余婉秋

摘 要 網(wǎng)商最初是網(wǎng)絡(luò)服務(wù)供應(yīng)商的代名詞，自2004年起，電子商務(wù)的風(fēng)潮愈演愈烈，網(wǎng)商就變成了以電子商務(wù)為工具，利用網(wǎng)絡(luò)的便捷性，在網(wǎng)上從事商業(yè)活動(dòng)的個(gè)人。網(wǎng)商的出現(xiàn)，打破了傳統(tǒng)一攤一販的實(shí)體經(jīng)濟(jì)模式，其電子化的經(jīng)營(yíng)方式，有其獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)性，于是迅速在我國(guó)發(fā)展起來(lái)，它實(shí)現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。由于個(gè)別商品很難在實(shí)體店中找到，有了網(wǎng)商之后，這一類(lèi)商品就可以很輕松的在網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)，這大大促進(jìn)了消費(fèi)，有助于擴(kuò)大內(nèi)需。網(wǎng)商其獨(dú)特的便利性體現(xiàn)在它實(shí)現(xiàn)了商品跨區(qū)域的交換，越來(lái)越多的商品能通過(guò)網(wǎng)上購(gòu)買(mǎi)，創(chuàng)造了越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)效益。但是，由于其配套法律的空白，使得電子商務(wù)交易模式在稅收征管方面一直處于尷尬地位，其稅收征管問(wèn)題也成為了眾多學(xué)者們關(guān)注的熱點(diǎn)。近年來(lái)，網(wǎng)商交易額越來(lái)越大，但是由于網(wǎng)商注冊(cè)機(jī)構(gòu)不完善、網(wǎng)店銷(xiāo)售商品復(fù)雜多樣、交易地點(diǎn)廣泛以及交易雙方對(duì)發(fā)票意識(shí)不足難以留下交易記錄等多方面的問(wèn)題，使得國(guó)家對(duì)網(wǎng)商的稅收征管得不到落實(shí)，造成了大筆稅收流失，國(guó)家財(cái)政收入得不到保障。因此，不斷改善網(wǎng)商經(jīng)營(yíng)模式，健全對(duì)電子發(fā)票的監(jiān)督，是促進(jìn)稅收征管的制度完善的重要保障。本文將以寧夏地區(qū)的電子商務(wù)為基點(diǎn)，著重討論在健全寧夏地區(qū)電子商務(wù)稅收征管過(guò)程中遇到的一系列問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策予以解決。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收征管 問(wèn)題與對(duì)策

一、寧夏地區(qū)電子商務(wù)現(xiàn)狀

（一）寧夏地區(qū)電子商務(wù)現(xiàn)狀

近幾年來(lái)，寧夏回族自治區(qū)區(qū)政府十分注重發(fā)展電子商務(wù)，2014年啟動(dòng)了三年培訓(xùn)萬(wàn)名電子商務(wù)人才的培訓(xùn)培養(yǎng)計(jì)劃，通過(guò)培養(yǎng)初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)不同層次的電子商務(wù)人才，促進(jìn)寧夏地區(qū)網(wǎng)商自主創(chuàng)業(yè)，借助電商，推動(dòng)貿(mào)易轉(zhuǎn)型。2014年，中寧舉辦枸杞網(wǎng)上銷(xiāo)售培訓(xùn)班，寧夏紅、早康、杞芽等多家枸杞加工銷(xiāo)售企業(yè)，借力淘寶推動(dòng)網(wǎng)上枸杞交易。同年，阿里巴巴與寧夏達(dá)成云計(jì)算和大數(shù)據(jù)領(lǐng)域的合作，積極打造以阿拉伯國(guó)家為點(diǎn)，輻射到全球的電子商務(wù)全球化交易平臺(tái)。為打造銀川電子商務(wù)在全國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，2015年西夏區(qū)政府與北京網(wǎng)庫(kù)互通信息技術(shù)有限公司攜手，共建“寧夏電商谷”。區(qū)政府對(duì)于首批入駐“寧夏電商谷”的20家企業(yè)，不僅每家給予20萬(wàn)元的前期建設(shè)基金，還給予了三年免租金、免費(fèi)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、給予創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼等一系列優(yōu)惠政策，全力打造具有競(jìng)爭(zhēng)力的“寧夏電商谷”。同時(shí)西夏區(qū)政府還充分發(fā)揮政府引導(dǎo)作用，積極推進(jìn)電子商務(wù)進(jìn)農(nóng)村，促進(jìn)農(nóng)村電子商務(wù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷(xiāo)。大力支持和鼓勵(lì)大學(xué)生電商創(chuàng)業(yè)，獎(jiǎng)勵(lì)電商創(chuàng)業(yè)成功的大學(xué)生6000元，借力互聯(lián)網(wǎng)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。為更加完善電子商務(wù)線上交易與線下物流的配合，寧夏還積極開(kāi)拓創(chuàng)新，與順豐建立合作關(guān)系，為寧夏特色食品打造新的流通模式。盡全力推進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)寧夏地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

