劉嬌嬈

(河池學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，廣西 宜州 546300)

基于AHP的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析與對策研究

劉嬌嬈

(河池學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，廣西 宜州 546300)

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理活動的重要組成部分，稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制與防范對于企業(yè)而言具有重要意義。本文運用AHP(層次分析法)，選取關(guān)鍵影響因素構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險層次分析結(jié)構(gòu)模型，對各關(guān)鍵風(fēng)險影響因素進(jìn)行定性和定量評價，結(jié)果表明：企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素的重要性排序分別是準(zhǔn)則層——制定和執(zhí)行風(fēng)險、環(huán)境性風(fēng)險和經(jīng)營性風(fēng)險，方案層——籌劃人員專業(yè)素質(zhì)、稅收政策調(diào)整風(fēng)險、稅收方案運用執(zhí)行、企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)等。并在此排序結(jié)果的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的防范對策，為企業(yè)合理控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險提供一定的參考。

企業(yè)稅務(wù)籌劃；風(fēng)險；AHP

0 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)的深入縱向發(fā)展，稅務(wù)籌劃已成為眾多企業(yè)財務(wù)管理活動中不可缺少的一個環(huán)節(jié)。稅務(wù)籌劃在我國起步較晚，與稅務(wù)籌劃風(fēng)險相關(guān)的參考文獻(xiàn)更少，在公開出版的專著中，至今沒有一本是關(guān)于稅務(wù)籌劃風(fēng)險研究的。在之前的有關(guān)文獻(xiàn)中，大部分是對稅務(wù)籌劃的風(fēng)險影響因素進(jìn)行定性分析，主觀性較強(qiáng)。梁文濤[1](2009)運用風(fēng)險管理理論來研究納稅籌劃風(fēng)險，采用不同的方法對納稅籌劃風(fēng)險的識別與評估進(jìn)行探討，通過具體的案例分析來探究納稅籌劃風(fēng)險應(yīng)對策略的制定。陳亞楠[2](2016)根據(jù)納稅籌劃風(fēng)險的形成原因不同，將其分為兩大類，即經(jīng)營過程中的風(fēng)險和稅收政策運用過程中的風(fēng)險，并重點分析了納稅籌劃風(fēng)險與收益之間的定量關(guān)系及納稅籌劃風(fēng)險的管理方法。許艷芳[3](2016)、李文斌[4](2016)等、劉璽[5](2016)分別根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)、油田企業(yè)和建筑企業(yè)的實際，采用案例分析法，分析了特定行業(yè)下企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出了風(fēng)險控制措施。本文在前人研究基礎(chǔ)之上有所創(chuàng)新，認(rèn)為稅務(wù)籌劃的風(fēng)險主要包括制定和執(zhí)行風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、環(huán)境性風(fēng)險這三部分，并運用AHP(層次分析法)，選取關(guān)鍵影響因素構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險層次分析結(jié)構(gòu)模型，對各關(guān)鍵風(fēng)險影響因素進(jìn)行定性和定量評價，從而得出企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素的重要性程度排序。

1 企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素分析

1.1 制定和執(zhí)行風(fēng)險

這一風(fēng)險主要指因稅務(wù)籌劃方案設(shè)計或?qū)嵤┎怀晒Χ鴮?dǎo)致的風(fēng)險。具體表現(xiàn)為：(1)籌劃人員專業(yè)素質(zhì)。理論上來說，如何設(shè)計、選擇和具體實施籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷，主觀性的判斷使得稅務(wù)籌劃方案的實施不可避免地出現(xiàn)成功或失敗兩種結(jié)果。一般說來，稅務(wù)籌劃成功的比率與籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)成正比例關(guān)系，籌劃人員對稅收、財務(wù)、法律等政策和知識的掌握水平直接關(guān)系著稅務(wù)籌劃的預(yù)期效果。(2)企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)。正確認(rèn)識稅務(wù)籌劃目標(biāo)有助于引導(dǎo)籌劃人員行為，使其能從納稅人全局出發(fā)進(jìn)行系統(tǒng)地籌劃，從而設(shè)計出最優(yōu)籌劃方案，有效地控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。(3)稅收方案運用執(zhí)行。在方案的運用和執(zhí)行過程中，方案執(zhí)行人未能很好地理解方案的內(nèi)容甚至錯誤地理解了企業(yè)稅務(wù)籌劃的意圖，或者雖完整地理解了意圖但由于執(zhí)行者出于主觀目的未能較好執(zhí)行方案，或者方案涉及的多個部門未能相互協(xié)調(diào)配合，這些均可以使企業(yè)籌劃行為達(dá)不到預(yù)期。

