摘 要：自2016年5月1日起，銀行所屬的金融業(yè)開始實施全面營改增。金融服務業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，稅率較原來營業(yè)稅5%有所提升，但計稅方式也從營業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。本文從商業(yè)銀行貸款、直接收費金融服務、投資、不良貸款、固定資產(chǎn)、業(yè)務支出六個角度對營改增細則給商業(yè)銀行帶來的影響進行具體分析。

關鍵詞：營改增 商業(yè)銀行 影響范圍

2016年5月1日起，金融業(yè)開始實施全面營改增。金融服務業(yè)統(tǒng)一適用6%的稅率，稅率較原來營業(yè)稅5%有所提升，但計稅方式也從營業(yè)收入全額征稅變?yōu)椴铑~征稅。商業(yè)銀行在金融業(yè)占主導地位，因此這一改革了，對商業(yè)銀行各類業(yè)務的稅負帶來了不同程度的影響。

一、“營改增”對商業(yè)銀行業(yè)務影響分析

1.貸款業(yè)務

貸款業(yè)務是商業(yè)銀行的主要收入來源。原營業(yè)稅對貸款業(yè)務具體解釋為將資金貸與他人使用的業(yè)務，納稅范圍具體包括銀行自有資金和轉(zhuǎn)貸業(yè)務。而新規(guī)指出，貸款是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動，并列舉了計稅依據(jù)為“一般貸款和類貸款服務取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額”，擴大了原納稅的范圍。其中具體包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務取得的利息及利息性質(zhì)的收入、以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤。

新規(guī)明確規(guī)定貸款利息支出不可進項抵扣，導致貸款服務利息收入按照全額征稅；此外將以前作免征營業(yè)稅處理的業(yè)務，如商業(yè)銀行與其他金融機構(gòu)（非人民銀行）之間的拆借業(yè)務、買入返售業(yè)務，納入了增值稅范疇，營改增后貸款服務稅負總體趨于上升。

2.直接收費金融服務

直接收費金融服務是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務提供相關服務并且收取費用的業(yè)務活動。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務擔保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務。

原營業(yè)稅中除貸款服務和金融商品轉(zhuǎn)讓，其他以賺取手續(xù)費為目的的業(yè)務都歸類到了“其他金融業(yè)務”中，應稅額為手續(xù)費及傭金凈收入。

新規(guī)定中，計稅依據(jù)為以提供直接各類金融服務收取手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經(jīng)手費、開戶過戶費、結(jié)算費等的費用為銷售額。其中與貸款服務直接相關的手續(xù)費、咨詢費等費用，進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。但是與貸款服務不直接相關的各類手續(xù)費或類手續(xù)費性質(zhì)的費用所對應的進項稅可以抵扣。

3.投資業(yè)務

金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務活動。其中，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

轉(zhuǎn)讓金融商品盈虧相抵后為出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期繼續(xù)抵減與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度，此規(guī)定與營業(yè)稅稅制一致。金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進行核算。但是選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品交易的增值稅納稅時間，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。

從本質(zhì)上來說，金融產(chǎn)品交易的增值稅征收方式延續(xù)了營業(yè)稅體制下的方法，盡管以6%的增值稅代替了5%的營業(yè)稅。但重要的是，賣方就其金融商品轉(zhuǎn)讓收益繳納增值稅，但交易對手方卻沒有相應的進項稅額可抵扣。

法規(guī)中特別指出金融商品的交易不可以開具增值稅專用發(fā)票。此外，原營業(yè)稅中的退稅規(guī)定并未在36號文中延續(xù)，營改增后不再按年匯總計算，即使全年已繳稅額大于匯總后的應繳稅額，也不予退稅。

4.不良貸款

增值稅法規(guī)為金融服務業(yè)中不良貸款提供了優(yōu)惠政策。金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。

營改增后，銀行的貸款利息收入在繳納增值稅時可以扣除逾期90天以上的應收未收利息，對應的增值稅銷項稅額也將相應減少。

5.固定資產(chǎn)

2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

對于金融服務企業(yè)而言，固定資產(chǎn)比重較小，但是從2016年5月1日后新取得的不動產(chǎn)，包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，都可以分兩年按比例進行進項抵扣，減少增值稅稅負。

6.業(yè)務支出

全面營改增之后，按照新規(guī)定增值稅一般納稅人購進服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。因此銀行業(yè)的租賃及物業(yè)管理、信息技術服務等業(yè)務支出可憑獲得的增值稅專用發(fā)票進行進項抵扣。

二、小結(jié)

從長期角度來看，營改增對于商業(yè)銀行的主要業(yè)務和中間業(yè)務都有較大的影響，管理者應當從中找到對銀行有利的方面，對于部分銀行可能出現(xiàn)稅負上升，銀行應該積極進行稅收籌劃，進行合理避稅，如從銷項端和進項端入手進行稅負的轉(zhuǎn)嫁；拆分出不征收、免征收增值稅的業(yè)務從而合理降低稅負；以及將不能進項抵扣的業(yè)務外包給其他企業(yè)，以購進服務的方式取得增值稅發(fā)票獲得進項抵扣等。

參考文獻

[1]郭傳輝.銀行業(yè)實施“營改增”政策經(jīng)濟效應分析[J].地方財政研究，2016.

[2]郝海燕.“營改增”對地方法人金融機構(gòu)的影響[J].北方金融，2016.

作者簡介

屠楚新（1988.12-）女，漢族，陜西漢中人，助教，碩士，研究方向：企業(yè)財務管理，管理會計，商業(yè)銀行會計。