根據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心（100EC.CN）監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)顯示，2012年寧夏全區(qū)在淘寶網(wǎng)（含天貓）賣(mài)出4.01億元，而買(mǎi)入則達(dá)到42.22億元，2014年寧夏網(wǎng)絡(luò)購(gòu)物交易總額達(dá)到64億元，同比增長(zhǎng)38.44%，用戶人均網(wǎng)上支付近6500元，網(wǎng)絡(luò)訂單量增速位居全國(guó)第一。

（二）國(guó)內(nèi)外電子商務(wù)稅收政策

目前，國(guó)外對(duì)于電子商務(wù)稅收的政策與法律體系相對(duì)較為完善。1996年美國(guó)財(cái)政部頒布的《全球電子商務(wù)稅收政策解析》、《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》、1997年克林頓代表美國(guó)政府頒布的《全球電子商務(wù)綱要》都明確表示對(duì)于電子商務(wù)不應(yīng)另行課稅；1998年美國(guó)通過(guò)《互聯(lián)網(wǎng)免稅法》、2002年美國(guó)電子咨詢委員會(huì)又通過(guò)了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》將電子商務(wù)免稅期限延長(zhǎng)到2006年；1997年歐盟頒布的《歐洲電子商務(wù)動(dòng)議》表示，電子商務(wù)稅收要與實(shí)體稅收保持一致，沒(méi)有必要開(kāi)設(shè)新的稅種；1998年歐盟發(fā)表《關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告》，對(duì)非歐盟成員在歐盟售電子產(chǎn)品征收增值稅；英國(guó)于1999年頒布了《電子商務(wù)-英國(guó)的稅收政策》、2002年頒布了《電子商務(wù)條例》，對(duì)電子商務(wù)提供者以及所提供商品提出了一系列要求；韓國(guó)1999年頒布了《電子商務(wù)框架法》旨在通過(guò)法律框架來(lái)保證電子商務(wù)交易的安全性，1999年制定《電子簽名法》，以電子簽名來(lái)保證電子信息的可靠性?；趯?duì)國(guó)外電子商務(wù)稅收征管法律法規(guī)體制的借鑒，我國(guó)也頒布了一系列專(zhuān)門(mén)針對(duì)電子商務(wù)的稅收優(yōu)惠政策和稅收征管政策。如2005年國(guó)務(wù)院辦公廳頒布的《關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見(jiàn)》、2008年國(guó)務(wù)院通過(guò)《增值稅暫行條例》為我國(guó)電子商務(wù)稅收征管提供了一定的參考。我國(guó)在自身發(fā)展的基礎(chǔ)上，不斷學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅收征管法律法規(guī)，有利于不斷完善我國(guó)對(duì)電子商務(wù)的稅收征管。

二、寧夏地區(qū)電子商務(wù)面臨的相關(guān)問(wèn)題

（一）對(duì)線下的傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成沖擊，給稅收帶來(lái)負(fù)面影響

