尹 聰，陳曉芳，金婉姝

(武漢理工大學 管理學院，湖北 武漢 430070)

基于績效棱柱模型的高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價體系構建*

尹 聰，陳曉芳，金婉姝

(武漢理工大學 管理學院，湖北 武漢 430070)

當前，高?？蒲许椖空龑崿F(xiàn)多元化發(fā)展，高校科研項目的績效審計也應由財務審計的傳統(tǒng)模式發(fā)展為反映科研項目全面績效水平的綜合審計。將績效棱柱模型應用于高校科研項目績效審計，改進績效審計評價體系的不足，發(fā)揮績效棱柱模型的特有優(yōu)勢，構建出新型高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價體系，并通過案例對該體系的實用性進行了檢驗，最后提出了完善高?？蒲许椖靠冃徲嫷慕ㄗh。

高?？蒲许椖?；績效棱柱模型；績效審計；評價體系

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要(2010-2020年)》的頒布使得科學研究受到越來越多的重視。當前，高校與政府、企業(yè)及其他社會組織的聯(lián)系不斷增多，要想提高科研項目的績效水平，科研人員不僅要對內(nèi)部資源進行整合和規(guī)劃，更要重視與其利益相關者之間的關系。因此，對高?？蒲许椖康目冃徲嬕矐m合科研項目的發(fā)展需求，轉(zhuǎn)變?yōu)閷蒲许椖吭O立與實施的各個環(huán)節(jié)進行全過程跟蹤，全面反映科研項目績效水平的綜合審計模式。

當前，國外關于高校科研項目績效審計的研究已達到一定水平，特別是歐美國家，已有專業(yè)機構采用科學的方法實施高?？蒲许椖靠冃徲?，相關的準則與實施方案已經(jīng)較為成熟。我國對高?？蒲许椖靠冃徲嫷难芯科鸩捷^晚，還處于摸索階段，未形成系統(tǒng)、完整性的理論和審計標準。眾多學者根據(jù)自身研究特長，在完善高?？蒲许椖靠冃徲嫹矫嫣岢隽瞬簧倬哂薪ㄔO性的建議，但是，對高?？蒲许椖靠冃徲嫷膶嵺`模式及評價方法層面的研究比較缺乏，理論與實踐還需更好地融合。

高校科研項目的績效審計是對科研項目績效的整體情況進行審查與評價，構建一套系統(tǒng)的評價體系是完善高?？蒲许椖靠冃徲嫷闹攸c任務[1]?？茖W的科研項目績效審計評價體系必須兼顧科研項目所有利益相關者的利益，能夠讓審計人員對科研項目的全過程進行全面把控。因此，本文借鑒績效棱柱模型的核心思想，設計出了基于績效棱柱模型的高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價體系，以期改進以往績效評價體系的不足，促進科研項目績效審計的順利開展。

一、績效棱柱模型的基本框架

績效棱柱模型由安迪·尼利提出，他認為對于企業(yè)來說，僅僅以盈利為目的已不是其生存和發(fā)展的最佳途徑，企業(yè)必須承擔更廣泛的角色，滿足各利益相關者的需求[2]。

績效棱柱模型由5個相互關聯(lián)的“面”組成：利益相關者滿意度、利益相關者貢獻、戰(zhàn)略、流程和能力，其結構如圖1所示。

績效棱柱模型的5個要素并不是孤立的，它們彼此依存，環(huán)環(huán)相扣，以盡可能實現(xiàn)利益相關者的最大價值為目標形成了一個閉環(huán)系統(tǒng)?？冃Ю庵Ｐ褪菇M織能夠制定出符合所有重要利益相關者群體特定需求的戰(zhàn)略、業(yè)務流程和措施，站在更廣泛的利益相關者視角，組織能夠更直接地辨別出當前商業(yè)環(huán)境下的風險與機遇，使用績效棱柱思想制定相關措施也更利于各方利益相關者的相互溝通和戰(zhàn)略實施[3-4]。

