肖穎琦

摘要：隨著信息化的發(fā)展，連續(xù)審計(jì)被越來越多認(rèn)識(shí)并引入審計(jì)工作中，目前，我國(guó)對(duì)于連續(xù)審計(jì)主要還是理論上的研究，本文想通過具體稅務(wù)部門的政府采購(gòu)審計(jì)為例，探討如何構(gòu)建運(yùn)用連續(xù)審計(jì)方法。

關(guān)鍵詞：連續(xù)審計(jì)；政府采購(gòu)審計(jì)；稅務(wù)

連續(xù)審計(jì)（Continuous Auditing，簡(jiǎn)稱CA）作為一種創(chuàng)新的審計(jì)方法，近年來我國(guó)逐漸引進(jìn)，特別是在省一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的政府采購(gòu)審計(jì)業(yè)務(wù)中，可通過以下幾個(gè)步驟的實(shí)施，方便、持續(xù)、高效的進(jìn)行審計(jì)，達(dá)到預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。

一、實(shí)施前準(zhǔn)備工作

成立連續(xù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，將目標(biāo)計(jì)劃提交成立的連續(xù)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組，由局領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，并由督察內(nèi)審部門牽頭、監(jiān)察室等相關(guān)部分負(fù)責(zé)人為組員，商討數(shù)據(jù)信息權(quán)限的開通、獲得相應(yīng)的軟件數(shù)據(jù)范圍授權(quán)，審計(jì)范圍的確定，權(quán)責(zé)的分配、技術(shù)支持途徑，框架流程的搭建。

二、確定優(yōu)先領(lǐng)域

主要工作包括五項(xiàng)。第一確定審計(jì)目標(biāo)。其次進(jìn)行初步的內(nèi)部控制測(cè)試。第三，理解政府采購(gòu)的業(yè)務(wù)流程。按照采購(gòu)計(jì)劃一一報(bào)批預(yù)算一一具體實(shí)施采購(gòu)（審批、采購(gòu)方式選擇、采購(gòu)過程）一一驗(yàn)收入庫(kù)一一付款，了解相關(guān)政策法規(guī)。第四，識(shí)別關(guān)鍵信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)源。省一級(jí)稅務(wù)系統(tǒng)政府采購(gòu)項(xiàng)目確認(rèn)、記錄或者公布相關(guān)信息的電子平臺(tái)主要有預(yù)算軟件、政府采購(gòu)軟件、國(guó)稅系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)版財(cái)務(wù)管理軟件、各地國(guó)稅系統(tǒng)門戶網(wǎng)站。第五，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定優(yōu)先領(lǐng)域。

三、制定連續(xù)控制監(jiān)測(cè)分析路徑

確定審計(jì)的優(yōu)先領(lǐng)域后，接著對(duì)每個(gè)領(lǐng)域應(yīng)制定具體的連續(xù)控制監(jiān)測(cè)的分析路徑。一是確定控制目標(biāo)。這些目標(biāo)可以按授權(quán)、精確、完整、有效、效率和效果、職責(zé)分離和法規(guī)遵循等控制項(xiàng)目來劃分：所有采購(gòu)項(xiàng)目都符合政府采購(gòu)法以及當(dāng)?shù)卣少?gòu)法規(guī)的要求；必須有完備的授權(quán)；采購(gòu)流程崗位設(shè)置需要做到職責(zé)分離；采購(gòu)程序必須合規(guī)；政府采購(gòu)必須做到效率與效益相結(jié)合等等。二是識(shí)別其關(guān)鍵控制點(diǎn)。從整個(gè)業(yè)務(wù)流程來看可選取的關(guān)鍵控制點(diǎn)有：采購(gòu)預(yù)算，采購(gòu)前的審批，采購(gòu)組織方式和采購(gòu)方式選取，采購(gòu)流程，付款手續(xù)，采購(gòu)物品驗(yàn)收等等。三、定義相關(guān)控制監(jiān)測(cè)分析路徑，按照影響的程度和風(fēng)險(xiǎn)的大小來確定監(jiān)測(cè)分析的內(nèi)容：采購(gòu)物品是否有預(yù)算，金額大小是否在限額以內(nèi)，是否經(jīng)過相應(yīng)授權(quán)，采取的采購(gòu)方式是否與法律法規(guī)相對(duì)應(yīng)，采購(gòu)流程、付款手續(xù)是否合規(guī)，采購(gòu)物品是否驗(yàn)收入庫(kù)等等，并對(duì)其中出現(xiàn)的例外情況進(jìn)行分析。

