（浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

摘 要：本文循著《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》的發(fā)展思路，以可持續(xù)發(fā)展視角切入項(xiàng)目研究，跟進(jìn)資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀，著眼于資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露研究，并建立模型對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露影響因素進(jìn)行探索，豐富了環(huán)境會(huì)計(jì)理論與環(huán)境信息披露理論，同時(shí)為完善我國(guó)資產(chǎn)棄置義務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范提供建議。

關(guān)鍵詞：可持續(xù)、棄置義務(wù)、信息披露

一、引言

改革開(kāi)放以來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一方面推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高速、有效運(yùn)行，但同時(shí)也引發(fā)了一些極為嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展更多的是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，這種犧牲環(huán)境的代價(jià)很少通過(guò)會(huì)計(jì)核算使之內(nèi)化為企業(yè)成本，而是大部分外化為社會(huì)成本和費(fèi)用，結(jié)果導(dǎo)致我國(guó)部分企業(yè)成本信息失真，企業(yè)對(duì)資產(chǎn)棄置后的環(huán)境整治動(dòng)力不足。

《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》指出經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)應(yīng)建立在平衡性、包容性、可持續(xù)性的基礎(chǔ)之上。伴隨著國(guó)家環(huán)保政策的實(shí)施，企業(yè)在環(huán)境保護(hù)方面的費(fèi)用支出日漸加大。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題開(kāi)始為我國(guó)會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界所重視，環(huán)境污染整治費(fèi)用開(kāi)始在會(huì)計(jì)處理中有所體現(xiàn)。而棄置費(fèi)用是環(huán)境污染整治費(fèi)用中最為常見(jiàn)的而棄置費(fèi)用是環(huán)境污染整治費(fèi)用中最為常見(jiàn)的，對(duì)其深入探究顯得尤為重要。

二、資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露總體情況

目前，會(huì)計(jì)信息及與會(huì)計(jì)相關(guān)的信息披露方式，主要有會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)披露、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露，以及表外披露三種形式。就資產(chǎn)棄置義務(wù)而言，公司主要選擇表內(nèi)披露和報(bào)表附注披露，而極少進(jìn)行表外披露。需要進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的行業(yè)有限，主要為證監(jiān)會(huì)2012年行業(yè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)中的采礦業(yè)公司。故，本文以2016年年度報(bào)告為信息載體，從會(huì)計(jì)報(bào)表表內(nèi)披露和會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露兩個(gè)維度，對(duì)我國(guó)采礦業(yè)上市公司進(jìn)行總體情況分析。

42家采礦業(yè)上市公司中，有17家上市公司對(duì)資產(chǎn)棄置義務(wù)確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的平均值為102億元，剩余25家未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露比例有所提高。進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的上市公司普遍存在披露內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單的問(wèn)題。比如，中國(guó)石油在附注中提及，滿(mǎn)足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的油氣資產(chǎn)棄置義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)的原價(jià)，金額等于根據(jù)當(dāng)?shù)貤l件及相關(guān)要求作出的預(yù)計(jì)未來(lái)支出的現(xiàn)值。這部分價(jià)值作為油氣資產(chǎn)成本的一部分進(jìn)行折耗。在油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，油氣資產(chǎn)棄置義務(wù)采用實(shí)際利率法確定各期間應(yīng)承擔(dān)的利息費(fèi)用。但對(duì)棄置支出進(jìn)行折現(xiàn)時(shí)采用的折現(xiàn)率并未明確給出，且僅以表格形式簡(jiǎn)單列示資產(chǎn)棄置義務(wù)的期初、本期增加、減少、期末金額，會(huì)計(jì)信息使用者無(wú)法掌握諸如折舊率、估計(jì)假設(shè)、增加資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的原因等重要信息。

三、資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的實(shí)證分析

（一）研究設(shè)計(jì)

因資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露具有行業(yè)的特殊性，本文參照《證監(jiān)會(huì)行業(yè)分類(lèi)2012版》分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，以采礦業(yè)上市公司為研究對(duì)象，總計(jì)42家樣本公司。故本文以我國(guó)采礦業(yè)上市公司為樣本建立模型，以其公布的2015年年度報(bào)告數(shù)據(jù)作為研究基礎(chǔ)。

在變量設(shè)計(jì)上，以是否進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露為因變量，以公司規(guī)模、審計(jì)特征、凈資產(chǎn)收益率等為自變量，建立logistic回歸模型，分析資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露影響因素。Logistic回歸模型如圖：

其中，AROID為是否進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露啞變量（進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露取1，否則取0）； α1為常數(shù)項(xiàng)；SIZE為企業(yè)規(guī)模（期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)）；BIG4為審計(jì)特征變量（審計(jì)單位為國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所取1，否則取0）；ROE為凈資產(chǎn)收益率；

本研究所需數(shù)據(jù)主要來(lái)自國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，以及上海證券交易所、深圳證券交易所、中國(guó)證監(jiān)會(huì)等網(wǎng)站公開(kāi)披露的上市公司年報(bào)等信息，數(shù)據(jù)的處理采用Excel 2013和SPSS 19完成。