到目前為止，我國(guó)專(zhuān)門(mén)針對(duì)電子商務(wù)稅收征管的法律文件還沒(méi)有出臺(tái)，因此對(duì)線下的實(shí)體經(jīng)濟(jì)進(jìn)行征稅，是我國(guó)政府目前最主要的財(cái)政收入。電子商務(wù)的發(fā)展，使得交易行為變得簡(jiǎn)單快捷，足不出戶就可以完成最基本的衣食住行。近年來(lái)，線上交易額逐年增長(zhǎng)，對(duì)線下的傳統(tǒng)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成沖擊，給稅收帶來(lái)負(fù)面影響。以零售業(yè)典型代表新華百貨為例，新華百貨2015年度銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金7，992，076，532.21元，利潤(rùn)總額173，949，097.67元，申報(bào)納稅65，901，480.83元，2016年度銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金7，614，780，744.77元，利潤(rùn)總額80，613，455.50元，申報(bào)納稅45，600，004.81元，銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)減少了377，295，787.44元，所得稅減少了20，301，476.02元。盡管數(shù)據(jù)的變化還有其他多方面的原因，但是實(shí)體經(jīng)濟(jì)零售業(yè)銷(xiāo)售額在下降是無(wú)可辯駁的，這直接導(dǎo)致了國(guó)家稅收的減少，財(cái)政收入減少，由此可見(jiàn)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，對(duì)線下實(shí)體零售業(yè)的沖擊顯然無(wú)法消除。

（二）寧夏地區(qū)經(jīng)濟(jì)相對(duì)落后，缺乏統(tǒng)一納稅的大型優(yōu)質(zhì)的電子商務(wù)平臺(tái)

電子商務(wù)利用“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)行線上交易，其特殊的交易模式導(dǎo)致了一系列稅收征管的相關(guān)問(wèn)題。大型優(yōu)質(zhì)的電子商務(wù)平臺(tái)如淘寶、天貓、京東商城、蘇寧易購(gòu)等的C2C電商模式稅務(wù)登記均較為完善，并實(shí)現(xiàn)了正常納稅。相比之下，一些個(gè)人開(kāi)的淘寶店，規(guī)模小，并沒(méi)有進(jìn)行工商登記，而工商登記是納稅的基礎(chǔ)，這就導(dǎo)致了個(gè)人的C2C納稅并不完善。寧夏地區(qū)缺乏優(yōu)質(zhì)大型的電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行統(tǒng)一的納稅，寧夏本地人只能通過(guò)淘寶、天貓等外部平臺(tái)購(gòu)物，所產(chǎn)生的銷(xiāo)售額都記錄在外部電子商務(wù)平臺(tái)，其稅收也不能由寧夏本地征收，造成了本地的線上交易稅源大量流失。

（三）電子商務(wù)稅收征管法律體制和稅收征管模式落后，引起稅收流失

電子商務(wù)的經(jīng)營(yíng)模式，決定了對(duì)其稅收征管的模式與實(shí)體經(jīng)濟(jì)必然有一定的區(qū)別。在電子商務(wù)的發(fā)展過(guò)程中，有幾大問(wèn)題一直沒(méi)有得到妥善的解決，其一，小規(guī)模的個(gè)人網(wǎng)店并沒(méi)有進(jìn)行稅務(wù)登記，不繳稅或少繳稅的現(xiàn)象比較普遍，對(duì)稅務(wù)的征收是一個(gè)極大的阻礙。其二，一部分網(wǎng)商為了提高業(yè)績(jī)，以吸引更多的消費(fèi)者，會(huì)采取網(wǎng)絡(luò)刷單的形式虛增銷(xiāo)售額。其三，跨國(guó)跨區(qū)域網(wǎng)購(gòu)在電子商務(wù)中比較普遍，有心人就會(huì)利用不同國(guó)家稅收政策與模式的不同，避稅逃稅，給國(guó)家造成極大的稅源流失。

（四）電商平臺(tái)假貨叢生，嚴(yán)重?fù)p害了消費(fèi)者的權(quán)益

寧夏地區(qū)的電子商務(wù)發(fā)展還存在著自身的相對(duì)落后性、科學(xué)技術(shù)跟不上、相關(guān)政策法規(guī)未出臺(tái)等眾多亟待解決的問(wèn)題。在電子商務(wù)市場(chǎng)的監(jiān)管方面，針對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管措施和有效的法律文件遲遲沒(méi)能出現(xiàn)，此外政府在相關(guān)舉措的出臺(tái)方面具有有限性。這就導(dǎo)致了在電子商務(wù)平臺(tái)上，各店鋪之間無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)，電商市場(chǎng)相對(duì)混亂。賣(mài)家在沒(méi)有相關(guān)體制規(guī)范、法律條文嚴(yán)格管控的情況下，容易放松對(duì)商品質(zhì)量的硬性要求，甚至?xí)a(chǎn)生故意銷(xiāo)售假貨的問(wèn)題。電商平臺(tái)假貨叢生，首當(dāng)其沖的就是最廣大的消費(fèi)者群體，嚴(yán)重?fù)p害了消費(fèi)者的權(quán)益。

