用性。但現(xiàn)有規(guī)范普遍存在調(diào)整范圍窄、適用性差的情形，影響了其在電子商務(wù)領(lǐng)域調(diào)整功效的發(fā)揮。在缺少明確法律規(guī)范有效調(diào)整的情況下，對經(jīng)營者而言法律無明確禁止的事項就是可為的，對執(zhí)法機(jī)關(guān)而言在法律無明確授權(quán)的情況下便不可為之。相關(guān)法律的缺位，使包括稅務(wù)機(jī)關(guān)在內(nèi)的管理部門在相關(guān)執(zhí)法時缺乏法律依據(jù)，使其工作開展受到限制。

（二）監(jiān)控手段未能與時俱進(jìn)

稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前的稅收征管模式、稽查手段等都是建立在以往的商業(yè)模式基礎(chǔ)之上的，面對基于虛擬網(wǎng)絡(luò)空間的電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)登記、代扣代繳、紙質(zhì)賬簿和憑證審查等征收管理的執(zhí)法手段顯得相對滯后，新的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段沒有及時應(yīng)用到稅務(wù)征收管理工作中。面對信息時代的電子商務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行與其相匹配的監(jiān)管，不能有效堵塞存在的稅收征管漏洞，稅收征管手段的現(xiàn)代化有待加速推進(jìn)。

（三）執(zhí)法人員綜合素質(zhì)有待提高

電子商務(wù)的數(shù)字化使過去記錄在紙質(zhì)上的信息全部轉(zhuǎn)換成數(shù)字代碼，儲存在相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫中。稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)商家的監(jiān)管就是要提取、分析這些數(shù)據(jù)，從而掌握其真實的交易過程。這對稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)提出了更高要求，不僅要掌握適用的法律規(guī)范，還要熟知本領(lǐng)域的相關(guān)業(yè)務(wù)知識，同時還要具備熟練運用信息技術(shù)的能力。否則，就無法有效開展相關(guān)執(zhí)法工作。這種復(fù)合型稅務(wù)人員在稅務(wù)機(jī)關(guān)及執(zhí)法一線都比較緊缺?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著人員老化、基層人才流動大等現(xiàn)象，一些業(yè)務(wù)精通、執(zhí)法經(jīng)驗豐富的人員不太熟悉現(xiàn)代信息技術(shù)，少數(shù)人甚至對操作計算機(jī)都存在障礙，而新進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的人員雖然對信息技術(shù)熟悉，但對稅收業(yè)務(wù)的熟練掌握需要一定時間。稅收復(fù)合型人才短缺的現(xiàn)狀是新時代稅收執(zhí)法工作的突出表現(xiàn)。

四、國外電子商務(wù)稅收征管政策借鑒

電子商務(wù)的形成和發(fā)展最早是在美國等發(fā)達(dá)國家，因此，相比較而言，國外的一些發(fā)達(dá)國家在電子商務(wù)的稅收征管方面也有著可借鑒的現(xiàn)行經(jīng)驗，以下就選擇了一些具有代表性的國家或組織進(jìn)行具體分析。

（一）美國對電子商務(wù)的稅收征管

美國是全球首臺計算機(jī)誕生地，是互聯(lián)網(wǎng)的起源地，也是應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)最廣泛的一個國家，所以電子商務(wù)的最早應(yīng)用和之后的發(fā)展也源于美國，美國電子商務(wù)的應(yīng)用領(lǐng)域和規(guī)模同樣也遠(yuǎn)遠(yuǎn)領(lǐng)先于其他國家。對于電子商務(wù)的發(fā)展，美國對其稅收上面的征管有著不一樣的變化。1996年，美國發(fā)布了《全球電子商務(wù)的選擇性稅收政策》白皮書。之后就成立了跨部門的電子商務(wù)管理協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)——美國政府電子商務(wù)工作組。1997年，美國頒布了促進(jìn)、支持電子商務(wù)發(fā)展的《全球電子商務(wù)框架》。1998年，美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，到后來兩次對其有效期延遲，第二次延長的法案規(guī)定禁止美國各州對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易征收銷售稅，并且需保持互聯(lián)網(wǎng)的免稅貿(mào)易。美國采取互聯(lián)網(wǎng)免稅主要由于其實行以所得稅為主體的稅種，電子商務(wù)的稅收對其總的來說影響不大，不征稅可以鼓勵企業(yè)擴(kuò)大電子商務(wù)的發(fā)展范圍，有助于自身產(chǎn)品推廣和銷售，反而從另一方面增加了稅收。因此，美國對電子商務(wù)都堅持不征稅的政策。經(jīng)過近十幾年的發(fā)展，美國通過電子商務(wù)確定了網(wǎng)上銷售的價格具有一定優(yōu)勢性和較為穩(wěn)定性，這種供需方面的確定也使美國多個州政府開始考慮對網(wǎng)絡(luò)購物進(jìn)行征稅。2013年通過了《市場公平法案》，在簡化各州稅法規(guī)前提下，對電商企業(yè)征收地方銷售費。

