宋林芳

財務(wù)報表是企業(yè)對外披露的反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的綜合報告，是想要了解企業(yè)的各利益相關(guān)者了解企業(yè)信息的重要渠道。在財務(wù)報表分析過程中，我們要深入認識財務(wù)報表，理解財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，才能真正明白報表內(nèi)涵，做出合理評價，為我們的決策提供指導(dǎo)意義。本文從解讀財務(wù)報表的開始，介紹了財務(wù)報表的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，再對不同報表之間的勾稽關(guān)系做了詳細說明，最后分析了報表使用者根據(jù)自身閱讀目的，從自身角度看待財務(wù)報表，從而做出合理決策。

財務(wù)報表財務(wù)分析勾稽關(guān)系

通過專業(yè)研究發(fā)現(xiàn)財務(wù)分析能夠識別大量的會計舞弊行為，財務(wù)分析過程中通過財務(wù)指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系分析，能夠迅速發(fā)現(xiàn)存在異常的財務(wù)指標(biāo)，能夠快速識別操縱手段。因此，深入了解財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，能夠使我們更好的了解企業(yè)，并做出合理決策。

一、報表的解讀方法

（一）資產(chǎn)負債表的解讀方法

1.資產(chǎn)負債表的解讀

我國《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)對外披露的資產(chǎn)負債表編制格式采用“T”字形賬戶式結(jié)構(gòu)，該賬戶結(jié)構(gòu)左邊反映的是企業(yè)擁有或者控制的資源，將資產(chǎn)各個具體項目按照流動性的強弱，從上到下依次排列；右邊反映的是企業(yè)資金的來源渠道，借來的部分構(gòu)成了企業(yè)的負債，按照償還債務(wù)的先后順序從上到下依次排列，所有者權(quán)益部分按照投資者投入、資本公積和留存收益的順序從上到下依次排列。由于復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”，所以企業(yè)的資產(chǎn)與企業(yè)的權(quán)益相等，而資產(chǎn)余額在借方，列示在資產(chǎn)負債表的左方，權(quán)益又分為債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益，余額在貸方，列示在資產(chǎn)負債表的右方，因此，資產(chǎn)負債表左方所有項目的合計金額等于右方所有項目的合計金額，左右雙方平衡。另外。由于企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的余額反映的是某一時刻靜止的情況，所以資產(chǎn)負債表是時點報表，年度報表分別以分析當(dāng)年12月31日和上一年度12月31日的金額分別作為“期末余額”和“期初余額”分別列示，對于資產(chǎn)負債表的解讀，可以將資產(chǎn)負債表上期初和期末余額進行比較，了解企業(yè)的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的變化，分析企業(yè)財務(wù)狀況要素未來的發(fā)展趨勢。

2.資產(chǎn)負債表中個別項目的解讀

在分析過程中，資產(chǎn)負債表中有些具體項目也需要特別注意，例如：

（1）資產(chǎn)負債表上應(yīng)收賬款項目的金額等于應(yīng)收賬款賬面余額減去壞賬準備后的余額，那么，企業(yè)如果增加計提壞賬準備，則可以增加當(dāng)期費用，減少當(dāng)期利潤，相反，如果沖回已計提的壞賬準備，則可以沖減費用，增加企業(yè)利潤。

（2）存貨項目列示的是存貨的賬面余額扣除存貨跌價準備后的余額。如果期末存貨余額較高，則說明存貨可能市場前景不好，那么該項存貨市場價格就會偏低，則應(yīng)該計提存貨跌價準備。如果市場價格越低，計提的存貨跌價準備金額越高，當(dāng)期費用就越高，當(dāng)期利潤就越低。

（二）利潤表的解讀方法

我國《企業(yè)會計準則》要求企業(yè)對外報送的利潤表編制時采用多步式結(jié)構(gòu)，按照“收入-費用=利潤”的恒等式，一步步揭示企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤，便于報表使用者了解企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果的形成過程。由于我國會計準則要求企業(yè)會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，所以利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，反映的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)的收入和費用，所以最終的利潤也反映的是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該享有的利潤。利潤表通過凈利潤和企業(yè)發(fā)行的股票的數(shù)量的比值，也就是基本每股收益指標(biāo)來表示每一股股票獲取的利潤，反映了股票的投資價值及企業(yè)的獲利能力。通過比較企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本，可以計算分析出企業(yè)成本在營業(yè)收入中所占比重，該比重越高，說明企業(yè)營業(yè)成本較高，同時可以將企業(yè)該比率和行業(yè)平均值作比較，考察企業(yè)是否出現(xiàn)成本浪費情況，以此判斷企業(yè)是否需要規(guī)范成本控制，加強成本管理力度。通過分析營業(yè)收入的增長率、利潤的增長率來了解企業(yè)的盈利能力，如果盈利能力強，則企業(yè)就能吸收更多的投資者。