1.2 經(jīng)營性風(fēng)險

經(jīng)營性風(fēng)險是指因企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生變化而給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來一定風(fēng)險。表現(xiàn)在：(1)經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險。(2)經(jīng)營活動中的市場風(fēng)險(3)企業(yè)經(jīng)營方式的變化性。稅務(wù)籌劃是一種合法、合理的預(yù)先謀劃行為，而籌劃方案一旦付諸實施就會限制企業(yè)的經(jīng)營活動，從而影響企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性，這就使得企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動的變化對稅務(wù)籌劃效益會產(chǎn)生較大的影響，甚至關(guān)乎籌劃的成敗。

1.3 環(huán)境性風(fēng)險

企業(yè)的稅務(wù)籌劃同樣也會受到稅收政策和法律規(guī)定發(fā)生變化以及能否得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同等外部環(huán)境因素的影響，從而產(chǎn)生一定的風(fēng)險。環(huán)境性風(fēng)險主要表現(xiàn)為：(1)稅收政策調(diào)整風(fēng)險。由于國家的稅收政策一直都在調(diào)整，因而稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。企業(yè)稅收籌劃方案從醞釀到設(shè)計再到實施都需要一定的時間，如果該方案不能跟上國家最新調(diào)整的稅收政策，那么其原定的籌劃方案就有可能從合理變得不合理。稅收政策的時效性在一定程度上增加了企業(yè)稅收籌劃的難度。(2)稅收政策模糊風(fēng)險。我國現(xiàn)階段各層次的稅收法規(guī)和政策較多，這些稅收法律法規(guī)和政策難免會存在一些難以克服的缺陷、紕漏和不合理性。這些缺陷的存在一方面為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了發(fā)揮的空間，另一方面也可能會使納稅人對稅收條款的精神理解錯誤而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行認(rèn)定。由于我國相關(guān)法律法規(guī)有待完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)在判定企業(yè)減稅行為的合法性上存在一定的主觀性。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人對稅收政策理解上的差異也會為企業(yè)的稅收籌劃帶來一定風(fēng)險。

2 基于AHP的稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素分析

2.1 AHP運用原理及步驟

層次分析法(The Analytic Hierarchy Process，以下簡稱AHP)基于多目標(biāo)綜合評價和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論，是運籌學(xué)中的一種靈活、簡便而又實用的多層次權(quán)重分析決策方法。其基本步驟如下：

1.梳理各因素之間的邏輯關(guān)系，建立遞階多層次結(jié)構(gòu)分析模型；

2.構(gòu)建下層對上層的成對比較判斷矩陣；

3.通過求解矩陣的特征向量和特征值，確定下層各因素對上層的單排序權(quán)重；

4.進(jìn)行一致性檢驗，判斷單排序結(jié)果是否滿意；

5.進(jìn)行層次總排序。

2.2 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險層次分析結(jié)構(gòu)模型

本文將AHP層次分析法具體運用到企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險影響因素的判定中，將這些影響因素自上而下進(jìn)行了總結(jié)并分成三大層次，并構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險層次分析結(jié)構(gòu)模型。如圖1所示，A層為目標(biāo)層，表示稅務(wù)籌劃總風(fēng)險；B層為準(zhǔn)則層，表示制定和執(zhí)行風(fēng)險；表示經(jīng)營性風(fēng)險；表示環(huán)境性風(fēng)險；C層為方案層，分別為B層各因素對應(yīng)的子因素。