圖1 績效棱柱模型基本框架

二、績效棱柱模型應用于高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價的可行性

績效棱柱模型應用于高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價的可行性表現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)績效棱柱模型全面考慮了科研項目各利益相關者

績效棱柱模型關注利益相關者的真實需求及其價值取向。從指標的設計來看，它既設置了反映評價主體滿意程度的指標，又設置了反映利益相關方滿意程度的指標，便于全面評價高?？蒲许椖康目冃А?/p>

(二)績效棱柱模型關注組織的戰(zhàn)略制定和能力水平

績效棱柱模型不僅注重對具體績效成果的考量，更關注對被評價主體為實現(xiàn)組織目標所采取的戰(zhàn)略方案的評價以及戰(zhàn)略運作流程和運作能力的評價。從而避免評價體系只關注短期利益而忽視長期發(fā)展。

(三)績效棱柱模型測量了利益相關方的貢獻

科研項目研究主體與其利益相關者之間其實存在著一種互動，通過項目研究，利益相關者滿足了現(xiàn)實需求，與此同時，他們也對項目的整體研究進程作出了相應貢獻[5]。利益相關方貢獻的多少對科研項目研究戰(zhàn)略的實施和既定目標的實現(xiàn)有著重要影響，因此有必要設置相關指標來考慮利益相關方的貢獻。

三、高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價的指標體系

(一)高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價指標設計原則

結合高?？蒲许椖窟@一被評價主體固有的特質(zhì)，其績效審計評價指標的設置原則主要有三個方面：

1.指標全面性原則。高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價指標應該關注科研項目研究各個階段的綜合情況，考慮所有利益相關者的利益。因此，指標設計不僅要關注項目的經(jīng)費使用情況、投入-產(chǎn)出效益，還應關注項目研究的衍生效益及社會影響等。

2.指標導向性原則。導向性原則是引導被評價對象實現(xiàn)其預期戰(zhàn)略目標以及便于評價者對被評價對象進行綜合評價的有效手段。高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價指標體系應該起到向被評價對象明確地傳達“哪些方面需要重點關注、哪些方面需要重視、哪些方面可以根據(jù)具體環(huán)境靈活變通”等導向性作用。

3.指標普適性原則。高?？蒲许椖款愋捅姸?，導致其研究成果具有多樣性，無法找到對各類科研項目都適用的評價指標[6]。因此，論文期望所設計的評價指標對所有類型的科研項目均適用，且審計人員對相關科研項目進行評價時可以結合該研究領域的特點進行具體問題具體分析，選擇適當?shù)脑u價標準給出最終評分。

(二)高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價指標體系內(nèi)容

基于績效棱柱模型的高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價指標體系的具體內(nèi)容如圖2所示。

圖2 基于績效棱柱模型的高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價指標體系

1.利益相關者滿意度維度指標解釋。

(1)項目整體水平及所產(chǎn)生的成果：主要衡量項目研究團隊的科研成果，可以從項目的技術水平、項目發(fā)表論文的情況(SCI、EI、ISTP收錄論文數(shù)與被引次數(shù))、項目撰寫的著作與教材、項目取得的專利授權或知識產(chǎn)權、項目獲獎情況等方面進行考量[7]。

(2)項目直接效益與間接影響：該指標意在了解高校科研項目的其他利益相關者(如企業(yè)、政府)對項目的滿意程度，通過衡量項目取得的直接經(jīng)濟效益與間接社會影響來實現(xiàn)。

(3)項目預期目標的實現(xiàn)程度：項目是否達到了預期設定的相關目標，如研究報告的對策建議能否有效解決政府部門的相關問題、研究成果的采用能否為企業(yè)創(chuàng)造價值等。

