高廣章

【摘 要】：本文主要分析了高級會計師審計風(fēng)險的來源，并有針對性地提出了一些防范措施。文章分別從被審計單位、高級會計師職業(yè)環(huán)境以及高級會計師自身素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平幾個角度分析了高級會計師審計風(fēng)險的原因。在此基礎(chǔ)上，分別從高級會計師隊伍建設(shè)、審計方法、內(nèi)部控制和法律法規(guī)等方面提出了一些建設(shè)性防范措施。

【關(guān)鍵詞】 ：高級會計師；審計風(fēng)險；預(yù)防

【引言】：高級會計師審計是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的產(chǎn)物，審計人員要對被審計單位的財務(wù)報表提出意見，并承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。自從1981年我國恢復(fù)注冊會計師制度以來，民間審計已經(jīng)歷了30年的發(fā)展歷程。隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐步完善，社會公眾對審計的期望越來越高，使得審計責(zé)任和審計風(fēng)險越來越大。

1.高級會計師審計風(fēng)險及其成因

1.1 審計風(fēng)險的定義。

我國《獨(dú)立審計具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》

將審計風(fēng)險定義為：會計報表中存在重大錯報或漏報，注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。而審計風(fēng)險又由兩方面風(fēng)險構(gòu)成：一方面是審計人員認(rèn)為會計報表公允可以接受，但實(shí)際上會計報表卻存在重大錯報的風(fēng)險；另一方面是審計人員認(rèn)為會計報表存在重大錯報而不能接受，但實(shí)際上是公允的風(fēng)險【1】。

1.2審計風(fēng)險的成因。

1.2.1審計風(fēng)險形成的外部原因。

1.2.1.1經(jīng)濟(jì)環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。市場經(jīng)濟(jì)成份的多元化，被審單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、兼并、重組等，使審計人員對企業(yè)的情況難以全面地反映和評價，獲得正確結(jié)論的難度加大，從而增加了審計風(fēng)險。

1.2.1.2社會環(huán)境對審計風(fēng)險的影響。由于企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，但審計人員又不能覺察所造成的風(fēng)險。即使審計人員確認(rèn)被審計單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計單位的經(jīng)營活動，也會形成一種修正風(fēng)險。

1.2.1.3法律環(huán)境的影響。法律是審計工作的依據(jù)，如果法律體系不完備或不衍接，審計人員就會失去統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險機(jī)會。近年來審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，因種種原因而引發(fā)的訴訟事件不斷出現(xiàn)，審計準(zhǔn)則中從業(yè)人員“應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)嗔”和“適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)關(guān)注”已成為法律界關(guān)注的焦點(diǎn)。今后隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化和法律建設(shè)的進(jìn)一步推進(jìn)，審計工作人員面臨的風(fēng)險將日趨增大。

1.2.1.4會計電算化信息系統(tǒng)的廣泛使用。

在電算化會計信息系統(tǒng)下，被審單位經(jīng)濟(jì)活動記錄都已變成由計算機(jī)按程序指令自動完成，然而儲存在電腦中的會計信息很容易被修改、刪除或轉(zhuǎn)移，而且并無明顯的痕跡，從而也就加大了審計風(fēng)險。

1.2.2審計風(fēng)險形成的內(nèi)部原因。

1.2.2.1審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)不高。審計工作是一種專業(yè)性和技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)，因此對人的要求就相應(yīng)較高。如果審計人員的責(zé)任心不夠強(qiáng)，職業(yè)道德水平較差，那么審計質(zhì)量也會受到影響，則就會造成很大的工作失誤，而形成審計風(fēng)險。

1.2.2.2審計人員所采用的審計技術(shù)方法落后。現(xiàn)代審計方法強(qiáng)調(diào)審計成本和審計風(fēng)險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為必要前提。審計人員就必須追求審計效率和效果的平衡。他們把審計的重點(diǎn)放在各個重要組成項(xiàng)目上，抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查，而抽取的樣本及其代表的整體主觀結(jié)論和客觀事實(shí)之間的可能存在一定偏離，從而形成一定審計風(fēng)險。

1.2.2.3被審單位的內(nèi)部控制機(jī)制薄弱。內(nèi)部控制與審計之間存在的是一種相互依賴、相互促進(jìn)的內(nèi)在聯(lián)系。當(dāng)前，我國有許多的被審計單位沒有良好的內(nèi)部控制制度，從而影響對其經(jīng)濟(jì)活動記錄的會計報表真實(shí)性、合法性，進(jìn)而加大了審計風(fēng)險【2】。

1.2.2.4被審計對象的復(fù)雜化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜，企業(yè)為了在競爭日益激烈的市場中謀求發(fā)展，所進(jìn)行的交易也就日趨復(fù)雜化，這就使得會計核算中記錄不恰當(dāng)業(yè)務(wù)的可能性就隨之增大了，從而審計風(fēng)險，審計結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏離的可能性也就更高。

2.審計風(fēng)險的防范與控制

2.1加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員的自身素質(zhì)。

審計風(fēng)險的高低，在很大程度上都取決于審計人員個人素質(zhì)的高低，因此審計人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險意識，堅持實(shí)事求是，客觀公正，并樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)的對待每一項(xiàng)審計業(yè)務(wù)，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計準(zhǔn)則進(jìn)行審計，以確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。

2.2優(yōu)化審計方法。

在方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以保證質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各種方法。如審閱法是指審計人員通過對有關(guān)書面資料的仔細(xì)觀察和閱讀，來查明有關(guān)資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動是否合理、合法和有效，適用于各種書面資料的檢查。它是最基本的技術(shù)方法之一，但審閱法不是一種獨(dú)立的審計方法，運(yùn)用審閱法常常只是提供審計線索，為了更好地收集審計證據(jù)，必須將審閱法與其他審計方法結(jié)合起來使用。交叉使用傳統(tǒng)的審計方法來獲取審計證據(jù)，這樣所獲得審計證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的【3】。

2.3加強(qiáng)被審計單位的內(nèi)部控制。

由于被審計單位的內(nèi)部控制制度存在一定的缺陷，所以被審計單位應(yīng)從加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制制度與內(nèi)部激勵制度相結(jié)合、建立和完善內(nèi)部控制評價體系三個方面完善內(nèi)部控制制度，確保其經(jīng)濟(jì)活動經(jīng)濟(jì)資料合法性合理性。

2.4健全各項(xiàng)法律法規(guī)制度。

法律法規(guī)和法律準(zhǔn)則是審計人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會環(huán)境的變遷，隨時都會出現(xiàn)新的情況新的問題，需要對我國現(xiàn)行的有關(guān)審計的法規(guī)應(yīng)除注冊會計師的民事責(zé)任方面的管理等方面進(jìn)行完善。

結(jié)束語

高級會計師審計風(fēng)險主要由被審計單位的內(nèi)部控制情況、審計過程中所采用的審計方法、審計人員的專業(yè)水平、事務(wù)所質(zhì)量管理和法律環(huán)境等因素產(chǎn)生。為了對審計風(fēng)險進(jìn)行防范，會計師事務(wù)所要審慎選擇被審計單位，引入計算機(jī)輔助審計手段和復(fù)合型人才，提高審計人員的專業(yè)水平，改進(jìn)事務(wù)所質(zhì)量管理，并且需要相關(guān)部門完善審計法律法規(guī)，使得審計風(fēng)險能夠得到有效的防范和控制。

【參考文獻(xiàn)】：

[1]薛相.注冊會計師審計風(fēng)險的避免與控制[J] 經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010；12

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[3]云娜論。審計風(fēng)險及其防范fIl.鐵道工程企業(yè)管理，2010（02）