圖1 稅務(wù)籌劃風(fēng)險層次分析結(jié)構(gòu)模型

2.3 構(gòu)建成對比較矩陣

從第二層開始，構(gòu)造每一層對上一層的成對比較矩陣。為提高比較的準(zhǔn)確度，避免因不同性質(zhì)因素相比較而產(chǎn)生的結(jié)果差異，這一過程中采用兩兩相比較，且比較使用相對數(shù)進(jìn)行量化，以B層對A層為例，兩兩比較構(gòu)造矩陣：

AB1B2B3B1B2B3b11b12b13b21b22b23b31b32b33

其中，bij(i，j=1，2，3)表示因素B1、B2、B3之于A的相對比較值，需滿足bij(i=j)=1，bij=1/bij，bij>0，且bij取值含義如表1：

表1 bij取值含義

注：當(dāng)bij取值2、4、6、8時表示B層各因素對于A的影響的兩兩比較值介于相鄰含義之間。

根據(jù)企業(yè)的實際情況，參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)和運用德菲爾分析法確定bij的取值，得到B層對A層的成對比較判斷矩陣A

2.4 確定單排序權(quán)重，并進(jìn)行一致性檢驗

在構(gòu)造矩陣后，通過求解其特征向量和對應(yīng)的特征值來確定B層各因素相對于A層的影響所占的權(quán)重。仍以矩陣A為例，運用方根法進(jìn)行近似求解。

4.再計算與特征向量W對應(yīng)的最大特征值λmax

5.一致性檢驗

其中RI指平均隨機(jī)一致性指標(biāo)，可通過查閱RI值表得到(見表2)。

表2 RI取值表(部分)

注：因篇幅限制，本表格只選取部分?jǐn)?shù)值

CR指一致性比率，用于確定矩陣數(shù)值內(nèi)在邏輯不一致性的可接受范圍，CR<0.1時表明不一致性在可接受范圍內(nèi)，此時矩陣的特征向量各分量值可作權(quán)重，否則為不可接受，需調(diào)整矩陣中各數(shù)值，直至在可接受范圍內(nèi)。

由計算可知，對于矩陣A，其CI=0.043，CR=0.974<0.1，通過了一致性檢驗，則求得的特征向量W=(0.674 0.100 0.226)T中的各分量0.674、0.100、0.226即分別為制定和執(zhí)行風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險和環(huán)境性風(fēng)險對于稅務(wù)籌劃風(fēng)險的影響權(quán)重。

同樣的，對于C層對B層，我們也可以依照以上步驟完成從構(gòu)造成對比較判斷矩陣到一致性的檢驗，還是根據(jù)企業(yè)實際情況、參考經(jīng)驗數(shù)據(jù)及運用德菲爾法得到矩陣B1、B2、B3(小數(shù)點后均保留三位小數(shù))。

λmax=3.005，CI=0.003，CR=0.005<0.1通過一致性檢驗，則求得的特征向量(0.648 0.122 0.230)T中的各分量0.648、0.122、0.230即分別為籌劃人員專業(yè)素質(zhì)、企業(yè)籌劃目標(biāo)和企業(yè)稅務(wù)政策的運用和執(zhí)行對于制定和執(zhí)行風(fēng)險的影響權(quán)重。

λmax=3.018，CI=0.009，CR=0.016<0.1通過一致性檢驗，則求得的特征向量(0.625 0.239 0.136)T中的各分量0.625、0.239、0.136即分別為經(jīng)營過程中財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營過程中市場風(fēng)險和經(jīng)營方式的變化性對于經(jīng)營性風(fēng)險的影響權(quán)重。

λmax=3.094，CI=0.047，CR=0.081<0.1通過一致性檢驗，則求得的特征向量(0.717 0.195 0.088)T中的各分量0.717、0.195、0.088即分別為稅收政策的調(diào)整、稅收政策的模糊和稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行認(rèn)定對于環(huán)境性風(fēng)險的影響權(quán)重。

