王涵　周煜慧　寇嘯

摘 要 本文通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)現(xiàn)存問題、組成要素及指標(biāo)體系等基本問題的研究，為初探科學(xué)、公平、合理的業(yè)績(jī)系統(tǒng)奠定了基礎(chǔ)。我國(guó)的企業(yè)需要有長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)即戰(zhàn)略的規(guī)劃，因此最后本案基于戰(zhàn)略的需要，為此設(shè)立相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系。

關(guān)鍵詞 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng) 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo) 指標(biāo)體系 要素 基于戰(zhàn)略

一、我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的問題分析

（一）管理需求不足

第一，重視不夠，任何一個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，如果沒有領(lǐng)導(dǎo)者的支持就無(wú)法有效運(yùn)行在我國(guó)企業(yè)中普遍存在著領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，管理需求不足的現(xiàn)象。八十年代 我國(guó)從西方引進(jìn)了管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系，至今已有二十年的歷史。但令人遺憾的是，近年來(lái)我國(guó)及國(guó)外和港臺(tái)的會(huì)計(jì)學(xué)者所做的各項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明： 迄今管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中仍未得到廣泛重視和系統(tǒng)應(yīng)用，這主要表現(xiàn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人觀念比較陳舊，單純重視事后的算賬、報(bào)賬、導(dǎo)致管理需求不足。

第二，領(lǐng)導(dǎo)者與會(huì)計(jì)人員不能有效溝通，致使業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系不能有效的建立和運(yùn)行。經(jīng)營(yíng)者平時(shí)對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的工作缺乏了解，工作中的信息來(lái)源很少依靠管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，常常感到信息不靈、不準(zhǔn)、不可靠。會(huì)計(jì)人員則常常感到自己所提供的信息沒有被領(lǐng)導(dǎo)重視和使用，抱怨領(lǐng)導(dǎo)不懂會(huì)計(jì)，這種現(xiàn)象主要是由于雙方缺乏交流溝通而造成的。

第三，責(zé)任中心的問題，我國(guó)企業(yè)目前所確定的責(zé)任中心主要針對(duì)各業(yè)務(wù)部門 而對(duì)投資中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不盡如人意，這也是我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下的主要原因。

（二）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的不足

第一，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)系統(tǒng)問題，我國(guó)企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)普遍比較單一或缺乏科學(xué)性，以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，其最大的弊端是以犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而換取短期利益，或企業(yè)經(jīng)營(yíng)者人為地操縱利潤(rùn)。失真、財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重隨意性大、一味地重視短期績(jī)效評(píng)價(jià)而輕視長(zhǎng)期績(jī)效評(píng)價(jià)、帶有靜止、單一和被動(dòng)反映的特點(diǎn)，不能主動(dòng)地進(jìn)行分析和管理，也不能與組織的戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略管理手段實(shí)現(xiàn)有機(jī)的融合等。

第二，非財(cái)務(wù)指標(biāo)，我國(guó)企業(yè)對(duì)市場(chǎng)消費(fèi)者偏好、創(chuàng)新等方面的重視明顯不足 尚未認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)指標(biāo)存在的固然可以有效地總結(jié)過去決策的執(zhí)行結(jié)果 但并不能很好地預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)等方面的缺陷。

（三）業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬脫節(jié)

業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是企業(yè)報(bào)酬計(jì)劃的前提，也是報(bào)酬計(jì)劃制度的依據(jù)。我國(guó)企業(yè)目前業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與報(bào)酬明顯脫節(jié)，經(jīng)營(yíng)者收入結(jié)構(gòu)不合理且多為短期激勵(lì)。本文認(rèn)為企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)與報(bào)酬計(jì)劃相配合，使企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的運(yùn)行目標(biāo)相一致，報(bào)酬計(jì)劃應(yīng)注重收入結(jié)構(gòu)的合理化，應(yīng)注重約束經(jīng)營(yíng)者的短期行為。

二、基于戰(zhàn)略下企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的改進(jìn)

（一）基于戰(zhàn)略的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)特點(diǎn)分析

第一，評(píng)價(jià)目標(biāo)具有戰(zhàn)略性。基于戰(zhàn)略管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)目的是為企業(yè)的戰(zhàn)略管理提供信息，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。這些信息主要用于為各級(jí)管理者提供經(jīng)營(yíng)決策信息、檢驗(yàn)制定戰(zhàn)略時(shí)所依據(jù)的假設(shè)是否正確、促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施、修正企業(yè)的戰(zhàn)略、確定管理者和員工的薪酬等等。

