馬海然

摘要：自1987年，我國第一家財務(wù)公司——東風汽車財務(wù)有限公司由中國人民銀行批準成立。經(jīng)過近30年的發(fā)展，財務(wù)公司從無到有，從寡到多，從小到大，已經(jīng)成為國家金融行業(yè)中不可分割的重要組成部分。財務(wù)公司籌建、開業(yè)程序逐漸簡化，申請籌建財務(wù)公司的企業(yè)集團越來越多。新設(shè)立的財務(wù)公司財務(wù)人員往往都是從企業(yè)集團委派或其他非財務(wù)公司金融機構(gòu)外聘人員，對財務(wù)公司會計科目設(shè)置和計量不能夠很好掌握。為此，本文針對財務(wù)公司會計科目的確認和計量的探討，可以為即將設(shè)立的財務(wù)公司財會工作提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：財務(wù)公司；無形資產(chǎn)

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）007-0-01

一、相關(guān)概念

隨著國家經(jīng)濟社會的高速發(fā)展，財務(wù)公司定位和功能也不斷發(fā)生著變化，從最初的“集團內(nèi)部融通資金、外部建立金融往來”；到為“支持企業(yè)集團的技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)以及產(chǎn)品銷售提供中長期金融業(yè)務(wù)為主”的非銀行金融機構(gòu)；最后確定為現(xiàn)階段的“以加強企業(yè)集團資金集中管理，提高企業(yè)集團資金使用效率為目的，為企業(yè)集團成員單位提供財務(wù)管理服務(wù)”的非銀行金融機構(gòu)。

我國會計制度中的無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品，提供勞務(wù)，出租給他人或因管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分可辨認和不可辨認兩類無形資產(chǎn)。不可辨認無形資產(chǎn)僅指商譽?？杀嬲J無形資產(chǎn)則涵蓋非專利技術(shù)、專利權(quán)、著作權(quán)、商標權(quán)和土地使用權(quán)等；而財政部制定的《資產(chǎn)評估準則》中，無形資產(chǎn)是指特定主體所控制的，長期內(nèi)對生產(chǎn)經(jīng)營能夠發(fā)揮作用且可以帶來經(jīng)濟利益的資源，該資源不具有實物形態(tài)。兩者對無形資產(chǎn)的規(guī)定基本一致。

二、新設(shè)財務(wù)公司無形資產(chǎn)確認和計量

按照中國銀監(jiān)會和中國人民銀行的相關(guān)要求，財務(wù)公司需要經(jīng)過申請籌建、申請開業(yè)和加入人民銀行金融服務(wù)與管理系統(tǒng)后正式營業(yè)。在完成這些工作之前，新設(shè)財務(wù)公司需要具備辦公場所、信息業(yè)務(wù)平臺和相關(guān)軟件以及具備業(yè)務(wù)開展需要的人員等等要素。

在不可辨認的無形資產(chǎn)確認中，會計制度中僅規(guī)定了商譽。商譽是指企業(yè)預(yù)期的盈利能力超過了可辨認資產(chǎn)正常獲利能力的資本化價值，以及在未來能夠給企業(yè)帶來超額利潤的現(xiàn)有經(jīng)濟價值。國際會計準則和我國的會計準則均規(guī)定只有在企業(yè)合并時，商譽才能作為一項資產(chǎn)入賬。也就是說商譽確認為無形資產(chǎn)，只能是在一個企業(yè)購買或合并另一企業(yè)時。因此，新設(shè)財務(wù)公司的無形資產(chǎn)不應(yīng)該有商譽。

