閉海仙+郭超+陳嘉欣+黃方玉銘+吳清

隨著信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展及網(wǎng)絡(luò)的不斷普及，許多新興業(yè)態(tài)涌現(xiàn)出來。特別是基于因特網(wǎng)的電子商務(wù)給人們的生活帶來了翻天覆地的變化。以網(wǎng)絡(luò)購物為例，它作為一種新的交易方式，給人們的生活帶來便利的同時，由于它自身的交易商品及交易過程虛擬化、高流動性、隱蔽性、跨國界和地域和無紙化等特性給我國原有的稅收制度、政策和管理方式帶來了許多新的問題和挑戰(zhàn)。

一、我國電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展

電子商務(wù)是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器/服務(wù)器應(yīng)用方式，買賣雙方不謀面地進行各種商貿(mào)活動，實現(xiàn)消費者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動和相關(guān)的綜合服務(wù)活動的一種新型的商業(yè)運營模式。[1]電子商務(wù)可分：B2B（企業(yè)對企業(yè)）、B2C（企業(yè)對個人）、C2C（個人對個人）三種類型。其中C2C（個人對個人）模式稅收的監(jiān)管真空比較大。

2016年，全國網(wǎng)上零售額51555.7億元，比上年增長26.2%，其中實物商品網(wǎng)上零售額41944.5億元，增長25.6%，增速高于社會消費品零售總額增速15.2個百分點，拉動社會消費品零售總額增速3個百分點左右。[2]

隨著網(wǎng)絡(luò)購物市場的飛速發(fā)展、典型電商企業(yè)向三四線城市甚至農(nóng)村市場的擴張及國際化戰(zhàn)略的布局，未來的幾年，中國網(wǎng)絡(luò)購物市場仍將保持較大的復(fù)合增長。

基于現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)交易額，對電子商務(wù)進行征稅的經(jīng)濟條件已經(jīng)達到，這樣不僅可以規(guī)范網(wǎng)絡(luò)交易行為，同時也保證了財政收入，提高我國稅收收入。

二、網(wǎng)絡(luò)交易征稅面臨的挑戰(zhàn)

（一）網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性

與傳統(tǒng)交易不同的是，網(wǎng)絡(luò)交易的隱匿性。交易主體隱匿、交易內(nèi)容隱匿和交易支付隱匿加大了稅收征管的難度。

交易主體隱匿。由于網(wǎng)絡(luò)交易平臺上交易雙方虛擬的身份，且流動性高，沒有固定的交易場所。不僅難以確定納稅主體，更難以確定納稅義務(wù)的發(fā)生地和稅收管轄權(quán)。

交易內(nèi)容隱匿。網(wǎng)絡(luò)交易平臺上的商品和服務(wù)出現(xiàn)了多樣化，既有傳統(tǒng)的，也有電子化的。游戲幣、話費充值卡和各種會員等五花八門，這些交易的僅是一個密碼或賬號。因此，很難對此類商品的交易進行跟蹤。

交易支付隱匿。交易雙方可以用電子支付的方式進行交易的結(jié)算，如支付寶等第三方的支付工具，也可以用虛擬貨幣，如游戲幣等來結(jié)算。稅務(wù)機關(guān)很難掌握納稅人的收支情況。

（二）網(wǎng)絡(luò)交易的無紙化

網(wǎng)絡(luò)交易幾乎都是無紙化達成的交易，不像傳統(tǒng)交易保留發(fā)票、憑證和賬薄等紙質(zhì)資料，網(wǎng)頁上的交易記錄很容易被修改，一旦交易數(shù)據(jù)被修改，稅務(wù)機關(guān)就難以跟蹤查詢到交易的真實情況，因此，網(wǎng)絡(luò)交易的無紙化給我國稅務(wù)稽查工作帶來極大的挑戰(zhàn)。

三、國外解決網(wǎng)絡(luò)稅收問題的對策

與一些發(fā)達國家相比較，我國電子商務(wù)的發(fā)展還處于初級階段。目前，網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管問題在我國法律法規(guī)上還沒有明確的規(guī)定。借鑒國外的先進經(jīng)驗，可以為我國在這一方面的立法做準(zhǔn)備。