第二，評(píng)價(jià)指標(biāo)具有綜合性。評(píng)價(jià)指標(biāo)是指對(duì)評(píng)價(jià)客體的某些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇要依據(jù)客體的特性和系統(tǒng)目標(biāo)按照系統(tǒng)設(shè)計(jì)的原則進(jìn)行。評(píng)價(jià)客體本身具有多方面的特性，我們不可能，更沒有必要了解它的全部信息，作為一個(gè)有用的工具，系統(tǒng)關(guān)心的是評(píng)價(jià)客體與評(píng)價(jià)目標(biāo)相關(guān)的方面。基于戰(zhàn)略管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)必須是全面的，并注重對(duì)各個(gè)利益相關(guān)者指標(biāo)、日常指標(biāo)和戰(zhàn)略指標(biāo)、動(dòng)因指標(biāo)和結(jié)果指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、短期指標(biāo)和長(zhǎng)期指標(biāo)、內(nèi)部指標(biāo)和外部指標(biāo)等各方面的平衡。

第三，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有競(jìng)爭(zhēng)性。常見的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，歷史水平標(biāo)準(zhǔn)，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手標(biāo)準(zhǔn)。由于戰(zhàn)略管理的核心就是競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，所以，基于戰(zhàn)略管理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是競(jìng)爭(zhēng)標(biāo)準(zhǔn)。

第四，評(píng)價(jià)系統(tǒng)具有動(dòng)態(tài)性。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是一個(gè)整體動(dòng)態(tài)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)，它把企業(yè)戰(zhàn)略、具體行動(dòng)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)不斷重新組合；戰(zhàn)略通過具體行動(dòng)來(lái)實(shí)施，而業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)則指導(dǎo)戰(zhàn)略的實(shí)施，并通過實(shí)施結(jié)果調(diào)整戰(zhàn)略和計(jì)劃。戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，主要從提高競(jìng)爭(zhēng)地位的角度來(lái)評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，抓住了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的本質(zhì)，能充分促進(jìn)工作質(zhì)量的提高。

（二）綜合績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的權(quán)重設(shè)計(jì)方法

通過前篇的梳理，我們得知目前對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)的研究主要從財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩方面開展。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的研究主要聚焦知識(shí)密集型和服務(wù)業(yè)，目前對(duì)創(chuàng)新性研究較多。但是，非財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量中的可量化存在相當(dāng)?shù)木窒扌?，主觀影響的誤差相當(dāng)大，所以在指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置問題上還是應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主兼顧非財(cái)務(wù)指標(biāo)。

在目前廣泛使用的多指標(biāo)綜合評(píng)價(jià)中， 指標(biāo)的代表性和適用性是決定評(píng)價(jià)結(jié)論是否真實(shí)恰當(dāng)、是否有實(shí)際應(yīng)用意義的基本前提。在指標(biāo)選定后， 權(quán)重設(shè)置的合理性也是影響評(píng)價(jià)結(jié)論合理性的一個(gè)關(guān)鍵因素， 既能反映評(píng)價(jià)主體的偏好， 又能反映評(píng)價(jià)指標(biāo)體系內(nèi)部各指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)的重要程度。簡(jiǎn)而言之， 指標(biāo)權(quán)重是根據(jù)各指標(biāo)的重要性程度設(shè)置的。目前， 大部分情況的做法是根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀地賦予權(quán)重， 也有一些研究者通過問卷調(diào)查法與層次分析法對(duì)指標(biāo)權(quán)重進(jìn)行了設(shè)計(jì)， 以期更具客觀性。實(shí)際上， 指標(biāo)權(quán)重的設(shè)置除了要考慮如何鼓勵(lì)企業(yè)并重財(cái)務(wù)績(jī)效、管理績(jī)效外， 不同的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平、不同的行業(yè)特征、不同的企業(yè)規(guī)模以及企業(yè)所處的不同壽命周期階段等都會(huì)對(duì)各指標(biāo)的重要性程度產(chǎn)生影響， 所以， 指標(biāo)權(quán)重的設(shè)計(jì)問題需要今后進(jìn)一步系統(tǒng)深入地研究。

三、結(jié)語(yǔ)

最后需要說明的是， 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)建立在客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)之上企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)主要是由會(huì)計(jì)系統(tǒng)產(chǎn)生與提供的， 因此業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)必定離不開會(huì)計(jì)信息這一平臺(tái)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以會(huì)計(jì)信息為主要依據(jù)， 而現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息的局限性在一定程度上制約了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的發(fā)展， 亟待財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和會(huì)計(jì)信息內(nèi)涵的擴(kuò)展。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)注重過程的合法性、合理性和科學(xué)性， 并在相關(guān)的考核方案設(shè)計(jì)和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)選擇中注重加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生全過程的考核。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是當(dāng)今世界企業(yè)界和會(huì)計(jì)界的一個(gè)重大理論與實(shí)踐課題， 在我國(guó)尚屬于起步階段， 需要不斷規(guī)范和完善。評(píng)價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建服務(wù)于企業(yè)管理和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)展的需要， 決定了它是一種反映式的發(fā)展， 其生命力只有在與時(shí)俱進(jìn)的變化中才能保持效力。加強(qiáng)其相關(guān)理論的研究， 使評(píng)價(jià)理論知識(shí)系統(tǒng)化和科學(xué)性， 建立一套行之有效的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)系統(tǒng)， 便于有效地指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)實(shí)踐活動(dòng)， 更加公允地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理， 提高經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位為云南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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