(4)項目的衍生效益：項目研發(fā)團隊對項目的滿意度，通過衡量研發(fā)團隊的工作成就感、項目對團隊成員個人發(fā)展上的幫助來實現(xiàn)[8]。

2.戰(zhàn)略維度指標解釋。

(1)項目技術路線的可行性：項目的研究方法是否科學，研究技術路線是否符合規(guī)范性研究的要求，項目是否具備可行性。

(2)項目戰(zhàn)略規(guī)劃的科學性：項目研究團隊戰(zhàn)略制定意識是否濃厚、戰(zhàn)略制定方法是否正確，是否與其他利益相關者戰(zhàn)略分享頻繁且及時。

(3)項目質(zhì)量控制的完善性：項目是否制定了相關人才培養(yǎng)計劃、財務預算計劃，當遇到突發(fā)狀況時是否有相應的風險應對措施。

(4)項目創(chuàng)新的持續(xù)性：通過項目技術成果是否已達到相關領域的先進水平、項目對策研究是否具有實質(zhì)性創(chuàng)新或明顯突破、項目持續(xù)創(chuàng)新能力的強弱來考量[9]。

3.流程維度指標解釋。

(1)項目執(zhí)行程序的規(guī)范性和有效性：項目執(zhí)行程序是否規(guī)范、是否有效，可以考查項目經(jīng)費支出與項目經(jīng)費預算、項目預期目標的匹配程度。

(2)項目決策程序的科學性與民主度：項目是否決策科學、收集信息主動?？梢钥疾轫椖繘Q策是否高效、程序是否民主、信息是否及時公開等。

(3)項目計劃進度的完成情況：衡量戰(zhàn)略規(guī)劃的執(zhí)行情況，考查項目戰(zhàn)略規(guī)劃中設定的關鍵技術或經(jīng)濟指標是否能夠保質(zhì)保量并按時完成[10]。

4.能力維度指標解釋。

(1)項目的師資力量：衡量項目的“軟件”配備情況，可以從項目研究團隊人數(shù)，團隊成員的學歷、職稱、年齡與相關經(jīng)驗來考量。

(2)項目的科研資源實力：衡量項目的“硬件”配備情況，如項目是否具備了相關實驗條件、是否具備與本項目有關的研究工作積累等。

(3)項目的執(zhí)行力：考查項目研究團隊對人力、物力、財力資源的應用效率，關注其能否發(fā)揮團隊成員各自優(yōu)勢。

5.利益相關者貢獻維度指標解釋。

(1)項目研究團隊的敬業(yè)程度：衡量項目研究團隊的貢獻，如項目團隊為該研究付出的時間與精力、項目團隊為獲取全面信息所作出的努力等。

(2)項目經(jīng)費投入力度及資金到位的及時性：衡量項目其他利益相關者的經(jīng)濟貢獻，通過考查項目獲得的經(jīng)費支持與資金到位及時性來實現(xiàn)[11]。

(3)項目的制度條件與政策激勵：衡量項目其他利益相關者(如企業(yè)、政府等)在學術環(huán)境、制度或政策支持等方面的貢獻。

(4)項目調(diào)研單位的支持與配合：衡量項目調(diào)研時相關單位的配合程度，如能否獲得相關部門的配合以取得關鍵數(shù)據(jù)資料、進行問卷發(fā)放時能否獲得足夠的樣本并保證問卷統(tǒng)計結果的有效性等問題。

(三)高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價指標權重的確定

通過對績效審計的相關專家進行調(diào)查采訪，讓專家結合自身進行科研項目研究實踐時的真實感受，對前文設計的18個績效審計評價指標作兩兩對比，構造層次分析法的判斷矩陣，從而確定各評價指標的權重。對匯總結果進行修正，將最終結果輸入層次分析法計算軟件“Yaaph”中，得出了高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價體系各個維度的判斷矩陣。經(jīng)測算，所有判斷矩陣均滿足一致性檢驗，說明權重計算結果真實可靠。

通過對各維度指標組合權重進行計算，并對計算結果進行小數(shù)位數(shù)的修正，最終得出了基于績效棱柱的高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價體系各單指標的權重，如表1所示。

