王樹琴

摘 要：隨著營改增稅制改革的全面實施，企業(yè)將會面臨更多營改增帶來的影響，營改增也會在更多方面影響著納稅人。由于營改增目的是能夠完善我國的稅制，為納稅人減少一定的負(fù)擔(dān)，那么企業(yè)就需要從內(nèi)部會計控制上做好工作，更好的實施營改增政策，這樣才能夠推動企業(yè)的良好發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的優(yōu)化升級，但是其對企業(yè)內(nèi)部會計控制產(chǎn)生一定的影響，基于此，本文闡述了營改增稅制改革的意義，論述分析了營改增對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響及其應(yīng)對措施，旨在促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；意義；企業(yè)內(nèi)部會計控制；影響；應(yīng)對措施

基于傳統(tǒng)營業(yè)稅存在重復(fù)征收的問題，因此必須加強對其進(jìn)行改革，而營改增即營業(yè)稅改為增值稅，其是我國稅制的一項重要改革，實行營改增稅收體制改革的目的是降低稅負(fù)，營造更加公平的稅收環(huán)境，推動企業(yè)的發(fā)展，但是其對于企業(yè)內(nèi)部會計控制會產(chǎn)生一定的影響。以下就營改增對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響及其應(yīng)對措施進(jìn)行探討。

一、營改增稅制改革的意義

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國實行了一項重大稅收制度改革，營業(yè)稅改為增值稅，這項改革完善了我國的稅收體制和稅收結(jié)構(gòu)，在一定程度上避免了重復(fù)征稅的問題，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重大舉措。其意義主要表現(xiàn)為：（1）營業(yè)稅改為增值稅有利于完善我國的稅收體制。它可以有效的避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象，減少企業(yè)的稅負(fù)，讓稅收體制更加優(yōu)化合理。（2）營改增有利于推動行業(yè)的發(fā)展。在實行了營改增的服務(wù)行業(yè)和交通行業(yè)現(xiàn)在只需要繳納增值稅，降低了稅負(fù)，也增加了行業(yè)的發(fā)展空間，讓這些行業(yè)的發(fā)展提供了一些優(yōu)勢。（3）營改增提供了公平競爭的良好環(huán)境。因為營改增能夠更好的平衡稅負(fù)，降低稅負(fù)不均對企業(yè)產(chǎn)生的不良影響。（4）營改增有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和升級，也能夠更好的處理我國中央與地方的財政稅收關(guān)系和地區(qū)之間稅收的競爭關(guān)系。

二、營改增對企業(yè)內(nèi)部會計控制的影響

1、營改增對企業(yè)采購影響的分析。在營改增后，會計核算人員必須要明確企業(yè)的各種成本費用，按照我國規(guī)定的稅率和抵扣規(guī)定做出明確的條款，并且明確各種有關(guān)項目表單。采購人員應(yīng)當(dāng)與會計人員確認(rèn)企業(yè)是否為增值稅的一般納稅人，這樣在索取發(fā)票時明確索取普通發(fā)票還是增值稅專用發(fā)票，由于稅率不同可以降低成本。另外是對于采購業(yè)務(wù)的可抵扣范圍產(chǎn)生影響，營改增后可以對進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣，例如農(nóng)產(chǎn)品可以按照買價的百分之十三進(jìn)行抵扣，運輸服務(wù)業(yè)可以按照運輸費用的百分之七進(jìn)行抵扣等，這些都有利于降低稅負(fù)避免重復(fù)征稅，因此在內(nèi)部會計控制時一定要注意抵扣進(jìn)項稅。

2、營改增對企業(yè)銷售影響的分析。企業(yè)在進(jìn)行銷售業(yè)務(wù)時，會簽訂銷售合同，在進(jìn)行成本核算時經(jīng)常使用歷史成本。因此在進(jìn)行營改增后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，相關(guān)人員應(yīng)對不同的稅務(wù)口徑和稅務(wù)項目進(jìn)行整理，對于不同類型的發(fā)票也要重新梳理，針對營改增的有關(guān)規(guī)定查看是需要全部改增還是部分改增，并且對銷售業(yè)務(wù)所涉及的稅種稅率進(jìn)行羅列，方便業(yè)務(wù)人員的操作，讓企業(yè)能夠正常的進(jìn)行控制管理，并且有利于企業(yè)效益的增加。因此營業(yè)稅改為增值稅對銷售業(yè)務(wù)也存在著一定的影響。

3、營改增對企業(yè)報表分析的影響。對于企業(yè)營改增前后，在財務(wù)報表中存在著很大的差異，利潤表是反映企業(yè)經(jīng)營成果的報表，它是不體現(xiàn)增值稅的，企業(yè)財務(wù)分析數(shù)據(jù)的改變往往是增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)和財務(wù)結(jié)構(gòu)的影響而產(chǎn)生的。資產(chǎn)負(fù)債表是反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的報表，在營改增后，資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)和應(yīng)交稅費的項目會受到影響，資產(chǎn)和負(fù)債也會發(fā)生變化。從長期來看，企業(yè)的效益會得到提升，資產(chǎn)規(guī)模將會擴(kuò)大，負(fù)債總額呈現(xiàn)下降趨勢。因此營改增對于企業(yè)的會計報表內(nèi)容會產(chǎn)生一定的影響，對于營改增前后會計報表的披露與分析應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，避免出現(xiàn)偏差。