美國的電子商務(wù)的發(fā)展是世界領(lǐng)先水平，也是最早對電子商務(wù)制定專門稅收政策的國家。1998年美國國會通過了《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，該法案堅持以下原則：第一，避免對互聯(lián)網(wǎng)課征新稅。暫不征收或延期征收國內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進入稅”，即對互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商提供的網(wǎng)絡(luò)接入服務(wù)暫不征銷售稅或使用稅；對在網(wǎng)上銷售而網(wǎng)下無等同物的商品與服務(wù)，如數(shù)字化產(chǎn)品及勞務(wù)，暫不征稅。[3]第二，稅收中性原則，即反對電子商務(wù)的多重課稅或稅收歧視。法案明確征稅應(yīng)采取屬人管轄而不是屬地管轄原則，禁止州及地方政府對從事電子商務(wù)的買賣雙方在多個管轄區(qū)內(nèi)重復(fù)征稅，也同時避免引入新稅種，使買賣雙方承擔(dān)新的稅收義務(wù)。第三，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易免稅。對在線交易應(yīng)免關(guān)稅，指定互聯(lián)網(wǎng)為免關(guān)稅區(qū)。

歐盟稅收政策和美國恰恰相反，內(nèi)部一些成員國建議征收新稅，甚至主張征收比特稅，即對網(wǎng)絡(luò)交易和網(wǎng)絡(luò)服務(wù)的信息流通的比特量進行征稅，最終被否決。2003年，歐盟實施增值稅新指令，課稅對象為非歐盟企業(yè)在歐盟取得的電子商務(wù)收入?！皻W盟電子商務(wù)增值稅征收范圍為電子商務(wù)領(lǐng)域，具體包括一是網(wǎng)站及網(wǎng)站維修服務(wù)，程序及設(shè)備的遠程維護；二是軟件銷售及更新（下載）；三是網(wǎng)上提供圖片、文本、信息以及提供數(shù)據(jù)庫服務(wù)；四是網(wǎng)上提供音樂、電影及游戲下載服務(wù)；五是網(wǎng)絡(luò)遠程教育?！盵4]

英國2002年生效的《電子商務(wù)法》明確規(guī)定，所有網(wǎng)絡(luò)交易的商品都需繳納增值稅，稅率與傳統(tǒng)經(jīng)營一樣，實行無實質(zhì)差別征稅。根據(jù)銷售商品的種類和銷售地區(qū)的不同，實行不同稅率，銷售額超過一定額度，需到稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)登記。

四、網(wǎng)絡(luò)交易征稅的基本原則

第一，稅收法定原則。法律當(dāng)中沒有規(guī)定的稅，不能向人民征收。為保證稅法的安定性和可預(yù)測性，立法機關(guān)首先要通過立法程序規(guī)定稅種，明確征稅對象及征稅范圍等，一旦立法則嚴(yán)格按照法定程序征稅。

第二，稅收公平原則。國家征稅應(yīng)當(dāng)使各個納稅人承受的負擔(dān)，也就是稅負與其能力，經(jīng)濟情況相適應(yīng)并使各個納稅人之間的負擔(dān)水平保持平衡。[5]根據(jù)稅收公平原則，不能因為網(wǎng)絡(luò)交易與傳統(tǒng)交易在形式上的不同而排除在征稅范圍之外。同時，也應(yīng)該考慮到征稅對這一新型交易模式發(fā)展的影響。所以在對其征稅時，可以適當(dāng)給一定的優(yōu)惠政策，以鼓勵其發(fā)展。

第三，稅收效率原則。稅收效率有兩個方面，一是經(jīng)濟效率；二是行政效率。稅收經(jīng)濟效率原則是要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，提高稅務(wù)行政的管理效率。[6]因此，在制定相關(guān)的法律法規(guī)時，稅收征管措施要考慮在其中。以我國實際的稅收征管水平為基礎(chǔ)，才能保證稅收法律制度被貫徹執(zhí)行。

五、網(wǎng)絡(luò)交易稅收征管的問題的解決對策

（一）完善我國現(xiàn)有的稅收法律制度

完善的法律法規(guī)是保證行為規(guī)范的準(zhǔn)繩。要對我國的網(wǎng)絡(luò)交易進行有效的稅收管理和監(jiān)督，必須針對電子商務(wù)的特點，完善稅收法律體系。對我國現(xiàn)有的相關(guān)稅種補充對電子商務(wù)的條款，添加與電子商務(wù)稅收的規(guī)范性條款。要明確網(wǎng)絡(luò)交易商戶注冊辦法、電子發(fā)票、電子交易憑證的取得和法律效力、電子稅單、電子簽名、交易平臺服務(wù)商的法律責(zé)任和義務(wù)等。

（二）進行網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)稅收電子化

電子商務(wù)的發(fā)展，使企業(yè)的形態(tài)發(fā)生很大變化。我國現(xiàn)有的征稅模式已經(jīng)不適用于對電子商務(wù)進行征稅，因此必須深化征稅改革。首先要制定網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度，實現(xiàn)電子化申報。納稅人在辦理網(wǎng)上交易手續(xù)之后，必須向主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，并申報網(wǎng)址、網(wǎng)上商品品名和種類、交易結(jié)算方式、有關(guān)的快遞公司信息及網(wǎng)上銀行賬戶等相關(guān)信息。稅務(wù)機關(guān)對納稅人填報的相關(guān)事項需嚴(yán)格審核，詳細登記，并做好相關(guān)的保密工作。