四、參數(shù)設(shè)定

針對(duì)每個(gè)分析路徑，設(shè)定具體參數(shù)，作為篩選異構(gòu)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)。比如，政府采購(gòu)的年初預(yù)算表是檢驗(yàn)每個(gè)政府采購(gòu)項(xiàng)目的首道標(biāo)準(zhǔn)；國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的每年政府集中采購(gòu)目錄文件是檢驗(yàn)政府采購(gòu)組織方式選取的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)；是否應(yīng)進(jìn)行公開招標(biāo)采購(gòu)，關(guān)于貨物或服務(wù)項(xiàng)目，120萬元是進(jìn)行比對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)，工程項(xiàng)目為200萬元等等，另外，還可以設(shè)置10萬元的項(xiàng)目金額參數(shù)，超過這一金額的在地市級(jí)國(guó)稅系統(tǒng)屬于大型采購(gòu)項(xiàng)目，按重要性原則應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。

五、頻率確定

連續(xù)審計(jì)頻率的設(shè)定要兼顧成本與重要性原則。一般對(duì)于省級(jí)稅務(wù)系統(tǒng)總體來說政府采購(gòu)業(yè)務(wù)并不是很密集，因此根據(jù)數(shù)據(jù)庫(kù)差錯(cuò)和審計(jì)成本最小化原則，一般采用一個(gè)季度實(shí)施一次。而對(duì)于不同地市的不同情況，根據(jù)控制評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的地市連續(xù)審計(jì)時(shí)間間隔可以設(shè)的較短。有些沿海地市人員較多，采購(gòu)項(xiàng)目較多的，也可以將頻率調(diào)整的更頻繁一些。

六、數(shù)據(jù)處理與例外事項(xiàng)報(bào)告

1.數(shù)據(jù)處理

連續(xù)審計(jì)較于傳統(tǒng)審計(jì)方式最大的優(yōu)勢(shì)之一就在于其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理功能，能對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行高效、自動(dòng)化的處理分析。一是利用數(shù)據(jù)集市，采用跨平臺(tái)分析比對(duì)分析數(shù)據(jù)源數(shù)據(jù)。連續(xù)審計(jì)軟件可以通過建立審計(jì)數(shù)據(jù)集市的方式，將從不同來源獲取的關(guān)于政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在數(shù)據(jù)集市中，通過自動(dòng)化審計(jì)出程序進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、評(píng)估數(shù)據(jù)的完整性、可靠性。二是通過連續(xù)審計(jì)軟件通過預(yù)先設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)測(cè)試對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行獨(dú)立分析。三是計(jì)算分析數(shù)據(jù)、總體上進(jìn)行合規(guī)測(cè)試。是通過連續(xù)審計(jì)的連續(xù)控制評(píng)估這一模塊，對(duì)一定時(shí)期同一或者是類似貨物或者服務(wù)的交易總量進(jìn)行監(jiān)控，以例外報(bào)告提示審計(jì)人員上述情況出現(xiàn)的可能性。四是持續(xù)評(píng)估政府采購(gòu)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估途徑主要有使用數(shù)據(jù)指標(biāo)量化風(fēng)險(xiǎn)、了解政府采購(gòu)業(yè)務(wù)的采購(gòu)方式類型和標(biāo)的、結(jié)合其它部門數(shù)據(jù)進(jìn)行分析等。

2.例外事項(xiàng)報(bào)告

將系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，發(fā)現(xiàn)例外事項(xiàng)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成例外事項(xiàng)報(bào)告，實(shí)時(shí)通過郵件或者系統(tǒng)提示對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行預(yù)警，并將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一并傳送給審計(jì)人員。

七、審計(jì)報(bào)告與后續(xù)反饋

審計(jì)人員就初步生成的審計(jì)例外報(bào)告與被審計(jì)單位的具體經(jīng)辦人員了解、核實(shí)后，通過系統(tǒng)生成最終的政府采購(gòu)審計(jì)報(bào)告信息，將其結(jié)果經(jīng)由與被審計(jì)單位的見面會(huì)與被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行溝通，并將控制評(píng)估以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果告知被審計(jì)單位，要求被審計(jì)單位根據(jù)存在的問題在相應(yīng)的期間內(nèi)采取整改措施。