4、營改增對企業(yè)會計核算的影響。在企業(yè)會計核算過程中，增值稅和營業(yè)稅的會計核算方法不同，這會對會計工作產(chǎn)生一定的影響。在營改增之前，會計核算一般包括三個會計科目，分別是營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交稅費和應(yīng)交營業(yè)稅。在營改增之后，則增加了進(jìn)項稅額和銷項稅額，這將會使會計核算工作更加復(fù)雜，也將對會計核算質(zhì)量提出了更高的要求。如果會計人員職業(yè)素質(zhì)不高，不僅無法正確確認(rèn)銷項稅額、準(zhǔn)確抵扣發(fā)票、正確計算增值稅，更無法合理選擇稅種稅率進(jìn)行合理避稅，這樣將會使企業(yè)無法降低稅負(fù)，減少企業(yè)效益。

三、營改增對企業(yè)內(nèi)部會計控制影響的應(yīng)對措施

1、深入學(xué)習(xí)營改增稅制改革政策。對于營改增稅制改革，企業(yè)會計人員應(yīng)當(dāng)深入研究學(xué)習(xí)，這樣才能夠合理規(guī)劃納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險。由于進(jìn)行營改增后，企業(yè)會計核算有了很大的變化，稅率和稅目也有了新的劃分，因此在增值稅業(yè)務(wù)處理過程中要考慮更多的確認(rèn)因素。會計人員對我國營改增稅改法規(guī)的學(xué)習(xí)和對一些資料的研讀都會有助于完善企業(yè)會計核算體系，加強對企業(yè)內(nèi)部會計控制，合理利用增值稅發(fā)票，更能夠有效管控增值稅發(fā)票帶來的風(fēng)險漏洞，加深財務(wù)風(fēng)險的判斷和防范，也會進(jìn)行合理避稅，優(yōu)化會計管理體系，最終對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)帶來更好的影響。因此緊跟國家改革的步伐，學(xué)習(xí)我國的稅制改革政策是非常重要的。

2、不斷改進(jìn)企業(yè)賬務(wù)處理流程，強化核算功能?；跔I改增政策為企業(yè)財務(wù)報告及會計核算等帶來的諸多影響，且與應(yīng)該按照營改增的政策文件分析及區(qū)分企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務(wù)，并在遵循增值稅會計處理流程的基礎(chǔ)上，強化企業(yè)的賬務(wù)管理；在稅收籌劃方面，企業(yè)一方面應(yīng)當(dāng)正確計算并申報納稅，另一方面還應(yīng)確保自身的最大經(jīng)濟(jì)效益，還可以根據(jù)財務(wù)工作需要配置稅收籌劃人員，規(guī)劃合理的避稅、節(jié)稅，充分享受營改增稅制改革給企業(yè)帶來的福利，努力將稅收風(fēng)險降到最低。而企業(yè)的管理人員除了應(yīng)按照規(guī)定明確會計人員的督查工作之外，還應(yīng)適當(dāng)調(diào)整之前的會計核算機(jī)制，并合理設(shè)置稅收的明細(xì)賬目，同時，企業(yè)的財務(wù)人員還應(yīng)時刻遵照最新的稅收制度，確保財務(wù)人員可以根據(jù)最新的稅制進(jìn)行會計核算工作。

3、提高內(nèi)部監(jiān)督核查的能力。實行營改增稅制改革后，會對企業(yè)財務(wù)制度產(chǎn)生一定的影響，弱化會計監(jiān)督職能。因此應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督核查能力進(jìn)行加強，建立完善的內(nèi)部監(jiān)督核查體系。這就要建立相關(guān)制度，用制度去強化會計人員的專業(yè)能力，讓企業(yè)的會計人員能夠準(zhǔn)確進(jìn)行營改增的處理，并且還能夠有效的對企業(yè)利益進(jìn)行規(guī)劃，認(rèn)真分析和預(yù)見營改增對企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)和經(jīng)營環(huán)境的有利和不利影響，讓會計工作能夠結(jié)合營改增的稅制改革，提高企業(yè)應(yīng)對稅收政策的分析能力，消除營改增對于內(nèi)部監(jiān)督核查的不利影響，最終加強監(jiān)督管控能力，最大限度的防控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

結(jié)束語

綜上所述，營改增稅制改革對企業(yè)具有很多有利的影響，可以降低稅負(fù)，使競爭環(huán)境更加公平，但是如何更好的利用營改增帶來的優(yōu)勢是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，但是其對企業(yè)內(nèi)部會計控制具有一定影響，因此必須分析營改增對企業(yè)內(nèi)部會計控制影響的應(yīng)對措施，從而促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣明琳等.“營改增”對交運企業(yè)財務(wù)績效的影響[J].中國流通經(jīng)濟(jì)，2015（03）

[2]李敏.“營改增”前后相關(guān)業(yè)務(wù)會計核算問題探析[J].財會研究，2014（08）

[3]李映紅.營改增對企業(yè)成本控制的影響分析[J].中國管理信息化，2015（02）

[4]戴彬.營改增對企業(yè)會計核算的影響[J].企業(yè)改革與管理，2014（23）