2.5 層次總排序

在完成各層級元素對上層影響權(quán)重的單排序計算后，我們再自上而下地完成最后一層元素對于系統(tǒng)總體影響的權(quán)重計算，并按大小排出順序，這一過程即為層次總排序，見表3。

表3 層次總排序表

基于前述數(shù)據(jù)的層次總排序結(jié)果如表4(小數(shù)點后均保留三位小數(shù))。

表4 層次總排序結(jié)果

2.6 結(jié)論

根據(jù)層次分析法模型計算的結(jié)果，可知各個因素的相對重要性排序，B層依次為：制定和執(zhí)行風(fēng)險(0.674)、環(huán)境性風(fēng)險(0.226)、經(jīng)營性風(fēng)險(0.100)，C層依次為：籌劃人員專業(yè)素質(zhì)(0.437)、稅收政策調(diào)整風(fēng)險(0.162)、稅收方案運用執(zhí)行(0.155)、企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)(0.082)、經(jīng)營過程中財務(wù)風(fēng)險(0.064)、稅收政策模糊風(fēng)險(0.044)、經(jīng)營過程中市場風(fēng)險(0.024)、稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行認(rèn)定(0.020)、經(jīng)營方式的變化性(0.014)。

從上述計算結(jié)果來看，B指標(biāo)層中制定和執(zhí)行風(fēng)險因素所占影響權(quán)重排第一，說明稅務(wù)籌劃成功的關(guān)鍵在于是否有一套嚴(yán)謹(jǐn)、科學(xué)又切合實際的籌劃方案，并有效地執(zhí)行下去，同時也應(yīng)當(dāng)充分重視籌劃方案從制定到執(zhí)行的整個過程。C指標(biāo)層中籌劃人員專業(yè)素質(zhì)因素所占影響權(quán)重排第一，說明籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)很大程度上決定了籌劃方案水平的高低。同時，環(huán)境性因素所占影響權(quán)重排位第二，說明稅收政策的調(diào)整和模糊情況、以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法認(rèn)定等都會對企業(yè)的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生較大的影響。雖然經(jīng)營性風(fēng)險因素所占權(quán)重最小，但也有0.1的比例，也不容忽視。

3 稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范對策

3.1 提升籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)

由以上分析可知，籌劃人員專業(yè)素質(zhì)因素所占影響權(quán)重較大為0.437，且居第一，說明提升籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)對于控制稅務(wù)籌劃的風(fēng)險，保證活動的效率與質(zhì)量都有重大意義。由于稅務(wù)籌劃是一項復(fù)雜的財務(wù)活動，涉及到金融、稅務(wù)、財會、法律等多方面知識，這就對籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)提出了要求，籌劃人員需要有較強(qiáng)的企業(yè)發(fā)展前景預(yù)測能力和項目綜合運用能力，需加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，努力涉獵多行業(yè)知識，博學(xué)廣記，成為復(fù)合型人才。其次，若要順利完成籌劃目標(biāo)，籌劃人員不但要具備相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)知識，還應(yīng)掌握基本的財務(wù)處理技術(shù)，能夠合理區(qū)分收入總量、收入確認(rèn)時間以及成本費用，同時也還要具備相應(yīng)的稅務(wù)處理經(jīng)驗。

3.2 關(guān)注并正確理解、運用稅收法律政策

稅收政策調(diào)整因素所占影響權(quán)重居第二，為0.162，占有一定比例，說明稅收法律政策的調(diào)整情況對企業(yè)的納稅籌劃影響也較大。為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，完善稅制建設(shè)，國家稅務(wù)總局和財政部會經(jīng)常調(diào)整稅收制度和法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)多瀏覽國家稅務(wù)總局和財政部的官方網(wǎng)站，時刻關(guān)注當(dāng)下的稅收政策，及時掌握最新的稅收法律中對計稅依據(jù)、納稅人、稅率等的不同規(guī)定。同時，企業(yè)對現(xiàn)行稅收政策的了解不能只停留在字面意思，應(yīng)深入把握稅收政策的實質(zhì)，尤其是現(xiàn)行政策中的“模糊點”和“盲點”部分，多關(guān)注相關(guān)政府部門對政策的解讀，多向財稅名家請教。

