姚江紅

摘 要：以COSO框架的內(nèi)部控制報告為切入點，以內(nèi)部控制的相關(guān)理論為基礎(chǔ)，分析陜西民辦高校內(nèi)部會計控制存在的主要問題，并提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：COSO報告；會計控制；問題；對策

中圖分類號：G648.7 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）15-0079-03

一、研究背景及意義

2014年中央經(jīng)濟工作會議明確指出，為保證我國經(jīng)濟向更高級、分工更復雜、結(jié)構(gòu)更加合理的階段轉(zhuǎn)化，貫徹落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2014—2020年）》、教育部《關(guān)于普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的指導意見》《陜西省人民政府關(guān)于進一步支持和規(guī)范民辦高等教育發(fā)展的意見》、省委辦公廳省政府辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化改革推進高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的意見（2014—2020年）》、省教育廳制定的《普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展試點工作方案（2014—2020年）（試行）》，為民辦院校的轉(zhuǎn)型發(fā)展，如何提高民辦高校的內(nèi)部會計控制管理水平，提出了明確的指導性意見。

隨著我國教育體制改革的不斷深入，民辦教育已經(jīng)成為我國高等教育重要的組成部分，而陜西省的民辦教育堪稱“中國民辦教育的硅谷”。陜西民辦教育經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)彰顯出自己獨有的優(yōu)勢和規(guī)模，民辦高校在管理中凸顯的會計問題也越來越多。如：（1）內(nèi)部會計控制制度不健全，無法防范并控制風險；（2）預算控制管理不善，且授權(quán)審批體制不完善，會計信息系統(tǒng)存在瑕疵，導致內(nèi)部控制活動不規(guī)范、執(zhí)行不力；（3）內(nèi)控人員整體素質(zhì)不高；（4）監(jiān)控力度薄弱。解決上述現(xiàn)實的主要問題，需要在民辦高校發(fā)展過程中，完善和優(yōu)化陜西民辦高校的內(nèi)部控制制度，提高陜西民辦高校的內(nèi)部控制能力，在完善治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，使高校各項資產(chǎn)、資金得到有力的保障，保證財務(wù)信息的真實可靠，對經(jīng)濟犯罪案件預見性能夠及時辨別，并及時采取一定預防措施，可以為內(nèi)部控制評價實踐提供具體指導，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)，有助于陜西民辦高校完善內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評價，提高內(nèi)部管理水平，發(fā)揮陜西民辦高校在我國高等教育發(fā)展中的重要地位。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于陜西民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略研究。魚小輝（2005）考察陜西民辦高校發(fā)展的主要困難及成因，并由此提出陜西民辦高等教育可持續(xù)發(fā)展的若干對策。晏建忠（2012）提出了陜西民辦高校發(fā)展中的核心問題與對策。陳金超（2013）從陜西民辦教育發(fā)展歷史入手，通過對其人事管理的現(xiàn)狀及存在的問題分析，提出陜西民辦高校人事管理制度完善的對策。

2.民辦高校內(nèi)部控制評價體系研究。任桂煥（2008）運用SWOT分析法，全面系統(tǒng)地分析民辦高校的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，設(shè)計民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略思路，并提出民辦高校可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。曹美靜（2013）借鑒COSO內(nèi)部控制報告，對某民辦高校內(nèi)部控制評價標準體系進行實例運用。王鴻（2014）利用模糊綜合評價法，構(gòu)建帶有權(quán)重指標的內(nèi)部控制評價體系。

3.基于風險管理的民辦高校內(nèi)部控制研究。解慧珉等（2006）對民辦高校財務(wù)風險進行分類，研究其風險和成因，提出建立民辦高校風險防范機制，以加強對民辦高校財務(wù)風險的管理。劉正兵（2013）從財務(wù)風險管控的視角來研究民辦高校內(nèi)部控制框架體系，提出了相應(yīng)的完善措施。應(yīng)益華等（2013）提出完善民辦高校內(nèi)部環(huán)境、風險管理、加強民辦高校內(nèi)部監(jiān)督等方面的相應(yīng)建議，旨在加強民辦高校的內(nèi)部控制。

（二）國外研究現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制理論研究。1936年，美國頒布《獨立公共會計對財務(wù)報表的審查》，最早定義了內(nèi)部控制。1979年，美國通過《反國外賄賂法》規(guī)定內(nèi)部控制相關(guān)條款。1985年，美國注冊會計師協(xié)會等五家協(xié)會聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財務(wù)報告委員會，專門研究內(nèi)部控制。1992年，COSO委員會（The Committee of Sponsoring Organizations ）發(fā)布《內(nèi)部控制——整體框架》報告，提出COSO內(nèi)部控制框架理論，并于 1994 年底進行了修改。2002年，美國又發(fā)布《薩班斯—奧克斯利法案》，要求管理當局必須保證內(nèi)部控制的有效性。2004年，COSO委員會發(fā)布《企業(yè)風險管理——整合框架》，提出內(nèi)部控制風險管理框架的八大要素理論。加拿大注冊會計師公會于 1995年發(fā)布內(nèi)部控制指南，巴塞爾委員會于1998年發(fā)布《銀行組織內(nèi)部控制框架》，在各自領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展內(nèi)部控制研究。

2.高校內(nèi)部控制的研究。國際上對高校內(nèi)部控制的研究，可以追溯至公元859年在摩洛哥非斯城創(chuàng)建的加魯因大學。由于國際上非常重視內(nèi)部控制制度，主要集中在一些發(fā)達國家的高校之中，如美國、日本、英國等。這些發(fā)達國家的高校一般是依據(jù)權(quán)威的內(nèi)部控制框架體系來建立各自的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并強調(diào)將內(nèi)部控制納入高校治理中。

（三）述評

首先，在法律法規(guī)方面，我國關(guān)于內(nèi)部控制的政策不及國外歷史悠久及規(guī)范，雖然，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺，基本上已經(jīng)形成了一套比較完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，但是，我國民辦高校的內(nèi)部控制規(guī)范較之企業(yè)還要差些。

其次，在學術(shù)界理論研究方面，與西方等發(fā)達國家相比，我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，總體的研究進展顯得相對滯后。而且，內(nèi)部控制的研究大部分都是針對企業(yè)等營利組織而言，而針對高校等非營利組織內(nèi)部控制尚沒有形成較為成熟、系統(tǒng)的理論框架體系與評價體系。

三、內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是管理的核心要素。內(nèi)部控制思想最早誕生于西方發(fā)達的資本市場經(jīng)濟國家。國內(nèi)外不同的專家學者對內(nèi)部控制的概念的表述有所不同，有所差異。具有代表性的表述有：1949年美國注冊會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對管理部門和獨立公共會計師的重要性》特別報告中，提出內(nèi)部控制是：“內(nèi)部控制包括一個企業(yè)內(nèi)部為保護資產(chǎn)，審計會計數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅持既定管理方針而采取的組織計劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施。”1992年美國COSO委員會發(fā)布的COSO報告中提出了“內(nèi)部控制整體框架”的概念，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為達到財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個目標而提供合理保障的過程。”而我國財政部2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。