三、針對(duì)寧夏地區(qū)電子商務(wù)稅收征管的對(duì)策

（一）寧夏回族自治區(qū)政府要充分發(fā)揮政府的引領(lǐng)作用，規(guī)范和整頓電商行業(yè)

我國(guó)目前對(duì)于電子商務(wù)稅收征管的法律層面遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，但是電商納稅的問(wèn)題已經(jīng)到了亟待解決的邊緣。2017年兩會(huì)的召開(kāi)，像劉強(qiáng)東、王填、鄭曉燕、宗慶后等各大零售業(yè)的商業(yè)巨頭，在會(huì)上將電商征稅的問(wèn)題提上了議程。鑒于這種情況，寧夏區(qū)政府應(yīng)發(fā)揮好行政引導(dǎo)作用，提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作，規(guī)范和整頓好寧夏地區(qū)的電商行業(yè)，為電商征稅時(shí)代的到來(lái)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。其一，政府要與電商平臺(tái)簽訂切實(shí)可行的合約，以屬地原則為基礎(chǔ)，要求每一個(gè)未來(lái)要在電商平臺(tái)注冊(cè)開(kāi)店的商家，不論是個(gè)體經(jīng)營(yíng)還是公司經(jīng)營(yíng)，都要首先完成注冊(cè)登記，憑借相關(guān)憑證才可以授權(quán)開(kāi)網(wǎng)店；對(duì)已經(jīng)在電商平臺(tái)運(yùn)行的商家，電商平臺(tái)要采取相應(yīng)的措施，引導(dǎo)還未完成注冊(cè)登記的商家先完成注冊(cè)登記，才能繼續(xù)網(wǎng)店的運(yùn)營(yíng)。其二，寧夏區(qū)政府要召集互聯(lián)網(wǎng)、電商、稅收征管、法律層面等各個(gè)行業(yè)的專(zhuān)業(yè)人才，在借鑒英國(guó)、歐盟、日本、韓國(guó)等國(guó)家已經(jīng)出臺(tái)的專(zhuān)門(mén)針對(duì)電子商務(wù)稅收征管法律法規(guī)體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)寧夏地區(qū)電商的實(shí)際情況，討論出切實(shí)可行的對(duì)策，盡快出臺(tái)切實(shí)有效的專(zhuān)門(mén)針對(duì)電子商務(wù)的方針政策和監(jiān)管措施，對(duì)注冊(cè)在寧夏的網(wǎng)商進(jìn)行有效的監(jiān)督。

（二）取消個(gè)體網(wǎng)店免稅的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)稅收公平

個(gè)體網(wǎng)店與實(shí)體店相比，個(gè)體網(wǎng)店更具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。比如，寧夏的一家枸杞賣(mài)家，在天貓上注冊(cè)了一個(gè)專(zhuān)注于枸杞同時(shí)附帶八寶茶、寧夏紅棗、枸杞芽茶等寧夏特色食品的旗艦店。在市場(chǎng)方面，這一家網(wǎng)店面向全國(guó)，一旦打開(kāi)市場(chǎng)，將會(huì)有源源不斷的新老顧客，其市場(chǎng)十分廣闊；而對(duì)于一家實(shí)體枸杞店來(lái)說(shuō)，其市場(chǎng)僅僅為實(shí)體店面周?chē)畮坠锷踔翈坠?，如果不能打響品牌，則永遠(yuǎn)打不開(kāi)市場(chǎng)，無(wú)法做大做強(qiáng)。在便利性方面，對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，惰性是普遍存在的，能以最簡(jiǎn)單快捷的方式買(mǎi)到所需要的商品，就絕不會(huì)特意去奔波尋找。因此網(wǎng)店又具有了另一個(gè)優(yōu)勢(shì)，不需要消費(fèi)者去找實(shí)體店鋪，只需要在家里舒舒服服地躺在沙發(fā)上，打開(kāi)購(gòu)物app，搜索商品，就能快速而準(zhǔn)確的搜出需求的商品和店家，點(diǎn)擊購(gòu)買(mǎi)，付款，就可以等快遞員送貨上門(mén)了。經(jīng)過(guò)對(duì)比，就可以發(fā)現(xiàn)，實(shí)體店鋪在一定程度上被網(wǎng)店奪走了一部分客源。再就是店鋪的選址，如果人流量不夠，就難以有穩(wěn)定的客源。此外，店鋪方面，網(wǎng)店不需要實(shí)體的店鋪，自然也就沒(méi)有了昂貴的租金、裝修費(fèi)用，只需要保持足夠的庫(kù)存，就可以應(yīng)對(duì)于日常的交易了，而實(shí)體店鋪則不然，從店鋪的選址、裝修、員工雇用各方面都要付出許多心血。經(jīng)過(guò)這一簡(jiǎn)單的對(duì)比，我們可以發(fā)現(xiàn)，對(duì)個(gè)體網(wǎng)店免稅，甚至可以無(wú)經(jīng)營(yíng)執(zhí)照、可以沒(méi)有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等優(yōu)惠政策，還有一部分網(wǎng)店，在公司化運(yùn)作的狀況下，假裝個(gè)體店鋪來(lái)享受不納稅的優(yōu)惠政策，這對(duì)實(shí)體零售店鋪來(lái)說(shuō)都是很不公平的。因此，應(yīng)該盡快取消個(gè)體網(wǎng)店免稅的優(yōu)惠政策，采用和實(shí)體經(jīng)濟(jì)一樣的小規(guī)模納稅人和一般納稅人兩種納稅標(biāo)準(zhǔn)，采用增值稅、消費(fèi)稅等相同的稅種，以實(shí)現(xiàn)稅收公平。