（二）歐盟對電子商務(wù)的稅收征管

與歐盟類似，我國也是實行增值稅為主的稅收系統(tǒng)國家，歐盟電子商務(wù)增值稅的征管對我國電子商務(wù)增值稅的征管具有重要的借鑒意義。1998年2月，歐盟從整體出發(fā)決定對電子商務(wù)采取不征收新稅的政策。同年6月，歐盟發(fā)表了《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展》的報告，報告基本上確認(rèn)了對電子商務(wù)的征稅問題，主要考慮稅基流失，對歐盟境內(nèi)外網(wǎng)站的商品都進(jìn)行增值稅的征收，且規(guī)定由購買者負(fù)責(zé)扣繳。歐盟對電子商務(wù)稅收方面采取的措施與美國對電子商務(wù)的征稅態(tài)度完全不同，這使美國不得不同意把通過互聯(lián)網(wǎng)銷售的數(shù)字化產(chǎn)品視為勞務(wù)銷售而征收增值稅，從而來保護(hù)其成員國的利益。1998年底，歐洲經(jīng)濟(jì)委員會確立電子商務(wù)征收間接稅的原則，為了保持稅收中性，不開征新稅，但同時為了保證稅收公平，電子商務(wù)也需進(jìn)行相應(yīng)地征稅。此后在這一原則基本框架的指導(dǎo)下，歐盟先后推出了一些相應(yīng)稅收過渡政策以及電子商務(wù)增值稅征收的部分具體方案。2002年，歐盟通過了一項針對現(xiàn)行增值稅法的修正案，該修正案指出非歐盟居民在銷售數(shù)字產(chǎn)品時可享受免征增值稅的待遇，該法案2003年7月生效，并自生效后三年內(nèi)對非歐盟居民向歐盟居民銷售數(shù)字產(chǎn)品免稅。但歐盟也在這段時間開始積極推動網(wǎng)絡(luò)業(yè)繳納營業(yè)稅的事宜。

五、完善寧夏地區(qū)電子商務(wù)稅收征管的對策和建議

（一）建立寧夏地區(qū)的電子商務(wù)稅收法律制度

在我國，對電子商務(wù)稅收問題的研究正處于起步階段，尚未構(gòu)建起法律框架。因此，要盡快完善電子商務(wù)的法律體系。寧夏地區(qū)在國家的領(lǐng)導(dǎo)下可以作為試點。首先，建立電子商務(wù)稅收基本法。相關(guān)部門應(yīng)在改革和完善現(xiàn)行稅法條文基礎(chǔ)上，加快電子商務(wù)稅收基本法的立法工作，形成以憲法為根本，以稅收基本法為基礎(chǔ)，以各項稅收實體法、程序法為主體的稅收法律體系。其次，完善適應(yīng)電子商務(wù)的稅收征收管理辦法。對稅法中涉及電子商務(wù)的概念需要重新界定，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電子稅務(wù)登記進(jìn)行明確規(guī)定，建立科學(xué)有效地納稅申報方式。再次，制定電子商務(wù)交易實施細(xì)則。對“電子貨幣”、“電子賬簿”、“電子發(fā)票”等網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營方式有明確規(guī)定，為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的交易行為提供法律保障。最后，加強國際合作，協(xié)調(diào)與國際貿(mào)易有關(guān)的法律制定，防止發(fā)達(dá)國家利用經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢制定不平等條約，構(gòu)建全球電子商務(wù)稅收和諧發(fā)展的新環(huán)境。美國網(wǎng)絡(luò)銷售稅收的進(jìn)步，發(fā)展，以及各方的討論無疑可以給寧夏地區(qū)提供很多借鑒的觀點。根據(jù)國情，在充分依賴所得稅還有所困難的今天，寧夏地區(qū)可以效仿美國把增值稅申報義務(wù)，盡可能由個體納稅人轉(zhuǎn)移到企業(yè)納稅人。這也就是說，在網(wǎng)絡(luò)交易產(chǎn)生時候，先請有信譽度的企業(yè)或中間商幫助稅務(wù)部門收取這筆交易的增值稅，在企業(yè)報稅期，由該代收企業(yè)進(jìn)行匯總統(tǒng)計，集中交給稅務(wù)部門。在網(wǎng)絡(luò)消費稅立法的初期，稅務(wù)部門可以考慮給予企業(yè)按網(wǎng)絡(luò)交易稅收一定百分比稅收抵免，來幫助企業(yè)逐漸適應(yīng)新的稅收環(huán)境。