表1 基于績效棱柱模型的高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價指標權重表

四、高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價方法

基于高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價的特殊需求，進一步結合前文設計的指標權重采用模糊綜合評價法來對高?？蒲许椖靠冃徲嬤M行科學定量評價。

(一)確定利益相關者、評價指標和評價等級

關注所有利益攸關方的滿意程度與貢獻是績效棱柱模型最大的亮點，因此在評價高?？蒲许椖靠冃綍r必須先進行項目的利益相關者分析，即分析所有與該科研項目相關的個人或組織，以明晰這些重大利益相關者對項目戰(zhàn)略制定和實施的影響[12]。

然后預先設定評價指標和評價等級。設U={u1,u2,…,um}為衡量科研項目績效情況的m種指標，V={v1,v2,…,vn}為描述每一指標所處狀態(tài)的n種評價等級。結合前文設計的指標，評價模型的m=18。評價等級方面設定n=4，擬采用優(yōu)秀、良好、合格、不合格四類評語作為科研項目績效水平的評價等級。

(二)構造評判矩陣和確定權重

首先對指標集U中的單指標(i=1,2,…m)進行評判，確定各項指標對評價等級(j=1,2,…n)的隸屬度rij，從而得出第i個因素ui的單指標評價集ri=(ri1,ri2,…,rin)。總體來看，m個指標的評價集就構成了最終的評價矩陣R，R就是指標集U到評語集V的一個模糊關系，μR=(ui,vj)=rij表示指標ui對評價等級vj的隸屬度。

根據(jù)績效評價體系中的各個指標在前文層次分析中得出的權重，引入U上的一個模糊子集A作為權數(shù)分配集，A=(a1,a2,…,am)，其中ai>0，且∑ai=1。

(三)進行模糊合成和決策分析

R矩陣中共有m行，每行對應n個評語，反映了被評價對象對各個評價等級的隸屬程度。用模糊權向量A對不同的行進行模糊相乘，就可以得出被評價主體對各評價等級模糊子集的總體隸屬程度，即模糊綜合評價結果向量。

引入V上的一個模糊子集B作為模糊評價集，B=(b1,b2,…,bn)。令B=A*R，B是對每個被評價主體整體情況分等級的程度描述，通過對B的分析可以得出高校科研項目績效的最終評價結果。

根據(jù)高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價指標的構建原則、評價指標體系的主要內(nèi)容以及評價方法，可以得到科研項目績效審計評價體系的主要框架，如圖3所示。

圖3 基于績效棱柱模型的高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價體系框架

五、高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價體系的應用

為了檢驗基于績效棱柱模型的高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價體系的有效性和實用性，本文選取某高校一個已成功結題的科研項目為案例，通過對該科研項目績效審計情況的描述，對該項目進行績效審計評價。

(一)項目績效審計情況統(tǒng)計

科研項目的績效審計小組由10位成員組成，包括相關研究領域的學術專家以及具有豐富審計經(jīng)驗的在職審計專員，從棱柱模型的五個維度對該項目進行績效審計。每個審計人員基于自身的專業(yè)判斷，結合該項目的績效審計結果，對科研項目績效審計評價體系中的18個評判指標給出了自己的意見(優(yōu)秀、良好、合格、不合格)，具體的打分情況匯總如表2所示。

表2 審計人員績效審計評價統(tǒng)計表

根據(jù)評價統(tǒng)計表得出該科研項目五個維度的模糊關系矩陣分別為

由表1將五個維度各因素的權數(shù)分配集A確定如下

(二)進行模糊綜合評價

模糊評價集B=A*R=A1*R1+A2*R2+A3*R3+A4*R4+A5*R5

先進行模糊相乘，然后進行模糊相加，得出B=(0.2361.0.5226,0.1972,0.0441)，

根據(jù)計算結果可知：認定案例科研項目為優(yōu)秀的比例為23.61%，良好的認定比例為52.26%，及格的認定比例為19.72%，不合格的認定比例為4.41%。根據(jù)最大隸屬度原則，52.26%對應于項目績效的一般評語，說明項目的整體完成情況良好，可判定該項目順利結題。