（三）與第三方支付平臺(tái)合作，專(zhuān)門(mén)針對(duì)電子商務(wù)征

C2C模式下，電子商務(wù)交易得以完成，依賴于第三方支付平臺(tái)的支持，如支付寶、QQ支付、微信支付。因此，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)該與第三方支付平臺(tái)建立合作關(guān)系，由第三方來(lái)完成代扣代繳的工作，以避免稅額難查、征管難收的問(wèn)題。如下圖所示流程：第一步，征稅機(jī)關(guān)與第三方支付平臺(tái)建立合作關(guān)系。第二步，消費(fèi)者在網(wǎng)上消費(fèi)，電子商務(wù)網(wǎng)上交易如果完成，第三方支付平臺(tái)計(jì)算稅額，并代為扣款，然后將扣稅后的款項(xiàng)打到網(wǎng)商賬戶上；電子商務(wù)網(wǎng)上交易如果沒(méi)有完成，則第三方支付平臺(tái)就要將消費(fèi)者支付的款項(xiàng)推回到消費(fèi)者的賬戶中。

在第三方支付平臺(tái)代為記錄消費(fèi)額，并為征稅機(jī)關(guān)代扣代繳的情況下，可以在很大程度上杜絕稅源流失的狀況，解決電子商務(wù)稅收征管過(guò)程中稅源難以確定的問(wèn)題。

（四）借助互聯(lián)網(wǎng)，對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行信息化管理

互聯(lián)網(wǎng)有利有弊，是一把名副其實(shí)的雙刃劍。一方面，借助互聯(lián)網(wǎng)，電子商務(wù)得以蓬勃發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步做出了巨大的貢獻(xiàn)。另一方面，由于互聯(lián)網(wǎng)的便捷性，人們都更愿意網(wǎng)購(gòu)，而不愿意去逛商場(chǎng)，給實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成了一定的沖擊。我們要充分利用互聯(lián)網(wǎng)好的一方面，避免不好的方面，充分利用互聯(lián)網(wǎng)，解決在電商征稅中征稅對(duì)象、征稅范圍等難以確定的問(wèn)題。通過(guò)信息化、工業(yè)化深度結(jié)合的試點(diǎn)，將交易從下單到交易完成中間的一系列過(guò)程，全部通過(guò)電子信息系統(tǒng)進(jìn)行詳細(xì)的記錄。這在一定程度上有助于防止網(wǎng)店賣(mài)家偷漏交易，謊報(bào)交易額，偷稅、漏稅、逃稅，能切實(shí)提高經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位為北方民族大學(xué)）

[基金項(xiàng)目：本文系2016年國(guó)家級(jí)大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目，項(xiàng)目名稱(chēng)：寧夏地區(qū)網(wǎng)商稅收征管問(wèn)題的調(diào)查，項(xiàng)目編號(hào)：201611407041。]