同時，也要建立完善的電子稽查系統(tǒng)和制度。稅務(wù)機關(guān)需加強自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，并與國際因特網(wǎng)及財政、銀行、海關(guān)、國庫、網(wǎng)上用戶全面連接，實現(xiàn)各項業(yè)務(wù)的網(wǎng)上操作。當(dāng)稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)的網(wǎng)站，審查企業(yè)的信息與所申報信息是否一致，以便對企業(yè)進行實時監(jiān)控，達到網(wǎng)上監(jiān)控與稽查的目的，堵塞網(wǎng)上交易的稅收漏洞。

稅務(wù)機關(guān)還要與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作共同研發(fā)自動追蹤網(wǎng)絡(luò)交易的征稅軟件。還軟件可以智能追蹤每一筆網(wǎng)絡(luò)交易，自動按交易類別和金額計稅、入庫，并通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生交易有納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知，從而實現(xiàn)無紙化稅收。

（三）加強網(wǎng)絡(luò)支付平臺管理，實行代扣代繳

由于網(wǎng)上交易的買賣雙方無需面對面進行交易，兩者之間很容易出現(xiàn)信任危機，第三方支付平臺就由此產(chǎn)生。第三方交易平臺可以有效的保證雙方交易資金的安全，所以在網(wǎng)絡(luò)交易中，越來越多人開始利用第三方支付平臺如支付寶、財付通等完成交易。其中，大部分的網(wǎng)絡(luò)交易都是通過支付寶來收取貨款，互聯(lián)網(wǎng)交易基本上都會經(jīng)過第三方支付平臺，從而會留下資金流的痕跡，因此稅務(wù)機關(guān)可以與第三方支付平臺合作，加強對第三方支付平臺的管理，選擇第三方支付平臺作為代扣代繳義務(wù)人。交易流程全部結(jié)束后，直接將第三方支付平臺的中的款項進行扣繳。再將稅款在規(guī)定期限內(nèi)上交給國家，確保稅款及時入庫，防止稅款的流失。這樣將大大提高稅務(wù)機關(guān)征稅效率，降低了征稅成本。

（四）加強稅收宣傳，提高納稅意識

自行稅務(wù)申報以成為西方發(fā)達國家的習(xí)慣，這不僅與自身的國民素質(zhì)和社會文化有關(guān)，最根本原因是這些發(fā)達國家已經(jīng)建立起了完善的稅務(wù)征收、監(jiān)管體系和激勵機制。要強化個人網(wǎng)店主的納稅意識，我們要加強稅收法律知識，加大監(jiān)管力度。只要納稅人有了很強的納稅意識，即使稅收技術(shù)和法律制度存在缺陷，也是可以彌補的。與此同時，相關(guān)部門也要提高服務(wù)意識。以優(yōu)質(zhì)的服務(wù)優(yōu)化自身的形象，向納稅人提供良好的公共服務(wù)，使他們覺得付出也有回報。所以，有必要采取多種形式對申報積極者給予獎勵。

注釋

？譹？訛電子商務(wù)（使用電子工具從事商務(wù)活動）_百度百科http：//baike.baidu.com/item/%E7%94%B5%E5%AD%90%E5%95%86%E5%8A%A1/98106？sefr=enterbtn。

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參考文獻

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[2]2016年中國網(wǎng)上零售占社零總額12.6%_聯(lián)商網(wǎng)http：//www.linkshop.com.cn/web/archives/2017/369040.shtml.

[3]美國電子商務(wù)稅收政策_中華會計網(wǎng)校_稅務(wù)網(wǎng)校http：// www. chinaacc.com/new/253/263/2006/1/ad695911263517160022 184.htm.

[4]張守文.《稅法原理》，北京大學(xué)出版社2001年版，21.

[5]稅收經(jīng)濟效率原則_百度百科http：//baike.baidu.com/link？url =KFAJrOg2afh0lubMsUYIUz1lt2_ugo45Lk1AX2qfKpxSyYbP9csTA PZ4AQYBKaj7byROuecPBqlIEvhl4UdQ_DC6FXIqnAlyFdaCcEAuV RR9yqafrCKSdT61IhBmwaSmsErHXRGONx9hvyiiI_yFddpk6_xw1- v77yISFUR6wvnS79K5gNHE1NGkt_6AhZkH.

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[9]李海芹.C2C模式電子商務(wù)稅收問題探析[J].企業(yè)經(jīng)濟，2012（4）：121-125.