（二）實(shí)證分析

為避免多重共線性的影響，在進(jìn)行Logistic回歸分析前，對(duì)所有自變量進(jìn)行了方差膨脹因子測(cè)試。由自變量多重共線性診斷分析結(jié)果可知，各自變量的容差均接近1，方差膨脹因子（VIF）都遠(yuǎn)小于10，說(shuō)明模型中的自變量不存在顯著的共線性問(wèn)題。

由Logistic回歸分析結(jié)果可知，模型系數(shù)的綜合檢驗(yàn)sig值小于0.05，表明有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義。使用該回歸方程進(jìn)行分類(lèi)，兩類(lèi)樣本的預(yù)測(cè)準(zhǔn)確度分別為92%和58.8%，總準(zhǔn)確度為78.6%，模型效果良好。方程中的變量圖中B對(duì)應(yīng)的是最終模型參數(shù)估計(jì)值：常系數(shù)為-11.067，SIZE的回歸系數(shù)為0.429，BIG4的回歸系數(shù)為2.711，ROE的回歸系數(shù)為3.816。其中，常系數(shù)和BIG4的回歸系數(shù)的置信度達(dá)到90%以上。

SIZE公司規(guī)模系數(shù)為正數(shù)，表明規(guī)模越大的企業(yè)越傾向于進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露，大型企業(yè)受到來(lái)自政府的壓力較大，有助于其確認(rèn)資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債，降低盈余水平。BIG4審計(jì)特征系數(shù)為正數(shù)，表明國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所往往意味著高質(zhì)量的審計(jì)，起到了一定的監(jiān)督作用，國(guó)際四大會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)能促進(jìn)企業(yè)確認(rèn)資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債。ROE凈資產(chǎn)收益率系數(shù)為正數(shù)，表明經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶玫钠髽I(yè)越傾向于進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露，而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)讲畹钠髽I(yè)越有可能不確認(rèn)資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債。

（三）對(duì)策建議

第一，完善相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)范?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)棄置費(fèi)用的條款只有幾行字?jǐn)?shù)的敘述，在空間跨度上涉及固定資產(chǎn)、或有事項(xiàng)、石油天然氣等幾項(xiàng)具體準(zhǔn)則，內(nèi)容比較分散，難以應(yīng)對(duì)日益復(fù)雜的相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)通過(guò)制定專(zhuān)門(mén)的具體準(zhǔn)則對(duì)棄置費(fèi)用等概念進(jìn)行界定，規(guī)范具體的會(huì)計(jì)核算，并要求進(jìn)行后續(xù)的信息披露。

第二，提高資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露質(zhì)量。提高資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露的質(zhì)量，關(guān)鍵在于對(duì)棄置義務(wù)信息披露內(nèi)容的規(guī)范。如中國(guó)石化，雖確認(rèn)了資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債，但未按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》中的規(guī)定披露預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的種類(lèi)和經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性未加說(shuō)明，形成原因一筆帶過(guò)。應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確最佳估計(jì)數(shù)和折現(xiàn)率的確定方法和披露原則，在或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的披露問(wèn)題上應(yīng)規(guī)定地更加明確和全面，以指導(dǎo)企業(yè)有效實(shí)施。

第三，加強(qiáng)事務(wù)所審計(jì)的監(jiān)督作用。在回歸模型中，BIG4審計(jì)特征系數(shù)顯著，表明高的審計(jì)質(zhì)量有助于促進(jìn)我國(guó)相關(guān)企業(yè)資產(chǎn)棄置義務(wù)的履行。事務(wù)所審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮有賴(lài)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的專(zhuān)業(yè)化建設(shè)。事務(wù)所行業(yè)專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，有助于審計(jì)師對(duì)企業(yè)是否存在著資產(chǎn)棄置義務(wù)，及資產(chǎn)棄置義務(wù)負(fù)債的確認(rèn)計(jì)提流程、依據(jù)是否合理公允做出更加準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)關(guān)于棄置費(fèi)用的規(guī)定，順應(yīng)了我國(guó)環(huán)境保護(hù)和環(huán)境整治等可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于促進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)的建設(shè)?？紤]了預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素，能夠體現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理績(jī)效水平；有利于提高企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，明確企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。因此，有關(guān)企業(yè)應(yīng)主動(dòng)進(jìn)行資產(chǎn)棄置義務(wù)信息披露。

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作者簡(jiǎn)介：

王麗麗，性別：女.出生年月：1988.02；籍貫：浙江臺(tái)州，學(xué)歷：碩士研究生，學(xué)位 碩士；專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)；工作單位：浙江工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院；職稱(chēng)：會(huì)計(jì)師、助教；

研究方向：會(huì)計(jì)理論與方法、資本市場(chǎng)與公司理財(cái).

本文系中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)課題項(xiàng)目“基于可持續(xù)視角的棄置義務(wù)會(huì)計(jì)研究”（項(xiàng)目編號(hào)：KJ201614）研究成果。endprint