（三）現(xiàn)金流量表的解讀方法

現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，也就是只考慮現(xiàn)金的實際收付情況，而不考慮其是否應(yīng)該由當(dāng)期取得或支付。現(xiàn)金流量表在編制時將企業(yè)的現(xiàn)金收支分經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動，分別反映企業(yè)在經(jīng)營、投資和籌資活動中的現(xiàn)金收支情況。經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量表明的是企業(yè)在經(jīng)營活動中現(xiàn)金的收入和支出；籌資活動是指企業(yè)向投資者吸收投資和向債權(quán)人借款所取得的資金，所以籌資活動現(xiàn)金凈利率反映的是企業(yè)籌集資金的能力；投資活動則體現(xiàn)的是企業(yè)將現(xiàn)金投放到了哪些地方，如何進行投資資產(chǎn)配置，反映的是企業(yè)有效地利用已有資金的能力。

（四）所有者權(quán)益變動表的解讀方法

所有者權(quán)益變動表反映了企業(yè)實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤以及其他綜合收益的變動情況，它以矩陣的形式，反映所有者權(quán)益各個項目從起初到期末變動的金額以及變動的原因。通過所有者權(quán)益變動表能夠清楚直觀的了解所有者權(quán)益變動的路徑，也能夠更加準確的掌握所有者權(quán)益變動的原因，更加有利于報表使用者了解企業(yè)的變動情況，以此做出更加準確的決策。

二、各報表之間的勾稽關(guān)系

（一）資產(chǎn)負債表和利潤表的勾稽關(guān)系

由于資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表，反映的是某一時刻企業(yè)的資產(chǎn)余額、負債余額和所有者權(quán)益余額情況，而利潤表是動態(tài)報表，反映的是某一段時期的收入、費用、利潤的積累情況，所以將資產(chǎn)負債表和利潤表結(jié)合分析的時候要注意選取同一個年度內(nèi)資產(chǎn)負債表和利潤表。以2016年12月31日的資產(chǎn)負債表和2016年度的利潤表舉例：

根據(jù)上述2016年年末的資產(chǎn)負債表和2016年年度利潤表我們可以建立勾稽關(guān)系來進行分析。例如：2016年企業(yè)取得凈利潤12 000元，可能會使資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益中的未分配利潤和盈余公積增加，同時也會使擴大所有者權(quán)益總額，資產(chǎn)規(guī)模隨之增加。所以，2016年企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模增加其中一個原因就是企業(yè)當(dāng)年取得的收益。

（二）資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系

現(xiàn)金流量表反映的是企業(yè)在一段時期內(nèi)現(xiàn)金流量的累積增減情況，所以現(xiàn)金流量表也是一張動態(tài)報表。在分析時，選擇同一年度的資產(chǎn)負債表和同一年度的現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表中的項目從期初到期末金額的變化，可以從現(xiàn)金流量表中某些項目來分析。例如：現(xiàn)金流量表中投資活動中的項目“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”當(dāng)年的積累值就可以解釋資產(chǎn)負債表上企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目的增減變動。

（三）利潤表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系

利潤表和現(xiàn)金流量表都反映的是企業(yè)一段時期的積累情況，所以選擇同一段時期的報表進行比較分析。但是，利潤表和現(xiàn)金流量表所表示的信息內(nèi)涵并不太相同，我們更多時候需要將現(xiàn)金流量表和利潤表相結(jié)合分析。例如：在分析營業(yè)收入時，我們僅僅知道利潤表中的營業(yè)收入數(shù)額，作為外部分析者的我們并不能夠了解企業(yè)營業(yè)收入的真實質(zhì)量情況。如果能夠結(jié)合現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”這兩個項目的金額一起分析，則能夠了解到企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量情況，能夠知道營業(yè)收入中具體收到了多少現(xiàn)金流量。

（四）資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系

根據(jù)拓展會計恒等式“資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入”將資產(chǎn)負債表和利潤表聯(lián)系在了一起；現(xiàn)金流量表上的現(xiàn)金流量可以根據(jù)資產(chǎn)總額減去非現(xiàn)金資產(chǎn)得到，于是就將現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表聯(lián)系在了一起。所以財務(wù)報表的分析要考慮幾張報表之間的勾稽關(guān)系，通過幾張報表相互結(jié)合分析，能夠更加深入的反映報表數(shù)字上面沒有反映出來的信息。我們通過以下案例來分析：