在可辨認的無形資產(chǎn)中，新設(shè)立的財務(wù)公司沒有商標權(quán)和專利權(quán)。我國的技術(shù)合同法實施條例對非專利技術(shù)做出了如下定義：專利法明確不授予專利權(quán)的、沒有授予專利權(quán)的、沒有申請專利的技術(shù)成果。不授予專利權(quán)的專利技術(shù)是指——疾病的診斷治療方法；動植物的品種；科學發(fā)現(xiàn)；智力活動的方法和規(guī)則；使用原子核變換方法獲得的物質(zhì)。最高人民法院認為非專利技術(shù)成果要具備以下條件：一是非專利技術(shù)成果包含技術(shù)知識、經(jīng)驗和信息的技術(shù)方案或訣竅；二是要有實用價值，擁有者能夠獲得經(jīng)濟利益或競爭優(yōu)勢；三是所有人采取了保密措施，并且未在沒有約定保密義務(wù)的前提下將其提供給他人；四是處于秘密狀態(tài)，也就是不能從公共渠道直接得到。由此看來，新設(shè)財務(wù)公司不具有非專利技術(shù)。

土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)計量有以下幾種情況。一是通過招拍掛的程序直接獲得。該資產(chǎn)的成本計量包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。在尚未開發(fā)或建造自用項目前，按無形資產(chǎn)核算，自獲得當月起在預(yù)計的使用年限內(nèi)分期平均攤銷，計入損益。當財務(wù)公司利用該宗土地建造其他項目自用或辦公樓時，土地使用權(quán)賬面價值應(yīng)全部轉(zhuǎn)入在建工程。二是當財務(wù)公司股東以自己持有土地所有權(quán)作價入股投入到新設(shè)立的財務(wù)公司中，應(yīng)依照《公司法》的規(guī)定，以當時取得土地的費用或現(xiàn)市場上的公允價值等因素估價，按無形資產(chǎn)核算。

財務(wù)公司不經(jīng)營現(xiàn)金業(yè)務(wù)，大部分的業(yè)務(wù)都通過網(wǎng)絡(luò)和信息系統(tǒng)辦理。新設(shè)財務(wù)公司具備開業(yè)條件時，就已購買或自建了基于信息化的業(yè)務(wù)系統(tǒng)平臺，該平臺包含硬件和軟件。軟件在與之配套的硬件一起，部署實施后形成業(yè)務(wù)平臺，作為公司正常運營的支撐。雖然該軟件價格大都在十多萬或一百多萬以上。但在整體項目合同中只占到整個金額的10%-30%左右。且該軟件使用面窄，僅為財務(wù)公司服務(wù)。軟件運營維護需要專業(yè)化的團隊，也完全依托與其配套的專屬硬件設(shè)備，服務(wù)年限相較于硬件相當或更長。為了做好該類軟件的管理，更加準確的計量中長期的資產(chǎn)情況，將該類軟件作為固定資產(chǎn)管理較為妥當。

還有一類監(jiān)管報文軟件價格約在十多萬左右，軟件價值大約占到合同價款的50%以上。該類軟件的存在雖然有賴于實物載體，但對硬件的匹配沒有太嚴格的要求，滿足無形資產(chǎn)確認的條件。在《著作法》中明確的規(guī)定計算機軟件享有著作權(quán)。因此，其應(yīng)將該類軟件歸入無形資產(chǎn)——著作權(quán)中進行會計核算較為合理。2000年，國務(wù)院印發(fā)的《鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干政策》中規(guī)定，該類無形資產(chǎn)經(jīng)批準，其折舊或攤銷年限最短可縮短為2年。這樣處理，既彌補了費用化處理的不足，而且有利于軟件的管理，真實合理估計企業(yè)未來現(xiàn)金流量。

相對于價值相對較小的計算機軟件，如文字處理、操作系統(tǒng)軟件等，為簡化核算，可在管理費用中一次性列支。

三、結(jié)語

對于在會計法中規(guī)定的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)以及商譽等無形資產(chǎn)項目，在新設(shè)財務(wù)公司中均不會發(fā)生。新設(shè)財務(wù)公司無形資產(chǎn)確認主要有土地使用權(quán)和非業(yè)務(wù)系統(tǒng)的價值較大的軟件。土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)的核算應(yīng)在其尚未開發(fā)或建造自用項目前。非業(yè)務(wù)系統(tǒng)價值較大的軟件應(yīng)計入無形資產(chǎn)，且可以按照國家有關(guān)規(guī)定加速攤銷。因新設(shè)財務(wù)公司成立時日短，對無形資處置一般在短期內(nèi)會不發(fā)生，所以也不需要計提減值準備。

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