3.3 建立科學(xué)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，完善稅務(wù)籌劃與執(zhí)行系統(tǒng)

籌劃方案運用執(zhí)行因素所占影響權(quán)重居第三，為0.155，占有一定比例，說明籌劃方案的運用和執(zhí)行對企業(yè)的納稅籌劃也存在較大的影響。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項綜合性財務(wù)活動，從方案制定到執(zhí)行完成需牽涉企業(yè)投資、籌資、運營各個環(huán)節(jié)，會涉及企業(yè)內(nèi)部的多個部門。首先需要建立科學(xué)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營情況和預(yù)期財務(wù)目標(biāo)，制定合理的稅務(wù)籌劃方案，并根據(jù)企業(yè)經(jīng)營形勢的變化及時調(diào)整方案，采取措施規(guī)避潛在的風(fēng)險；其次要建立一套完整的籌劃執(zhí)行和控制系統(tǒng)，協(xié)調(diào)各部門間的相互配合，并完善稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫和信息傳遞系統(tǒng)；另外還要建立完善責(zé)任人制度，確保方案執(zhí)行人或部門責(zé)任的落實，保證籌劃的上施下行能夠順利開展。

4 結(jié)束語

本文將AHP算法與企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的研究相結(jié)合，對各影響因素進(jìn)行了定性的分析和定量的權(quán)重計算及排序，通過計算得出，在B層指標(biāo)中稅務(wù)籌劃方案的制定和執(zhí)行對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的影響是最大的，在C層指標(biāo)中籌劃人員專業(yè)素質(zhì)對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的影響是最大的，并在得出結(jié)論的基礎(chǔ)上提出了相關(guān)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險防范對策，該算法的運用使稅務(wù)籌劃風(fēng)險的研究更為客觀和全面。

[1]梁文濤.企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險研究[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2009.

[2]許艷芳.高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及防控[J].湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院學(xué)報(人文社會科學(xué)版)，2016(9)：79-80.

[3]李文斌，商榮會.油田企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險研究[J].財會通訊，2016(20)：122-124.

[4]陳亞楠，陳巖.企業(yè)稅務(wù)籌劃活動中的風(fēng)險控制[J].財會通訊，2016(11)：115-117.

[5]劉璽.建筑企業(yè)“營改增”之后稅務(wù)籌劃及風(fēng)險應(yīng)對措施探討[J].財會學(xué)習(xí)，2016(6)：161-163.

[責(zé)任編輯 韋楊波]

Enterprise Tax Planning Risk Analysis and Countermeasure Research Based on AHP

LIU Jiaorao

(School of Economics and Management, Hechi University, Yizhou, Guangxi 546300, China)

Tax planning is an important part of enterprise financial management activities, the control and prevention of tax planning risk is of great significance for enterprise. In order to provide some reference for the enterprise decision makers, AHP (Analytic Hierarchy Process) is used for selecting the key influencing factors to build enterprise tax planning risk factor analytic hierarchy model and proceeding qualitative and quantitative evaluation for the key risk influencing factors.The results show that the ranking of the influencing factors of corporate tax planning risk is the criterion layer-formulation and execution risk,environmental risk,operational risk,the scheme layer-planning personnel’s professional quality,adjustment of tax policy,application of corporate tax policy,enterprise tax planning goals. Finally, corresponding countermeasures are put forward on the basis of above result.

enterprise tax planning； risk； AHP

F810.4

A

1672-9021(2017)02-0122-07

劉嬌嬈(1986-)，女，河池學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院講師，經(jīng)濟(jì)師，碩士，主要研究方向：稅收制度改革與納稅籌劃。

廣西教育科學(xué)“十二五”規(guī)劃財務(wù)管理研究專項課題“績效工資改革下的高校個人所得稅納稅籌劃研究”(2013ZCW060)；2017年廣西高校中青年教師基礎(chǔ)能力提升項目“‘營改增’對廣西旅游業(yè)影響效應(yīng)研究”(2017KY0567)。

2016-11-16