陳耀夏

中航重機股份有限公司

摘要：隨著我國內(nèi)控制度的不斷完善，內(nèi)控的規(guī)范作用得到更好的體現(xiàn)。但是，隨著目前內(nèi)部控制失效事件的發(fā)生，人們也對內(nèi)控制度的執(zhí)行效果產(chǎn)生懷疑。本文就上市公司內(nèi)部控制失效現(xiàn)狀和改善措施進行研究，首先對上市公司內(nèi)部控制失效現(xiàn)狀進行分析，基于此提出上市公司內(nèi)部控制失效的改善措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：上市公司 內(nèi)部控制 內(nèi)控失效 改善措施

2008年，我國出臺《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，促使上市公司內(nèi)控水平得到明顯提高。公司在實施內(nèi)部控制措施的過程中，逐漸完善公司信息系統(tǒng)，并且加強對信息系統(tǒng)優(yōu)勢的利用，促使公司運營的業(yè)務(wù)事項處理更加公開透明，使內(nèi)部控制得到更有力的執(zhí)行，也使控制的效果更加理想，實現(xiàn)內(nèi)控信息披露和評價水平的有效提高。但是，上市公司內(nèi)部控制仍然存在一些失效的情況，必須對其采取一定的改善措施。

一、現(xiàn)狀

（一）有效性結(jié)論披露現(xiàn)狀

我國公司的內(nèi)部控制建設(shè)目前發(fā)展較好，主要體現(xiàn)為2013年我國披露公司所占比例達到93%。

（二）缺陷披露現(xiàn)狀

2013年，披露內(nèi)部控制評價報告的上市公司有2312家，而披露內(nèi)部控制缺陷的僅有428家（18.51%）。由此可見，目前上市公司內(nèi)部控制缺陷披露整體情況不夠理想。

二、上市公司內(nèi)部控制失效現(xiàn)狀分析

（一）內(nèi)幕交易違規(guī)

目前，我國資本市場內(nèi)幕交易越來越頻繁，對資本市場改革和發(fā)展的實施造成較大的影響。內(nèi)幕交易與資本市場生存及發(fā)展的原則相違背，未做到守法誠信這一標(biāo)準(zhǔn)。違法行為者具有較強的反調(diào)查意識，并且善于利用各種內(nèi)幕交易手段，出現(xiàn)各種內(nèi)幕交易行為。內(nèi)幕交易案件向各個層級和方向發(fā)展，并且和商業(yè)賄賂以及高管腐敗等行為存在密切關(guān)系。

（二）信息披露違規(guī)

上市公司信息披露違規(guī)主要體現(xiàn)在信息未披露、虛假信息披露以及未經(jīng)批準(zhǔn)披露等。上市公司利用各種信息方式進行欺瞞，均屬于信息披露違規(guī)。上市公司信息披露違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，一方面因為上市公司缺乏重視，內(nèi)控機制不完善，另一方面是因為某些上市公司試圖通過虛假披露實現(xiàn)某種目的。

（三）高管腐敗違規(guī)

根據(jù)調(diào)查可知，高管腐敗違規(guī)的現(xiàn)象比較嚴重，并且發(fā)生的頻率越來越高。但是高管違規(guī)的現(xiàn)象仍然比較常見，并且主要是“貪念”作祟。高管作為上市公司中的重要人物，其腐敗涉案將對上市公司的業(yè)務(wù)運營等產(chǎn)生不利，對公司的發(fā)展以及經(jīng)濟效益的提高造成惡劣影響。而高管腐敗違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，不僅歸咎于政府部門監(jiān)督的不力，上市公司內(nèi)部控制的失效也是重要的原因。