（1）資產(chǎn)負債表中的“貨幣資金”項目如果沒有出現(xiàn)被限制使用的情況，應(yīng)該與現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”密切相關(guān)。

（2）利潤表中“營業(yè)收入”項目的增加對應(yīng)著資產(chǎn)負債表中“貨幣資金”和“應(yīng)收賬款”項目的增加，如果“應(yīng)收賬款”項目增加，相應(yīng)的“貨幣資金”項目將會減少。因此，現(xiàn)金流量表中的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目可以根據(jù)營業(yè)收入*（1+增值稅稅率）為起點，調(diào)整應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等等。

（3）利潤表中“營業(yè)成本”項目增加，相應(yīng)的就會有現(xiàn)金的支出，資產(chǎn)負債表上“應(yīng)付款項”減少，相應(yīng)就有現(xiàn)金支出的增加。因此，現(xiàn)金流量表中的“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目就可以根據(jù)利潤表中的營業(yè)成本*（1+增值稅稅率）為基礎(chǔ)加上或者減去不涉及現(xiàn)金收支的損益項目。

（4）現(xiàn)金流量表附表的編制方法是在凈利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的項目以及非經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入、費用，以此將利潤表上的凈利潤凈額調(diào)整成為現(xiàn)金流量表上的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額”。

通過以上案例，揭示了資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系，我們在財務(wù)報表的分析過程中，不僅要能夠單獨分析每一張財務(wù)報表，還要對報表之間的相互關(guān)系進行學(xué)習(xí)，才能夠更好的了解企業(yè)，更好的做出決策。

三、利益相關(guān)者了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義

（一）投資者了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義

投資者向企業(yè)投資的根本目的是為了盈利，因此投資者分析財務(wù)報表時更多的關(guān)注自身能否從企業(yè)中獲取利潤。比如：根據(jù)財務(wù)報表的勾稽關(guān)系，投資者了解企業(yè)是否有利潤分配行為，自己能否從中獲取利潤；投資者根據(jù)財務(wù)報表的分析，了解企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，更好的決定資產(chǎn)的投資方向，使自身的投資收益最大化，也使促進企業(yè)能夠向更好的方向發(fā)展。

（二）經(jīng)營者了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義

經(jīng)營者作為企業(yè)經(jīng)營管理活動中最重要的領(lǐng)導(dǎo)者，需要全局掌握企業(yè)的各項信息，才能夠更好的做出管理決策，因此，管理者通過財務(wù)報表的分析，了解企業(yè)在經(jīng)營活動中存在的問題，提升管理效率。另一方面，由于企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)相分離，經(jīng)營者還需要向所有者報告其在企業(yè)經(jīng)營管理中的業(yè)績情況，而財務(wù)報表是向所有者展示經(jīng)營業(yè)績最重要的一張成績單，所以經(jīng)營者深入分析財務(wù)報表，掌握財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，完善企業(yè)管理活動，才能交出一張令所有者滿意的成績單。

（三）債權(quán)人了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義

債權(quán)人將資金借給了企業(yè)的主要目的是希望能夠取得一定的利息收入，但同時又希望盡可能的降低風(fēng)險，保證自身的本金能夠按時全額收回。。因此債權(quán)人首要關(guān)注的就是資本金能否按期全額收回，其次關(guān)心自身能夠得到多少利息收入。債權(quán)人通過財務(wù)報表勾稽關(guān)系分析，能夠深入了解企業(yè)的資產(chǎn)情況、負債情況、資金情況以及償還債務(wù)的能力情況，從而做出合理決策。

（四）員工了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義

企業(yè)的發(fā)展情況與企業(yè)員工息息相關(guān)，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展越好，員工的個人收入更高，現(xiàn)金支付能力更好，未來發(fā)展?jié)摿υ酱?。因此員工通過閱讀企業(yè)財務(wù)報告，能夠了解公司經(jīng)營情況，如果企業(yè)未來發(fā)展前景好，從而能夠給予員工更多歸屬感，促使員工完善自己的職業(yè)規(guī)劃，做出有利于自身的決定。

（五）其他利益相關(guān)者了解財務(wù)報表勾稽關(guān)系的意義

如果稅務(wù)部門理解財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，可以對企業(yè)的營業(yè)情況有更加完善的了解，對企業(yè)的納稅情況也能做出更加合理的判斷，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅過程中存在的問題并及時向企業(yè)反饋；政府部門進行物資采購時，根據(jù)分析企業(yè)財務(wù)報表來了解企業(yè)的規(guī)模以及企業(yè)產(chǎn)品情況，來決定是否達成戰(zhàn)略合作。

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