（二）實行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

稅務(wù)登記是稅收征管工作的首要環(huán)節(jié)，其前提條件是工商管理登記。電子商務(wù)模式征稅難的主要原因是未強制工商登記，進(jìn)而無法確定納稅主體。鑒于國內(nèi)已出臺相關(guān)法規(guī)或規(guī)章，以營利為目的店在第三方交易平臺辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，強制進(jìn)行工商登記。因此寧夏地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對納稅人填報的有關(guān)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核，在稅務(wù)管理系統(tǒng)中進(jìn)行登記，同時將電子商務(wù)稅務(wù)登記專用號碼給予納稅人，方可在銀行開立電子賬戶。即所有網(wǎng)絡(luò)店鋪應(yīng)亮證經(jīng)營，所辦理的證照應(yīng)在其店鋪中公示。稅務(wù)機(jī)關(guān)采用國家標(biāo)準(zhǔn)為電子商務(wù)納稅人設(shè)立唯一的納稅識別碼，在稅收管理信息系統(tǒng)中進(jìn)行登記，同時建立稅務(wù)登記密鑰管理系統(tǒng)，防止納稅人的重要信息外泄，最大范圍地將網(wǎng)上交易納入稅收征管中。電子商務(wù)納稅登記的難點在于C2C模式，他們只是向第三方交易平臺提供其姓名、地址、有效身份證明、有效聯(lián)系方式等真實身份信息就可以開展經(jīng)營活動。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強電子商務(wù)的納稅登記就需要和第三方交易平臺加強合作，掌握納稅人的有效信息，根據(jù)其交易規(guī)模，劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人?？梢越梃b歐盟的稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查的制度，要求電子商務(wù)納稅人依法進(jìn)行增值稅的納稅登記，否則就會受到嚴(yán)厲的處罰。

（三）規(guī)范發(fā)票使用管理

電子商務(wù)環(huán)境下，終極消費者為了優(yōu)惠而選擇不要發(fā)票，會促使賣方少開發(fā)票，從而影響增值稅的征收。寧夏地區(qū)可以借鑒歐盟采取的一系列措施，一是規(guī)定納稅人提供商品和勞務(wù)時必須如實開具增值稅發(fā)票，增值稅發(fā)票上必須注明供應(yīng)商和購買人的歐盟增值稅識別號碼；二是規(guī)定增值稅發(fā)票紙質(zhì)版和電子版具有同樣的效力，如果使用電子發(fā)票必須事先通知稅務(wù)當(dāng)局；三是規(guī)定處理處罰辦法，一旦發(fā)現(xiàn)納稅人沒有正確或漏開發(fā)票的行為將會視為稅收欺詐，不僅要補交應(yīng)繳納的稅款，還要繳納相應(yīng)的罰款和利息，同時降低這家公司的稅務(wù)信用等級，成為來年稅務(wù)檢查和稅務(wù)稽查的重點對象。電子商務(wù)的高速發(fā)展，紙質(zhì)發(fā)票和基于紙質(zhì)發(fā)票的征稅系統(tǒng)顯然不再適合。對于政府而言，電子發(fā)票可以實時監(jiān)控企業(yè)的應(yīng)稅交易行動；企業(yè)開具電子發(fā)票一方面實現(xiàn)了交易的全程電子化，提高了流通效應(yīng)，另一方面節(jié)約了紙質(zhì)發(fā)票的開具、存儲、遺失、管理的成本；對于消費者來說，電子發(fā)票可以解決交易過程中的安全性和公平性問題，從而保障自身利益不受侵害。所以政府要促進(jìn)增值稅電子發(fā)票的推廣，先擴(kuò)大試點范圍，隨后推廣到全國。借鑒歐盟的經(jīng)驗，將電子發(fā)票的推廣和會計電子化管理的推廣一同進(jìn)行，能夠達(dá)到更好的效果。

（四）建立電子化稅務(wù)稽查制度

電子商務(wù)發(fā)展導(dǎo)致數(shù)據(jù)信息無紙化、虛擬化，以紙質(zhì)賬證審計為主的稅務(wù)稽查模式將被淘汰。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將自身網(wǎng)絡(luò)與國際互聯(lián)網(wǎng)及財政、海關(guān)、物流企業(yè)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)店全面連接，實行網(wǎng)上監(jiān)控與交叉稽核。建立電子化的稅務(wù)稽查系統(tǒng)，將稅務(wù)稽查系統(tǒng)與電子發(fā)票系統(tǒng)集成、實現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)之間的涉稅信息的快速傳遞，依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大稽查力度。對此，要盡快完善高層次稅收人才的引進(jìn)機(jī)制，建立多元化稅務(wù)人才激勵體系，補齊網(wǎng)絡(luò)技術(shù)稅收人才“短板”，提升現(xiàn)行稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力。

（作者單位為北方民族大學(xué)）

[基金項目：本文系2016年國家級大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計劃項目，項目名稱：寧夏地區(qū)網(wǎng)商稅收征管問題的調(diào)查，項目編號：201611407041。]