三、上市公司內(nèi)控失效的改善措施

（一）對上市公司組織結(jié)構(gòu)和職權(quán)設(shè)置進行優(yōu)化

上市公司應(yīng)結(jié)合公司目標(biāo)和影響因素進行考慮，對組織結(jié)構(gòu)進行合理設(shè)置，促使協(xié)同效益得到發(fā)揮，并且使企業(yè)的能量得到釋放。需要對職權(quán)設(shè)置進行明確，均衡權(quán)責(zé)的關(guān)系，尤其是董事長職責(zé)范圍的設(shè)定需要做到兩職兼任的分離，禁止出現(xiàn)高管兼任的情況。對財務(wù)、人事等活動的審批制度進行嚴格與規(guī)范，采取有效的內(nèi)部牽制措施，通過制度對高管人員的行為進行約束及規(guī)范，避免發(fā)生個人決策失誤，從而保護公司股東及投資人的利益。

（二）對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化

股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整需要把握好尺度，促使其能夠改善內(nèi)控失效的狀況。首先，對各股東間的持股比例進行適當(dāng)調(diào)整，促使股權(quán)內(nèi)外部的適度集中，促使各股東及利益主體間的股權(quán)相互制衡和監(jiān)督。其次，規(guī)范非流通股持股比例的調(diào)整，加強多元化持股股權(quán)結(jié)構(gòu)的引入。最后，加強機構(gòu)投資者對公司高管的監(jiān)督，使中小股東在公司治理中具有更多參與權(quán)利，并且密切關(guān)注內(nèi)控的執(zhí)行、內(nèi)控信息的評價等，對高管的行為進行監(jiān)督。

（三）內(nèi)部控制戰(zhàn)略化

公司治理層不僅需要積極行使其監(jiān)督與指導(dǎo)職能，也要對經(jīng)理層和自身在內(nèi)控方面的職能進行審定，促使內(nèi)控在公司中的主導(dǎo)地位得到提高，并基于公司戰(zhàn)略高度和制度層面促進內(nèi)部控制戰(zhàn)略化的實現(xiàn)。公司治理層對內(nèi)控實施戰(zhàn)略管理，加強內(nèi)控活動及建設(shè)的監(jiān)管，完善內(nèi)控委員會及風(fēng)險委員會，促使兩者在公司內(nèi)控信息披露以及戰(zhàn)略風(fēng)險防控中發(fā)揮作用，從而促使內(nèi)控發(fā)展戰(zhàn)略得到有效實施。

（四）對內(nèi)控信息制度進行完善

上市公司結(jié)合實際進行內(nèi)控信息平臺的建立，確保其與公司發(fā)展適應(yīng)，并且加強公司組織內(nèi)控信息制度以及資源信息系統(tǒng)的建設(shè)。在制定制度的基礎(chǔ)上，對公司內(nèi)控評價制度進行完善，確保內(nèi)控評價流程的科學(xué)與規(guī)范，重點明確內(nèi)控評價各項因素的指標(biāo)及方法，并通過制度進行規(guī)范。再次，對公司信息披露制度進行完善，制定切實可行的內(nèi)控信息披露制度，保證信息披露的真實性、可靠性與規(guī)范性。最后，制定以董事會為責(zé)任主體的整改制度和反舞弊制度，對內(nèi)控失效行為進行控制、化解和懲處，加強失效原因診斷及完善整治制度的建設(shè)與完善，這點也十分重要。

四、結(jié)束語

總之，上市公司內(nèi)部控制對于上市公司的發(fā)展而言十分重要，近些年來，我國公司內(nèi)部控制水平也得到較大的提高，取得較好的內(nèi)部控制效果。然而，也有不少上市公司出現(xiàn)內(nèi)控失效的情況，其主要是由于內(nèi)控力度的缺乏以及內(nèi)控制度的不完善所導(dǎo)致，上市公司需要針對內(nèi)控失效的問題給予重視，加強內(nèi)部控制制度的完善，加大內(nèi)控實施的力度，并且對公司內(nèi)控采取一系列改善措施，才能促使上市公司內(nèi)控失效狀況得到改善，使公司得到更好的發(fā)展。

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