六、結論與建議

本文引入績效棱柱模型的核心思想，構建了基于績效棱柱模型的高校科研項目績效審計評價體系，通過案例分析檢驗了該評價體系具有一定的合理性和實用性。但是，高?？蒲许椖靠冃徲嬍且豁椣到y(tǒng)浩大的工程，本文對此問題進行探討的目的是為了給高?？蒲许椖靠冃徲嬏峁┮恍┬滤悸贰⑿路椒?，以期指導高?？蒲许椖靠冃徲媽嵺`。基于績效棱柱模型的高?？蒲许椖靠冃徲嬙u價體系在實踐中還應根據(jù)審計具體側重點進行調(diào)整，希望在后續(xù)研究中能夠得到逐步完善。具體對高?？蒲许椖績?nèi)部審計機構建議如下：

(一)加強高?？蒲许椖康男麄髋c激勵

高校應做好科研項目相關情況的宣傳與推廣工作，建立有效的激勵機制，如相關科技管理部門可在學校網(wǎng)站中專門設置一個校內(nèi)科研平臺，學校師生可以了解當前已申報成功科研項目的進展情況，以及已結題項目的研究成果。一方面可以保證高校師生知曉本?？蒲许椖恳?guī)劃與激勵措施；另一方面也促使科研項目信息透明化，防止經(jīng)費濫用、學術不端等不良行為的出現(xiàn)。

(二)完善高?？蒲许椖拷?jīng)費內(nèi)部審計制度

高?？蒲许椖拷?jīng)費使用的合理性和效率性直接影響到科研項目的績效審計[13]。而科研經(jīng)費不合理的使用是大多數(shù)高?？蒲泄芾碇写嬖诘膯栴}，也是科研項目績效審計的重點內(nèi)容，因此高校要建立科研經(jīng)費的內(nèi)部審計制度，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，進而提升高校科研經(jīng)費的使用績效。

(三)推進高?？蒲许椖咳^程審計

高校內(nèi)部審計部門應對重大科研項目實行全過程跟蹤審計，該部門成員可由財務部門、資產(chǎn)管理部門、科研管理部門和各學院學科領導小組共同組建。對重大科研項目的全過程審計應包括項目申報立項時的可行性論證、項目實施過程中的階段性審查以及項目結題后的績效評估。加強對項目經(jīng)費使用情況的監(jiān)控，完善項目績效的評審制度。

(四)建立高?？蒲许椖靠冃徲嫷臏贤ㄅc反饋機制

高?？蒲许椖靠冃徲嬤€必須建立良好的信息溝通與反饋機制，一是科研項目審計人員對審計中發(fā)現(xiàn)的問題應與科研人員進行及時溝通，及時協(xié)調(diào)并采取措施予以解決；二是科研項目審計人員應將科研項目的綜合績效評價結果及時反饋給項目研究人員，以指導其進行下一階段的研究工作。此外，科研人員也可以結合自身經(jīng)驗將科研項目績效審計評價體系存在的問題反映給審計人員，進一步完善科研項目績效審計評價體系。

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(責任編輯 王婷婷)

2016-11-21

尹 聰(1992-)，女，湖北省孝感市人，武漢理工大學管理學院碩士生，主要從事審計、績效管理方面的研究； 陳曉芳(1967-)，女，湖北省武漢市人，武漢理工大學管理學院會計系教授，博士生導師，主要從事企業(yè)創(chuàng)新管理、績效管理、審計理論與實務、會計理論與實務研究； 金婉姝(1991-)，女，貴州省貴陽市人，武漢理工大學管理學院碩士生，主要從事審計理論與實務研究。

武漢理工大學研究生優(yōu)秀學位論文培育項目資助(2016-YS-029)

F272；G467

A

10.3963/j.issn.1671-6477.2017.03.0012